第4章支付结算业务 银行会计ppt课件.ppt

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1、第4章 支付结算业务的核算,教材第8章按照先微观再宏观的逻辑（若先6后8章，则没办法完成第6章后面的练习）,支付结算业务的 主要内容,概述（支付结算原则、纪律、体系等）票据结算业务业务的核算（支票、汇票等）结算方式结算业务的核算（汇兑、委托收款等）信用卡业务的核算,支付结算,支付结算是指企业、单位、个人由于商品交易、劳务供应和资金调拨引起的货币收付及其清算行为.,中国的支付结算体系架构,(1)银行账户体系银行账户是办理支付结算业务的基础 和门户 。 1)活期存款账户 2)存款准备金账户,活期存款账户 是各政策性银行、商业银行和城乡信用社（简称商业银行）为企事业单位或个人在银行开立的用于办理商品

2、交易、劳务供应等经济往来所引起的货币收付活动的各类活期存款账户。包括：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户和个人银行存款账户。,存款准备金账户 又称清算账户。是中央银行为实现 银行行间支付结算、清算和抑制派生 存款为各商业银行开立的具有备付性 质的账户。,中央银行,商业银行,企业单位,准备金账户,活期存款账户,(2)支付结算工具体系,支付工具是实现资金转移、债权债务清偿的载体和媒介 。 我国将逐步建立以票据和信用卡为主体、以电子支付工具为发展方向，满足多种经济活动和市场经济发展需要、适应社会各阶层使用的支付结算工具体系。,1)转账支付工具 汇兑、委托收款、托收承付、借记卡 、

3、定期借记、定期贷记、 电子钱 包（IC卡）等。,2)信用支付工具 银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、信用证等 。3)新型支付工具 如网上支付业务等。,支付结算工具（124）,“三票一卡”8种：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、信用卡、 汇兑、托收承付和委托收款。,(3)支付清算系统,1)商业银行行内资金汇划系统 2)票据交换所(同城区域)3)中国现代化支付系统,(4)支付结算管理体系支付结算方面的原则、纪律、制度等,支付结算的原则（124-125）,（1）恪守信用，履约付款（2）谁的钱进谁的账，由谁支配（3）银行不垫款,单位和个人应遵守的结算纪律（125）,（1）遵守相关法律法规，

4、按规定开立和使用账户（2）不签发没有资金保证的无真实商品交易的票据（3）不准无理拒付，任意占有他人资金（4）不准违反规定开立和使用账户,经办银行要遵守的结算纪律,（1）不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；（2）不准无理拒付应由银行支付的票据款项；（3）不准无理拒付、不扣少扣滞纳金；（4）不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；（5）不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；,（6）不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；（7）不准违反规定为单位和个人开立账户；（8）不准拒绝受理、代理他 行正常结算业务；（9）不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁。,扣

5、款顺序,不足以支付多种款项时，遵循以下扣款顺序：异地托收承付逾期付款滞纳金（赔偿金）、工资、应缴纳税款、到期贷款、应偿货款、应上缴利润同类性质的款项 时间先后顺序,1.银行支票,印象 规定 核算 案例与参考资料,我们更加关注支票的,法规会计处理内控管理技术发展态势,银行支票的概念（126）,支票：是出票人签发的委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票的出票人：在金融机构开户的企业、单位或者个人。,银行支票的种类,（1）现金支票：支票上印有“现金”字样，只能用于支取 现金。（2）转账支票：支票上印有“转账”字样，只能用于转账（3）普通支票

6、：支票上未印有“现金”或“转账”字样，既 可用于支取现金又可用于转账。（4）划线支票：在普通支票左上角划两条平行线， 它只能用于转账。,银行支票的有关规定,(1)适用范围 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算，可以使用支票。,对照手中模拟银行的支票,（2）记载要素签发支票必须记载下列事项：表明“支票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，支票无效。支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。,支票的出票人 ： 有存款账户信用良好的单位支票的收款人：提供商

7、品或劳务的单位支票的付款人 ： 出票人的开户银行支票的代理付款人：收款人的开户银行,(3)提示付款期限 持票人应当自出票日起10天内提示付款，超过提示付款期限的，付款人可以不予付款，付款人不予付款的，出票人仍应当承担票据责任。,(4)流通转让 转账支票可以背书转让，现金支票不可以背书转让，因为现金支票的收款人是不可变更的，必须到出票人开户行提示付款。,空头支票,(5)禁止签发空头支票空头支票：支票的出票人所签发的支票金额不得超过其付款时在付款人处实有的存款金额。签发空头支票或者签发与其预留的签章不符的支票，处以票面金额5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额的2%的赔偿金

