会计职业基础 学习情境5ppt课件.ppt
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1、会计职业基础,学习情境五 核算企业主要经营过程 的经济业务和成本计算,学习情境内容,子情境二:核算供应过程的经济业务,子情境一:核算资金筹集的经济业务,子情境四:核算销售过程的经济业务,子情境三:核算生产过程的经济业务,子情境五:核算财务成果形成和 分配过程的经济业务,子情境一 核算资金筹集的经济业务,短期借款的核算,实收资本的核算,资金筹集的业务,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,(一)资金筹集的业务,(一)资金筹集的业务,(一)实收资本的概念,二、实收资本的核算,(二)主要账户的设置,(三)基本业务的处理,(一)实收资本的概念,实收资本,指投资者按照企业章程或合同、协
2、议的约定,实际投入企业的资本。,股份有限公司的投资者投入的资本是股本。 企业的投资方式可以是现金投资,也可以是固定资产、 无形资产等非现金投资。 投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。,借方 实收资本 贷方,(二)主要账户的设置,类别:所有者权益类,核算内容:企业收到的投资人投入的资本,结构:,实收资本,明细账:按投资者名称设置,借方 银行存款 贷方,(二)主要账户的设置,类别:资产类,核算内容:企业存入银行和其他金融机构里 的各种货币资金的增减变动及结存情况,结构:,银行存款,明细账:按开户银行和币种开设,4)明细账:按固定资产的类别名称设置,借方 固定资产 贷方,(二)主要账户的设
3、置,类别:资产类,核算内容:企业固定资产原价的增减变动及结存情况,结构:,固定资产,借:银行存款 1 000 000,贷:实收资本国家 1 000 000,例1:企业收到国家1 000 000元的货币资金投资,款项已经存入银行。,(三)基本业务的处理,借:固定资产设备 150 000,贷:实收资本某企业 150 000,(三)基本业务的处理,例2:企业收到某单位全新的设备一台,价值150 000元,作为向该企业的投资。,借:无形资产技术 50 000,贷:实收资本甲公司 50 000,(三)基本业务的处理,例3:企业收到甲公司一项专有技术投资,经评估确认其价值为50 000元。,三、短期借款的
4、核算,(一)短期借款的概念,(二)主要账户的设置,(三)基本业务的处理,(一)短期借款的概念,弥补企业临时性经营周转或季节性等原因出现的资金不足,(二)主要账户的设置,借方 短期借款 贷方,短期借款,取得的短期借款,余额:期末尚未归还的短期借款,偿还的短期借款,(二)主要账户的设置,借方 财务费用 贷方,财务费用,利息收入,结转数额,借款利息,手续费支出,明细账:按债权人设置,(二)主要账户的设置,借方 应付利息 贷方,类别:负债类,核算内容:企业应付利息增减变动及结存情况,结构:,应付利息,应付未付的利息,偿还的利息,余额:期末尚未归还的利息,借:银行存款 75 000,例1:光明公司12月
5、4日由于临时性的资金需要向银行借入三个月期限的借款75 000元,存入银行。,1.借入短期借款,(三)基本业务的处理,贷:短期借款 75 000,借:银行存款 100 000,例2:光明公司2019年1月1日向银行借入三个月期限的借款100 000元,利率6%,利息按月支付。,2.短期借款利息的核算,(三)基本业务的处理,贷:短期借款 100 000,支付本月应付利息,借:财务费用 500,1月31日支付利息:,(三)基本业务的处理,贷:银行存款 500,借:短期借款 100 000 财务费用 500 贷:银行存款 100 500,借:财务费用 500 贷:银行存款 500,(三)基本业务的处
6、理,子情境二 核算供应过程的经济业务,账户设置,材料采购成本的计算,采购过程核算的任务,基本业务的处理,供应方,企业,材料(或货物),现金、银行存款等,(一)采购过程核算的任务,供应单位,购入企业,发 票,发 票,卖价+采购费用,货款金额,包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用等,发货,运费单据,运费单据,材料采购实际成本的构成,材料采购成本 = 买价 + 采购费用组成。,(二)材料采购成本的计算,1.材料采购成本的内容,(二)材料采购成本的计算,2.材料采购成本的计算,(1)发生的采购费用只为购买一种材料,=,+,材料买价,采购费用,(二)材料采购成本的计算,2.材料采购成本的计算,(2)
7、多种材料共同负担采购费用,采购费用分配率=采购费用总额各种材料的重量(体积)之和,某种材料应负担的采购费用=该种材料的重量(体积)采购费用分配率,某种材料的实际采购成本 =材料的买价+应负担的采购费用,(三)主要账户的设置,借方 材料采购 贷方,材料采购,(三)主要账户的设置,借方 原材料 贷方,原材料,(三)主要账户的设置,借方 应付票据 贷方,应付票据,类别:负债类,核算内容:企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,结构,(三)主要账户的设置,借方 应付账款 贷方,应付账款,类别:负债类,核算内容:企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项,结构,明细账:
