第7章 接受业务委托与计划审计工作ppt课件.pptx

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1、,第七章 接受业务委托与计划审计工作,引导案例,接受业务委托,计划审计工作,目录,接受业务委托与计划审计工作,引导案例,0,接受业务委托须谨慎案例背景,A公司,B银行,为筹措资金，公司决定向银行贷款,出具经审计后的财务报表以判定是否同意其贷款,C会计师事务所,聘请,接受业务委托须谨慎存在的冲突,存在的冲突,1,2,3,4,注册会计师李明刚到A公司就发现，A公司会计账册不齐，而且账也未结平,A公司会计人员抱怨说李明整理相关资料时太过苛刻，已经妨碍其正常工作,李明向A公司会计人员索要客户有关资料，但遭到A公司会计人员以客户资料涉及公司机密为由的拒绝,李明要求公司在年末这一天停止生产以便对存货进行盘

2、点，但A公司以生产任务忙为由拒绝了李明的要求,接受业务委托须谨慎最终的结局,总经理听后十分生气，不但命令注册会计师李明立刻离开A公司，还拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。,告知如果无法进行询证或盘点，注册会计师只能财务报表提出无法表示意见且前期由李明代编的会计账册将不予归还。”的拒绝,案例思考,案例启示,接受业务委托和计划审计工作是审计准备阶段工作中的核心部分，同时也是注册会计师开展后续审计工作的前提和基础,案例启示,合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题并恰当地组织和管理审计工作,接受业务委托,1,接受业务委托,接受客户委托,确定审计的前提条件,签订审计业务

3、约定书,接受业务委托,接受客户委托,接受客户委托应当考虑哪些因素？,了解被审计单位基本情况的目的,了解被审计单位基本情况时考虑的因素,评价自身独立性和专业胜任能力的目的,保证了审计质量,评价自身独立性和专业胜任能力考虑的因素,不具备专业胜任能力时的防范措施,了解专业服务的具体要求和业务对象,了解相关监管要求或报告要求,分派足够的具有胜任能力的员工,必要时利用专家的工作,就执行业务的时间安排与客户达成一致意见,了解注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围,我国审计准则规定，审计工作应由具备专门学识与经验并经过适当专业训练的人担任。并且在评价自身独立性及专业能力外，有时还应当考虑是否能获得计算机专业

4、技术人员以及熟悉法律、工程等方面的专家的协助，以便解决审计过程中的特殊问题。,评价专家的工作,专家的专业胜任能力和独立性,专业资格、专业经验与声望等,专家与被审计单位是否存在重大经济利益关系，专家及其直系亲属在被审计单位的有关部门是否担任重要职务等,另外考虑的因素,足够的时间,足够的资源,接受业务委托,与前任注册会计师的沟通,会计师事务所在接受委托前,后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通,对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托,与前任注册会计师的沟通,诚信,违规舞弊,意见分歧,企业,其他,与前任注册会计师的沟通,变更原因,接受客户委托,是否发现被审计单位管理层存在正直和诚信方面的问题

5、,前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧,前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷,与老客户续约,与老客户续约,会计师事务所可能认为政府机构与被审计单位之间在管制上存在很大的冲突风险，进而会导致被审计单位遭遇财务失败并最终使会计师事务所面临法律诉讼,特别因素的考虑,特别因素的考虑,被审计单位是否面临某些特殊的风险,客户是否正陷入主管机构或政府部门的调查,主要管理人员正在接受司法部门的调查,主要管理人员正在接受司法部门的调查,确定财务报告编制基础,确定审计的前提条件,确定财务报告编制基础,就管理层的责任达成一致意见,确认审

6、计前提条件,通用目的财务报告是否可接受,财务报表的目的,财务报表的性质,被审计单位的性质,法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础,特殊目的的财务报表是否可接受,预期使用者,财务报表的编制目的,管理层为确定财务报告编制基础在具体情况下的可接受性所采取的措施,管理层的责任,就管理层的责任达成一致意见,签订审计业务约定书,审计业务约定书的内容,签订审计业务约定书,审计业务约定书的内容,财务报表审计的目标与范围,财务报表审计的目标与范围,注册会计师的责任,一般而言，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得