8、，对屡次签发的，银行应停止其签发支票。,支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。,（6）挂失止付支票丧失，失票人可以向付款行提交挂失止付通知书申请办理挂失手续。转账支票遗失能挂失吗?,支票的核算,现金支票的核算 送存现金 支取现金,转账支票的核算,3001 清算资金往来,一、本科目核算银行间业务往来的资金清算款项。二、本科目可按资金往来单位，分别“同城票据清算”、“信用卡清算”等进行明细核算。三、同城票据清算业务的主要账务处理

9、。（一）提出借方凭证，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。发生退票，借记“其他应付款”科目，贷记本科目。已过退票时间未发生退票，借记“其他应付款”科目，贷记“吸收存款”等科目。,提出贷方凭证，借记“吸收存款”等科目，贷记本科目；发生退票做相反的会计分录。（二）提入借方凭证，提入凭证正确无误的，借记“吸收存款”等科目，贷记本科目。因误提他行凭证等原因不能入账的，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。再提出时，借记本科目，贷记“其他应收款”科目。提入贷方凭证，提入凭证正确无误的，借记本科目，贷记“吸收存款”等科目。因误提他行票据等原因不能入账的，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。退票或再提出时，借

10、记“其他应付款”科目，贷记本科目。,（三）将提出凭证和提入凭证计算轧差后为应收差额的，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目；如为应付差额做相反的会计分录。四、发生的其他清算业务，收到的清算资金，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目；划付清算资金时做相反的会计分录。五、本科目期末借方余额，反映企业应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映企业应付的清算资金。,转账支票的核算,(1)持票人和出票人在同一银行机构开户 无论持票人还是出票人提交支票都行。经审查无误后，支票作借方凭证，进账单作贷方凭证。其会计分录为： 借： 吸收存款-活期存款出票人户 贷：吸收存款-活期存款 收款人户,出票人,

11、持票人,(2)持票人和出票人不在同一银行机构开户,出票人,持票人,付款人（开户行）,代理付款人（开户行）,向出票人开户行送交支票(129-130),出票人开户行， 借：吸收存款-活期存款 出票人户 贷：清算资金往来同城票据清算户,持票人开户行， 借：清算资金往来-同城票据清算户 贷：吸收存款-活期存款 持票人户,向持票人开户行送交支票(129?),结算中银行坚持不垫款原则,支票由持票人提交时,款项还未由出票人付出,必须等到票据交换规定的退票时间过后才能记入开户单位收款,之前反映在其他应付款中.持票人开户行提出交换时,借:清算资金往来 贷:其他应付款持票人开户行在规定退票时间过后无退票情况发生时

12、, 借:其他应付款 贷:吸收存款-持票人户,出票人开户行提入票据借：吸收存款-活期存款 出票人户 贷：清算资金往来同城票据清算户,可见,出票人开户行提交支票对销货方有利持票人开户行提交支票涉及票据交换退票时间前后相应的处理无论哪方提交支票,出票人开户行的账务都是如下处理: 借：吸收存款-活期存款 出票人户 贷：清算资金往来同城票据清算户,例1:收到开户单位市机械厂送交的支票和两联进账单,金额6万元,该支票的签发人在同城他行开户,当日退票时间过后,银行办理转账.持票人开户行,借:其他应付款 60 000 贷:吸收存款-市机械厂 60 000,例2:开户单位模具厂签发转账支票,支付在同一银行的开户

13、单位机械厂货款4000元, 经审核无误办理转账.出票人开户行,借：吸收存款-活期存款模具厂 4 000 贷:吸收存款-活期存款机械厂 4 000,例3:开户单位模具厂签发转账支票,支付不在同一银行开户的机械厂货款14000元, 经审核无误办理转账.出票人开户行,借：吸收存款-活期存款模具厂 1 4 000 贷：清算资金往来同城票据清算户 14 000,例4:开户单位纺织厂签发现金支票,支取现金34000元,经审核无误后办理.借:吸收存款纺织厂 34 000 贷:库存现金 34 000,例5自来水公司在湖南省建设银行天心支行开户,某水厂在建设银行岳麓山支行开户. 自来水公司支付水厂100万元水费