8、 按供应单位设置,(三)主要账户的设置,借方 预付账款 贷方,预付账款,明细账:按应交税费种类设置,(三)主要账户的设置,应交税费,借方 应交税费 贷方,增值税:,在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,应该交纳增值税。增值税以增值额作为征税对象,实行税款抵扣制度。,(三)主要账户的设置,例:企业销售商品100件,单价500元,款项包括:,企业销售货物时,从买方收取的款项分两部分:,售价10050050 000元 销售收入,增值税售价税率50 000178 500元,增值税:,企业购买材料支付给卖方 的款项包括两部分:,(三)主要账户的设置,企业每个月应该交纳的增值
9、税额:,(三)主要账户的设置,应交税费应交增值税,借:材料采购甲材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷:银行存款 117 000,例1:向华光工厂购入甲材料500吨,单价200元,价款100 000元,增值税率17%,材料未到,货款用银行存款支付。,1.材料采购成本的核算,(四)基本业务的处理,借:材料采购乙材料 80 000 应交税费应交增值税(进项税额)13 600 贷:应付账款东光工厂 93 600,例2:向东光工厂购入乙材料200吨,单价400元,价款80 000元,增值税率17%,材料已到但未验收入库,货款尚未支付。,1.材料采购成本的核算,(四)基本业
10、务的处理,借:预付账款通达公司 5100 贷:银行存款 5100,例3:用银行存款预付给通达公司51 00元,备购材料。,2.预付账款的核算,(四)基本业务的处理,借:材料采购甲材料 30 000 应交税费应交增值税(进项税额) 5 100 贷:预付账款 通达公司 5 100 银行存款 30 000,例4:收到通达公司按照合同约定,发来的甲材料250公斤,单价120元,买价30 000元,税率17%,材料已到但尚未验收入库,货款用预付款抵付,余款用银行存款支付。,2.预付账款的核算,(四)基本业务的处理,借:材料采购甲材料 21 500 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷:银行存款
11、24 900,例5:向华光工厂购入甲材料100吨,单价200元,买价20 000元,增值税进项税额3 400元,发生运输费1 000元,保险费500元,材料未验收入库,全部款项用银行存款支付。,3.材料采购费用的分配,(四)基本业务的处理,例6:向华光工厂购入甲材料50吨,每吨800元,乙材料100吨,每吨600元,共计价款100 000元,增值税进项税额17 000元,发生运杂费4 500元,材料尚未到达,全部款项用银行存款支付。(运输费按甲、乙两种材料的重量为标准进行分配)。,3.材料采购费用的分配,(四)基本业务的处理,3.材料采购费用的分配,(四)基本业务的处理,材料运杂费分配率=45
12、00(50+100)=30元/吨,甲材料应分摊的运费=5030=1 500(元),乙材料应分摊的运费=10030=3 000(元),甲材料的实际采购成本=80050+1500=41 500(元),乙材料的实际采购成本=600100+3000=63 000(元),借:材料采购甲材料 41 500 乙材料 63 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷:银行存款 121 500,例6:,3.材料采购费用的分配,(四)基本业务的处理,借:原材料甲材料 193 000 乙材料 143 000,例7:上述材料均验收入库,结转材料成本。,4.结转入库材料成本,(四)基本业务的处理,贷:材料采
13、购甲材料 193 000 乙材料 143 000,子情境三 核算生产过程的经济业务,账户设置,产品生产成本的计算,生产过程核算的任务,基本业务的处理,采购过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,(一)生产过程核算的任务,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,(一)生产过程核算的任务,原材料,固定资产等,人工,其他支出: 如水电费,(一)生产过程核算的任务,采购过程,生产过程,销售过程,原材料,生产成本,库存商品,企业生产过程中的会计科目之间的衔接,(一)生产过程核算的任务,注意,材料费,人工费,制造费用,(一)生产过程核算的任务,生产费用,材料费用,计入所生产的产品成本,人工