7、出结论。,管理层的责任,管理层的责任,管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度,注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,注册会计师如遇以下内容需要视具体情况判断是否应予列明：,计划审计工作,2,计划审计工作,总体审计策略,总体审计策略,制定总体审计策略的意义,确定审计时间,确定审计范围,指导具体审计计划的制定,确定审计方向,总体审计策略,确定审计业务的特征以界定审计范围,编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度,特定行业的报告要求如某些行业的监管部门要求提交的报告,预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点,总体审计

8、策略,确定审计业务的特征以界定审计范围,其他注册会计师参与组成部分审计的范围,需审计的业务分部的性质，包括是否需要具备专业知识,外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法,总体审计策略,确定审计业务的特征以界定审计范围,内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度,被审计单位使用服务机构的情况、注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据,拟利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据,总体审计策略,确定审计业务的特征以界定审计范围,信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况,与

9、为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项,被审计单位的人员和相关数据的可利用性,总体审计策略,确定审计业务的特征以界定审计范围,用于确定如何编制合并报表的母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质,除对合并报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行审计,总体审计策略,明确审计业务的报告目标以便于规划审计工作的时间安排和所需沟通的性质,被审计单位的财务报告时间表,与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议相关的组织工作,与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等,就组成部分的报告和

10、其他沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师沟通,总体审计策略,明确审计业务的报告目标以便于规划审计工作的时间安排和所需沟通的性质,项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排,与管理层讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的方式,是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任,总体审计策略,根据职业判断考虑用以指导项目组工作方向的重要因素,总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，例如确定适当的重要性水平、初步识别可能存在较高重大错报风险的领域等等。总体审计策略的指导作用就体现在

11、为具体审计工作的开展确定基本方向和目标。,总体审计策略,确定审计方向时要考虑的因素,重要性水平、重大错报风险较高的审计领域,评估的财务报表层次的重大错报风险对指导和监督以及复核的影响,项目组成员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）,总体审计策略,确定审计方向时要考虑的因素,工作分工、项目预算、以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果,管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据,业务交易量规模,总体审计策略,确定审计方向时要考虑的因素,管理层对内部控制重要性的重视程度,影响被审计单位经营的重大发展变化,会计准则及会计制度的变化,总体审计策略,根据职业判断考虑用以指导项目组工作方向的重要因

12、素,重大的行业发展情况,其他重大变化,总体审计策略,确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围,向具体审计领域调配的资源,包括：向高风险领域分派有适当经验的项目组成员就复杂的问题利用专家工作等,总体审计策略,确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围,向具体审计领域分配资源的多少,包括：分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员人数在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围向高风险领域分配的审计时间预算等,总体审计策略,确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围,何时调配资源,包括：期中审计阶段 关键的截止日期等,总体审计策略,确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围,如何管理、指导、监督资源

13、,包括：预期何时召开项目组预备会和总结会 预期项目合伙人和经理如何进行复核是否需要实施项目质量控制复核等,具体审计计划的核心,具体审计计划核心,确定审计程序的性质,确定审计程序的时间安排,确定审计程序的性质范围,具体审计计划的内容,具体审计计划,风险评估程序的定义,风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。在具体审计计划中，风险评估以及重点审计领域的确定是一个重要的内容。,风险评估程序的要求,中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险规定：注册会计师应当实施风险评估程序，为识别和评

14、估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础,风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据,风险评估程序的要求,风险评估程序,分析程序,观察和检查,询问管理层以及被审计单位内部其他人员,风险评估程序,风险评估程序,分析程序,观察和检查,询问管理层以及被审计单位内部其他人员,风险评估程序,被审计单位内部其他人员是指注册会计师根据判断认为可能拥有某些信息的人员，这些信息有助于识别由于舞弊或错误导致的重大错报风险。,风险评估程序中其他注意事项,仔细谨慎,总体审计策略中确定了一些重要的会计问题和重点审计领域，通常这些会计问题和审计领域发生错误或舞弊的可能性比较高，从而隐藏着较高的审计