14、,提交转账支票结算.,建设银行天心支行借：吸收存款-活期存款自来水公司 贷：清算资金往来建设银行岳麓山支行借：清算资金往来 贷：吸收存款-活期存款 水厂,例6:新一佳超市在长沙市工商银行岳麓山支行开户,粒粒香米业公司在望城县农业银行开户.该超市最近从米业公司购入50万元大米, 采用支票结算,由米业公司提交支票.,超市,米业公司,工商银行,农业银行,票据交换,望城县农业银行,提出交换时,借:清算资金往来 贷:其他应付款退票时间过后无退票情况 借：其他应付款 贷： 吸收存款-活期存款粒粒香米业 公司,工商银行岳麓山支行， 借：吸收存款-活期存款新一佳超市 500 000 贷：清算资金往来 500

15、000,电子支票和电子现金,电子支票是将传统支票运用到因特网上进行资金转账。电子支票的收发双方都需要在银行开设有账户，让支票交换后的票款能直接在账户间转移。为弥补无法面对面地进行交换所带来的缺陷，需要有电子支票系统提供身份认证、数字签名等。在线的电子支票可在收到支票时即验证出票者的签名、资金状况，避免收到传统支票时发生的无效或空头支票的现象。,电子支票目前还是主要通过专用网络系统进行传输的，国际金融机构为此建立了专用网络、设备及规范传输的协议。电子现金是一种表示现金的加密序列数，它可以用来表示现实中各种金额的货币。目前电子现金主要有智能卡形式的支付卡或数字方式的现金文件。,电子现金的运作包括两

16、个过程：第一是电子现金的生成。客户必须先通知一般存款账户的开户行，把他的资金从存款账户转进其账户的电子现金生成器中，生成同等金额的电子现金。客户随时可以通过因特网访问该生成器，也可以将生成器中电子现金以文件形式保存在自己的计算机上以供网上支付时使用。第二是电子现金的使用。当买卖双方以电子现金方式进行支付时，买方将一定金额的电子现金进行加密后，通过某种网络通信方式进行发送。,支票案例(见参考资料),接受支票支付货款的风险何在？支票印鉴防伪支票诈骗,案例分析,案情:2009年4月9日,申北公司同意退还沪东公司投资款125万元,并交付转账支票给沪东公司.当天,沪东公司将转账支票交存开户行A银行.4月

17、10日,该支票被A银行以“支票空头”为理由退票,但申北公司此日在银行的存款余额为150万元. 4月12日下午,沪东公司持退票凭证再次要求申北公司付款,但申北公司此日账户余额只有70万元,直到4月15日,申北公司有足够的余额才付清款项.,4月17日,沪东公司收到125万元退款,但在此之前因自信能如期收到退款分别在4月10日及4月12日为购货分别签发20万元及25万元转账支票,但当时其存款余额只有10 万元遭遇开行A银行的退票及罚款.为此,沪东公司向A银行提出索赔要求,但银行声称 “支票空头”的退票理由系本行新员工失误错划所致,真正的退票理由应该是内部记录“支票大小写不规范”,故不愿承担赔偿责任.

18、沪东公司遂向法院提起诉讼,要求A银行赔偿其损失.,要求:,1.理出本题中关系人、案情主线2.认定银行退票理由是否充足?银行是否有过失?如何承担责任?3.法院如何栽决?4.有何启示?,申北公司,沪东公司,转支,退款,退票理由,本行4月10日对申北公司退票理由不成立,系员工差错所致,违反了的相关规定.本行4月10日及4月12日对申北公司退票理由成立.,法院,本行4月10日无理退票而致使沪东公司的利益受损,应该承担赔偿责任.沪东公司在存款账户余额不足及退款尚未收妥入账的条件下签发转账支票,也违反了的相关规定,也应承担相应民事责任.,2.银行汇票,银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金

19、额无条件支付给收款人或持票人的票据。,银行汇票的有关规定如下：,1)经办银行资格 参加全国联行往来，拥有联行行号、联行专用章和汇票压数机。2)银行汇票种类 分为转账银行汇票和现金银行汇票，前者不得填写代理付款人名称，后者规定汇票申请人和收款人均为个人。3)提示付款期限 自出票日起1个月，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。4)适用范围 适用于异地各企业、单位、个人之间各种款项的结算。,5)凭证要求 出票银行签发银行汇票时，须用压数机压印出汇票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人；持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，否则，银行不予受理。,6)银行汇票丧失的补