14、费用,制造费用,非生产费用,管理费用,直接计入当期损益(从当期收入中扣减),销售费用,财务费用,(二)产品生产成本的计算,原材料价值生产工人的工资生产线、厂房折旧生产用电费车间管理人员工资车间管理人员差旅费、办公费,直接计入,直接计入,分配计入,直接材料,直接人工,制造费用,先归集在制造费用中,然后按一定标准分配到两种产品中,(二)产品生产成本的计算,(三)账户设置,1.“生产成本”账户,2.“制造费用”账户,3.“应付职工薪酬”账户,4.“累计折旧”账户,5.“管理费用”账户,6.“库存商品”账户,明细账: 按产品品种设置,(三)账户设置,生产成本,类别:成本类,结构,4)明细账: 按车间设
15、置,(三)账户设置,借方 制造费用 贷方,制造费用,类别:成本类,核算内容:核算企业基本生产车间为生产产品、提供劳务发生的各项间接费用。,明细账:按薪酬类别设置,(三)账户设置,借方 应付职工薪酬 贷方,应付职工薪酬,(三)账户设置,借方 累计折旧 贷方,累计折旧,类别:资产类,核算内容:核算企业固定资产的损耗价值,结构,(三)账户设置,借方 管理费用 贷方,管理费用,结 构,明细账: 按商品种类、品种和规格设置,(三)账户设置,借方 库存商品 贷方,库存商品,计入生产成本,计入制造费用,计入管理费用,(四)基本业务的处理,例1 本月生产车间领用材料及其用途如下表:,(四)基本业务的处理,(四
16、)基本业务的处理,月末计算分配工资费用,从银行提取现金,发放工资,(四)基本业务的处理,行政管理人员工资2000元,(四)基本业务的处理,例2: 12月31日计算本月份应付职工工资30000元,其中:,生产A产品工人工资15000元,生产B产品工人工资10000元,生产车间管理人员工资3000元,(四)基本业务的处理,贷:应付职工薪酬 工资 30000,借:应付职工薪酬 30000,例3:12月15日以现金30000元支付应付工资。,2.工资费用的核算,(四)基本业务的处理,贷:库存现金 30000,损耗,固定资产,借:制造费用 3200,例4: 12月31日按照规定的折旧率,计提本月固定资产
17、折旧4000元。其中车间使用的固定资产折旧3200元,厂部使用的固定资产折旧800元。,3.计提折旧的核算,(四)基本业务的处理,贷:累计折旧 4000,管理费用 800,借:制造费用 200,例5:用现金购买办公用品,其中生产车间200元,管理部门350元。,4.其他费用的核算,(四)基本业务的处理,贷:库存现金 550,管理费用 350,例6:12月28日,用银行存款支付本月水电费25600元。其中,生产车间21600元,管理部门4000元。,4.其他费用的核算,(四)基本业务的处理,贷:银行存款 25600,管理费用 4000,借:其他应收款张明 1000,例7: 12月6日,张明出差预
18、借差旅费1000元,以现金支付。,4.其他费用的核算差旅费业务,(四)基本业务的处理,贷:库存现金 1000,例8:12月12日,张明出差回来,报销差旅费850元,退回现金150元。,4.其他费用的核算差旅费业务,(四)基本业务的处理,贷:其他应收款张明 1000,库存现金 150,归集制造费用,分配制造费用,结转制造费用,(四)基本业务的处理,归集制造费用,(四)基本业务的处理,借方 制造费用 贷方,(四)基本业务的处理,分配制造费用,企业发生的制造费用,最终要转入生产成本,如果本车间只生产一种产品,则制造费用全额转入该产品成本;,如果车间生产两种以上产品,则要按照一定的标准进行分配。常用的
19、标准有:生产工时、工资、机器工时等。,(四)基本业务的处理,分配制造费用,制造费用分配率=制造费用/分配标准之和,制造费用分配率=制造费用/生产工时的和,各种产品应分配的制造费用 =该产品的生产工时制造费用分配率,制造费用分配率 =28300(6000+4000)= 2.83元/小时,例9:将本月发生的制造费用28300元,按产品生产工时进行比例分配。工时资料为:A产品6000小时,B产品4000小时。,分配制造费用,(四)基本业务的处理,B产品应分配的制造费用 =40002.83=11320(元),A产品应分配的制造费用 =60002.83=16980(元),例9:将本月发生的制造费用283
20、00元,按产品生产工时进行比例分配。工时资料为:A产品6000小时,B产品4000小时。,结转制造费用,(四)基本业务的处理,贷:制造费用 28300,B产品 11320,(四)基本业务的处理,6.结转完工产品成本,核算原理,归集产品成本,结转完工产品成本,核算原理,该种产品耗用的材料费用,某种产品的生产成本,该种产品应负担的工资费用,该种产品应负担的制造费用,=,+,+,(四)基本业务的处理,归集生产成本,例10:12月31日A产品100件全部完工验收入库,计算该产品的实际成本。,(四)基本业务的处理,结转完工产品生产成本,借:库存商品A产品 36780 贷:生产成本A产品 36780,(四
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