15、风险,针对这些会计问题和审计领域，注册会计师在计划风险评估程序时应当更加仔细和谨慎，有针对性地设计更为详尽的评估程序,具体审计计划,进一步的审计程序,具体审计计划,确定审计程序的性质,评估的认定层次重大错报风险越高，对获取的审计证据的相关性和可靠性要求就越高，从而影响对进一步审计程序的选择,确定审计程序的时间安排,确定审计程序范围考虑因素,总体审计策略确定的审计工作方向,重要性水平,计划获取的保证程度,评估的重大错报风险,进一步的审计程序,在审计实务中，具体审计计划的编制是通过审计程序表的形式进行的。审计人员可以根据审计风险和重要性来调整审计程序表的内容。对于这种调整，审计人员必须给出合理而充

16、分的解释，同时将这些解释以书面的形式记录在审计工作底稿之中以提供证据证明审计人员在调整审计程序时保持了应有的职业谨慎。,其他审计程序,在审计计划工作中，除了按照审计准则要求的程序进行计划工作之外，注册会计师还需要兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录要求。,被审计单位所在行业不同,被审计单位自身特点的不同,特定项目在审计计划阶段执行的程序及其记录的要求也不尽相同,针对计划的更改、指导、监督及复核,针对计划的更改,针对计划的更改、指导、监督及复核,对项目组成员的指导,对项目组成员的监督,复核项目组成员的制定计划,确定指导、监督及复核工作的性质、时间安排和范围,针对计划

17、的更改、指导、监督及复核,性,本章小结,本章小结,接受业务委托和计划审计工作是审计准备阶段工作中的核心部分，同时也是开展后续审计工作的前提和基础。接受客户委托应当考虑以下几个主要因素：初步了解被审计单位的基本情况，评价自身的独立性、专业胜任能力，与前任注册会计师的沟通。在签订审计业务约定书时，注册会计师应当确定其审计的前提与基础。,本章小结,计划审计工作时，要制定总体审计策略和具体审计计划，总体审计策略指导具体审计计划的执行，具体审计计划又是对总体审计策略的细化和延伸。在制定具体审计计划时，应当分为风险评估程序、进一步的审计程序（包括控制测试和实质性程序）以及其他审计程序。在制定总体审计策略和

18、具体审计计划之后，还应根据实际情况执行针对审计计划的更改、指导、监督及复核。,课后习题,复习思考题,1.计划审计工作的程序包括哪些？2.接受业务委托之前要对客户的哪些方面进行了解？3.签订业务约定书之前应明确的问题包括哪些？业务约定书包括哪些内容？4.总体审计计划和具体审计计划的内容分别是什么？,业务题,A注册会计师是X公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。关于其制定审计计划的相关情况如下：（1）总体审计策略是用以确定审计范围、时间安排、审计方向及审计资源的分配。（2）具体审计计划仅在审计开始阶段进行。（3）A注册会计师在判断某事项对财务报表是否重大时，考虑错报对个别报表使用者可能产生

19、的影响。,业务题,（4）依据A注册会计师对重要性概念的理解，在依据重要性水平判断一项错报是否属于重大错报时，如果错报的性质不严重，而且错报金额低于重要性水平，就可以认为该错报不属于重大错报。（5）A注册会计师拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。要求：请分别针对上述每种情况，指出A注册会计师在计划审计工作的过程中是否存在不当之处，如果存在不当之处，请简要说明理由。,业务题参考答案,【答案】（1）不存在不当之处。（2）存在不当之处。计划审计工作并非一个孤立的阶段，而是一个持续的，不断修正的过程。（3）存在不当之处。注册会计师在判断某事项对财务报表是否重大时，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不需要考虑错报对个别报表使用者可能产生的影响。,业务题参考答案,（4）存在不当之处。在错报性质不严重、错报金额低于重要性的情况下，注册会计师还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，才能确定该错报是否重要。（5）存在不当之处。重大错报风险是独立于财务报表审计而存在于财务报表中的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低。,