20、救银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明向出票银行请求付款或退款。填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票丧失，可以由失票人通知付款人或代理付款人挂失止付。付款人或者代理付款人收到挂失止付通知书后，查明挂失票据确未付款时，应立即暂停支付。,流程,申请人,持票人,汇票自带,出票人（付款人）,代理付款人,申请,兑付,报单,汇出汇款科目,银行汇票专用科目负债性质签发收款时登记贷方;收到代理行兑付的单证结清时登记借方.,出票银行签发银行汇票的账务处理,申请人需要使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书” 。银行汇票申请书一式三联，第一联存根，第二联借方凭证，第三联贷方凭证。,

21、收妥款项借：库存现金/吸收存款单位活期 存款申请人户 贷：汇出汇款签发银行汇票银行汇票凭证一式四联，第一联卡片，第二联汇票，第三联解讫通知，第四联多余款收账通知。,代理兑付银行汇票的账务处理,1）持票人在代理付款行开立账户 开户银行审查无误后，将汇票作为借方凭证附件，第二联进账单作贷方凭证，办理转账，其会计分录为：借：清算资金往来 贷：吸收存款单位活期存款 持票人户(或其他有关科目),2）持票人未在代理付款行开户首先，借：清算资金往来 贷：应解汇款 持票人户,原持票人需要一次或分次办理转账的 借：应解汇款 持票人户 贷：吸收存款(或相关科目)原持票人需要支取现金的 借：应解汇款持票人户 贷：库

22、存现金,银行汇票结清的账务处理,出票银行收到代理付款行寄来的联行报单及解讫通知后，抽出原专夹保管的汇票卡片，经核对无误，按不同情况分别作如下处理：1）汇票全额解付 借：汇出汇款 贷：清算资金往来,2）汇票有多余款 借：汇出汇款 贷：清算资金往来 贷：吸收存款活期存款 申请人户,3）申请人未在出票银行开立账户出票银行应将多余金额先转入其他应付款科目 借：汇出汇款 贷：清算资金往来 其他应付款一申请人户借：其他应付款申请人户 贷：库存现金,银行汇票,例1开户单位长沙振兴机械厂交来银行汇票第二联、第三联及进账单，系柳州宏大机械公司购买该厂机器配件52500元。 借：清算资金往来 52500 贷：吸收

23、存款活期存款 长沙振兴机械厂 52500,例2客户李兵提交本行一份现金银行汇票，支取现金1000元。经审无误，办理支付。 借：清算资金往来 1000 贷：应解汇款 1000 借：应解汇款 1000 贷：库存现金 1000,3开户单位天心园林公司提交汇票申请书一份，金额18000元，用于支付昆明花卉研究所技术指导费。 借：吸收存款活期存款-天心园 林公司 18 000 贷：汇出汇款18 000,4本行收到武汉分行营业部邮划借方报单及汇票解讫通知，汇票实际结算金额12万元，本行抽卡核对发现原签发金额为15万元，申请签发单位为本行开户单位火宫殿。,长沙,武汉,付款人（开户行）,代理付款人（开户行）,

24、结清,借报,借：汇出汇款-火宫殿 150 000 贷：清算资金往来 120 000 吸收存款活期存款-火宫殿 30 000,3.商业汇票(135-142),概念规定商业承兑汇票核算银行承兑汇票核算,商业汇票的含义与种类,1）含义商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据.,2)商业汇票的种类,商业汇票的付款人为承兑人。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票.商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑；银行承兑汇票由银行承兑。,商业汇票的主要规定,1)前提条件在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间,必须具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使

25、用商业汇票.,2）具体条件商业承兑汇票的出票人必须具备下列条件：在银行开立存款账户的法人以及其他组织；与付款人具有真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金来源。银行承兑汇票的出票人必须具备下列条件：在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织；与承兑银行具有真实的委托付款关系；资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。,3）签发商业汇票必须记载的事项：表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。,136,4)签发人(出票人)商业承兑汇票由商品交易中的付款人或收款人签发银行承兑汇票由在承兑银行开立存款存款账户的存

26、款人签发.,5）承兑收费承兑银行应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费.借:吸收存款 贷:手续费及佣金收入同时,表外登记收:银行承兑汇票,137,6）付款期限与提示付款期限商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月；商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10天内；,7)商业承兑汇票的3天付款期,商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当天通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起3天内（遇法定休假日顺延，下同）未通知银行付款的视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知起的次日起第4天（遇法定休假日顺延，下同）上午开始营业时，将票款划给持票人.,8）商业汇票贴现商业汇票可按规定申请办理贴现、

27、转贴现和再贴现，办理时，应作成转让背书，并提供贴现申请人与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件；贴现、转贴现和再贴现到期，贴现、转贴现和再贴现银行应向付款人收取票款不获付款的，贴现、再贴现银行追索票款时可以从申请人的存款帐户收取票款。,9）适用范围：同城异地均可。,商业承兑汇票的会计核算,承兑不收费在提示付款期内办理委托收款（依托委托收款结算方式）持票人在提示付款期内，委托开户银行收取商业承兑汇票款时，应先填制委托收款凭证，在“委托收款凭据名称”栏注明“商业承兑汇票”及汇票号码，然后将委托收款凭证同汇票一并送交开户银行。,商业承兑汇票的付款人承兑后，收款人作为持票人，可在提示付款期内

28、通过开户银行或直接向付款人提示付款。,商业承兑汇票流程,付款人,持票人,开户行,开户行,委收,划款,(1)持票人开户行受理汇票提交商业承兑汇票及委托收款凭证,其开户行审查并传递有关凭证,(2)付款人开户银行的处理,付款人接到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款，在接到通知次日起的三日内未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行应于第四日上午开始营业时，将票款划给持票人。划款时可能出现两种情况：1）付款人的银行账户有足够款项,借：吸收存款单位活期存款 付款人户 贷：清算资金往来转账后，银行在第四联委托收款凭证上填注支付日期并寄交持票人开户行或办理电子支付。,2）付款人的银行账户不足支付银行应

29、填制付款人未付票款通知书，在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，连同汇票一并寄回持票人开户行。处理手续与委托收款结算的无款支付相同。,(3)持票人开户银行收到划回票款或退回凭证,借：清算资金往来(或其他有关科目) 贷：吸收存款单位活期存款 持票人户持票人开户行收到付款人开户行发来的付款人未付票款通知书或拒绝付款证明以及退回的汇票和委托收款凭证，应按委托收款结算的同种情况下的处理手续办理，将未付款通知书或拒绝付款证明及汇票和委托收款凭证一并退还给持票人，并由持票人签收。,举例,长沙忘不了服装公司（在长沙市工行岳麓山支行开户）于4月8日从益阳麻纺厂（在益阳市工行桃花江支行开户）购进一批麻

30、料，金额20万元，并于当天开出为期6个月的承兑 汇票。要求：（1）画出其核算流程图（2）若到期及时收回货款，请写出分录（3）若到期不能及时收回货款，请说明处理办法,（1）案例流程,忘不了,麻纺厂,长沙工行,益阳工行,10.8前委收,10.11划款,4.8承兑,10.11付款,（2）,长沙市工行岳麓山支行 借：吸收存款-忘不了服装公司200 000 贷：清算资金往来 200 000益阳市工行桃花江支行借：清算资金往来 200 000 贷：吸收存款-麻纺厂200 000,若到期不能及时收回货款，长沙市工行岳麓山支行将有关单证退回对方银行益阳麻纺厂开户银行即益阳市工行桃花江支行，由购销双方协商解决。

31、,银行承兑汇票的会计核算,承兑收费（每笔万分之五）在提示付款期内办理委托收款（依托委托收款结算方式）,银行承兑汇票流程,出票人,持票人,承兑行,开户行,委收,委收凭证,收取票款,划款,申请承兑,汇票自带,(1)申请承兑,符合规定承兑条件的，银行与出票人签署承兑协议，一联留存，另一联及副本和第一、第二联汇票一并交本行会计部门。银行承兑收费,承兑行按票面金额向出票人收取0.5的手续费。借：吸收存款单位活期存款 出票人户 贷：手续费及佣金收入同时，进行表外登记如下：收入：银行承兑汇票,(2)持票人开户行受理汇票提交银行承兑汇票及委托收款凭证,其开户行审查并传递有关凭证,(3)承兑银行到期收取汇票款,

32、足够支付承兑银行需填制特种转账凭证，并在一联特种转账贷方凭证的“转账原因”栏注明“根据号汇票划转票款”。其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款 出票人户 贷：应解汇款出票人户,无款支付承兑行应在特种转账凭证的“转账原因”栏注明“号汇票无款支付转入逾期贷款账户”，并按每日0.5计收利息。其会计分录为： 借：贷款逾期贷款出票人逾期贷款户 贷：应解汇款出票人户,部分支付出票人账户存款余额不足的，应在特种转账凭证的“转账原因”栏注明“号汇票划转部分票款”，不足部分转入逾期贷款户。其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款 出票人户借： 贷款逾期贷款出票人户 应解汇款出票人户,(4)承兑银行支付汇票款,承兑

33、银行应于汇票的到期日或到期日之后的见票当日，办理划款手续 。借：应解汇款出票人 贷：清算资金往来销记表外科目登记簿。,(5)持票人开户行收账,借：清算资金往来(或其他有关科目) 贷：吸收存款单位活期存款 持票人户,核算举例,1开户单位红旗织布厂向本行申请承兑的汇票款25万本日到期，但其账户只能收取15万，本行填制有关凭证办理转账。借：吸收存款单位活期存款 红旗织布厂户 150000 贷款逾期贷款红旗织布厂户 100000 贷：应解汇款红旗织布 厂户 250000,借：吸收存款应解汇款红旗织 布厂 250000 贷：清算资金往来 250000,2迅达汽修厂提交银行承兑协议和银行承兑汇票申请书，要

34、求承兑款项30万元，银行按规定计算手续费并 办理转账。 300000510000 = 150（元） 借：吸收存款-迅达汽修厂 150 贷：手续费及佣金收入 150,案例：建行茂名市支行截获假银行承兑汇票,案情：2007.7.27下午，在建行茂名支行开户的市燃料公司负责人黎某持银行承兑汇票与该公司做生意的吴某、林某（女）等人，一起来到该行营业部会计柜台并提交了一份金额为200万元的银行承兑汇票，要求鉴别并与贴现。当班的邓某像往常一样接过和受理该汇票，应客户要求次日告知结果。该营业部首先通过电话与该票承付银行取得联系，得知该承兑银行确实签发过一张相同号码、金额、收款单位的汇票。,随后，该营业部的会

35、计人员又拍发加急电报要求付款行传真该银行承兑汇票卡片联。次日上午，该营业部通过字迹鉴定证实承兑汇票为伪造，立即报案。市公安局刑警支队速派办案人员到场，与银行保卫人员商讨抓捕方案。当吴某等犯罪嫌疑人前来索取结果时，一举抓获4人。经公安人员审讯，在犯罪嫌疑人身上还发现了一张24万付款行为福建兴业银行的假银行承兑汇票。,思考：银行票据结算经办人员应具备怎样的素质？,4.汇兑,概念及规定汇兑业务流程正常情况下汇兑的账务处理（汇出/入行）退汇的处理运用案例,概念,汇兑结算是汇款人委托银行将款项汇给收款人的结算方式，分为信汇和电汇两种。信汇采用邮寄报单方式;电汇采用电报、电传、或环球间金融电信网络方式.作

36、为一种传统的结算方式，汇兑结算便于汇款人向收款人主动汇款。汇兑结算广泛应用于单位和个人的各种款项的结算。,汇兑有关规定(142-143),不受金额起点限制;企业单位个人均可使用;汇款人选择信汇和电汇;收款人为个人的,汇款人应在凭证上注明“留行待取”字样;收款人和汇款人均为个人,在“汇款金额”栏先填写“现金”字样再写汇款金额;,汇入银行对收款人拒收的汇款立即办理退汇,对收款人发出取款通知超过2个月无人领取的汇款主动办理退汇.,汇兑业务流程,汇出行的核算,汇款人委托银行办理汇兑业务时，应填制电汇凭证或信汇凭证。电汇凭证一式三联，第一联回单，第二联借方凭证，第三联作数据录入依据。信汇凭证一式四联，第

37、一联回单，第二联借方凭证，第三联贷方凭证，第四联收账通知或代取款依据。,审查无误后，信汇凭证第一联或电汇凭证第一联加盖转讫章后退给汇款人作为受理回单。汇款人转账汇划的，银行以信汇凭证第二联或电子汇兑凭证第二联作为借方凭证办理转账。其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款汇款人户 贷：清算资金往来,汇款人以现金交付的，银行另填一联特种转账贷方凭证。其会计分录为：借：库存现金 贷：应解汇款汇款人户借：应解汇款汇款人户 贷：清算资金往来将汇兑凭证加盖联行专用章,交本行清算中心,向汇入行传递收账信息.,汇入行的处理,汇入行收到清算中心转来电子划收款凭证, 审核无误后区别下列情况处理：,（1）直接收账的汇

38、款,收款人在汇入行开有存款账户，银行应将汇款直接转入收款人账户，并向收款人发出收账通知，其会计分录为 ： 借：清算资金往来 贷：吸收存款单位活期存款 收款人户,（2）不直接收账的汇款,如果收款人未在汇入行开有存款账户，银行先将款项转入“应解汇款”科目,其会计分录为：借：清算资金往来 贷：应解汇款收款人户同时，登记应解汇款登记簿，另以便条通知收款人来行取款。,若支取现金， 借：应解汇款 收款人户 贷：库存现金若需要转汇的，应重新办理汇款手续 借：应解汇款 收款人户 贷：清算资金往来,退汇的处理,汇款人要求退汇的处理(收款人未在汇入行开户;提交汇款回单) 汇入行主动退汇的处理,（1）汇款人要求退汇

39、的处理 汇款人要求退汇时，对收款人在汇入行开立账户的，由汇款人与收款人自行联系退汇；对于收款人未在汇入行开立账户的，应由汇款人备函或本人身份证件连同原信汇、电汇凭证回单交汇出行办理退汇。,汇出行应填制一式四联“退汇通知书”，在第一联上批注“月日申请退汇，待款项退回后再办理退款手续”字样后交给汇款人。第二、第三联寄交汇入行，第四联与函件和回单一起保管。,汇入行接到汇出行寄来的退汇通知书，如果该笔汇款已转入“应解汇款”科目尚未解付的，应及时与收款人联系退汇，其会计分录为：借：吸收存款应解汇款 收款人户 贷：清算资金往来如果该笔汇款已经解付，应在退汇通知书上注明解付情况及日期后，通知原汇出行。,汇出

40、行收到汇入行寄来的退汇款及第三联退汇通知书时，应以第三联退汇通知书作贷方凭证办理转账。其会计分录为： 借：清算资金往来 贷：吸收存款单位活期存款 汇款人户,（2）汇入行主动退汇的处理 汇入行对收款人拒绝接受的汇款，应立即办理退汇。对于向收款人发出取款通知后2个月，收款人尚未办理取款手续，汇入行可以主动办理退汇。,退汇时应填制一联特种转账借方凭证和两联特种转账贷方凭证，并在凭证上注明“退汇”字样，汇款收款凭证收账通知联作借方凭证附件。借：应解汇款收款人 贷：清算资金往来,原汇出行收到系统内的退汇，其会计分录为：借：清算资金往来 贷：吸收存款单位活期存款原汇款人户,退汇账务处理流程,运用案例,1开

41、户单位-长沙动力机械厂申请电汇15000元至江西南昌交东方大厦1606房高明先生，凭证上注名“留行待取”字样，汇款用途为差旅费。本行审查办理。 借：吸收存款活期存款-长沙动力机 械厂15000 贷：清算资金往来15000,2本行对一笔2万元汇入款的收款人发出取款通知，超过2个月仍无人支取，按规定办理退汇。 借：应解汇款 20000 贷：清算资金往来20000,3开户单位春天百货提交信汇凭证一套，申请汇款9万元去上海第二羊毛衫厂进货。借： 吸收存款活期存款-春天百货 90000 贷：清算资金往来 90000,4李强持退汇通知书及个人身份证来行领取划回的退汇款400元,银行按规定办理。 借：清算资

42、金往来400 贷：其他应付款 400借：其他应付款 400 贷:库存现金400,5.委托收款,概念及规定会计核算,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城、异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。,委收有关规定(146-147),不受金额起点限制;同城异地均可使用;以单位为付款人的,应在收到付款通知的3天内准备资金,以便3天期满次日上午营业时间划款;同城范围可以使用同城特约委托收款收取公用事业费.,委托收款流程,(4)付款,(5)划款,

43、(1)委收,(2)传递,(3)通知,(6)收账,收款人开户行受理委托收款的处理,收款人办理委托收款时，应填制委托收款凭证。邮划委托收款凭证(委邮)一式五联，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联收账通知，第五联付款通知。采取电报划款的，应填制电划委托收款凭证。电划委托收款凭证(委电)一式五联，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联发电依据，第五联付款通知。,收款人开户行收到上述凭证后，应按照规定和填写凭证的要求进行认真审查无误后，对委托收款凭证作如下处理：将第一联邮划或电划凭证加盖业务公章，退给收款人。将第二联邮划或电划凭证专夹保管，并登记发出委托收款凭证登记簿。将第三

44、联邮划或电划凭证加盖带有联行行号的结算专用章，连同第四、第五联凭证及有关债务证明，一并寄交付款人开户行。,付款人开户行的处理,付款人开户行接到收款人开户行寄来的委托收款凭证及有关债务证明时，应审查是否属于本行的凭证。审查无误后，在凭证上填注收到日期，逐笔登记收到委托收款凭证登记簿，分别作如下处理：,（1）付款人及时足额付款的处理 借：吸收存款单位活期存款 贷：清算资金往来,（2）付款人账户余额不足以支付 。 形成“无款支付”，银行不主动分次扣款， 银行在委托收款凭证和收到委托收款凭证登记簿上注明退回日期和“无款支付”字样，并填制付款人未付款项通知书（用异地结算通知书代），将一联通知书和第三联委

45、托收凭证留存备查，将第二、第三联通知书连同第四联委托收款凭证邮寄收款人开户行。,（3）付款人拒绝付款 。付款人在规定时间内办理拒付手续，银行不负责审查拒付理由。,收款人开户行办理委托收款划回的处理,借：清算资金往来 贷：吸收存款单位活期存款 收款人户,运用举例(教材160作业),1收到异地某行处寄来的委托收款凭证,向本行开户单位百货公司收取货款3万元,当天通知百货公司备款,银行在第4天上午将款项划出.借:吸收存款-百货公司30 000 贷:清算资金往来30 000,2收到异地某行处寄来的委托收款凭证,向本行开户单位化轻公司收取商业承兑汇票款6万元,当天通知化轻公司备款,但该公司因商品规格问题提

46、出2千元部分拒付,余款在第4天上午将款项划出.借:吸收存款-化轻公司58 000 贷:清算资金往来58 000,3收到异地某行处寄来的邮划贷方报单,系划付的商业承兑汇票款5万元,经审查无误后办理转账.借:清算资金往来 50 000 贷:吸收存款 50 000,4开户单位纺织厂的委托收款付款期已满,金额78000元,但该单位账户只有5000元.因委托收款结算方式下付款期满而余额不足时产生无款支付情形,银行不负责垫款,只在有关单证上注名“无款支付”字样,告知对方银行,没有转账分录.,6.托收承付,概念及基本规定流程核算举例,托收承付的概念,托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收

47、取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。,基本规定如下：,1)办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、寄售、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。,2）使用托收承付结算方式时，收付双方必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。,3）收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件，包括铁路、航运、公路等运输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执等。没有发运证件，按照支付结算办法所规定的具体情况，可凭其他有关证件办理。,4）托收承付结算每笔的金额起点为10 000元。新华书店系统每笔金额起点为1 000元。 5）收付双力办理托收承

48、付结算，必须重合同、守信用。收款人对同一付款人发货托收累计3次收不回款的，收款人开户银行应暂停收款人向该付款人办理托收；付款人累计3次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其向外办理托收。,6)承付的方式可以是口头、书面或默认。验单付款的承付期为3天（从银行发出承付通知的次日算起，遇例假日顺延）；验货付款的承付期为10天（从运输部门发出提货通知的次日算起）。付款人在承付期内未向银行表示拒绝付款，视为承付，承付期满次日银行开门营业时主动划款。,7）付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付其不足部分，即为逾期未付款项，按逾期付款处理。对逾期付款按规定收取赔偿金，银行代扣划给收款人。 赔偿金

49、 =逾期付款金额 X 逾期天数 X0.5,8）银行负责扣款期限为3个月（从承付期满日算起）。扣款期满时，银行应于次日通知付款人将有关交易单证在2日内退回银行，对付款人逾期不退回单证的，开户行应自发出通知的第3日起，按照该笔尚未付清欠款的金额，每天处以万分之五但不低于50元的罚款，并暂停付款人向外办理结算业务，直到退回单证时止。,若9月6日(周一)发出承付通知,则承付期满日为9月9日(周四),银行在9月10日(周五)上午开门营业之时划款.若9月7日(周二)发出承付通知,则承付期满日为9月10日(周五),银行在9月13日(周一)上午开门营业之时划款,托收承付的业务流程,托收承付的业务处理过程分为受

50、理托收、发出付款通知、扣划款项、收妥入账四个阶段，其中第一和第四阶段由收款人开户行办理，第二和第三阶段由付款人开户行办理。业务流程如下图。,托收承付结算与委托收款的比较,托收承付结算与委托收款相比,在凭证联次、凭证用途、结算流程和会计核算上基本相同.区别有:1)结算单位的要求更高;2)凭证上托收承付结算字样/名称;3)有金额起点限制;,4)开户银行承担更多的责任,包括为期3个月的扣款时间,负责审查拒付理由,替收款人收取赔偿金等,案例,收到异地某行寄来的有关托收承付结算凭证及附件,通知开户单位纺织品批发站付款,金额56万元，3天承付期满,办理转账.借:吸收存款-纺织品批发站 贷:清算资金往来,7