会计学第5章存货ppt课件.ppt

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1、第五章 存 货,主要内容：存货的概念及确认条件；原材料按实际成本计价的核算；发出存货成本的计价方法；确定存货结存数量的盘存制度；存货清查结果的核算。,第一节 存货概述,一、存货的概念及其确认（一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产：以备耗用的材料或物料；处在生产过程的在产品；以备出售的产成品或商品。（二）存货的特点 1.是企业的有形资产，具有物质实体。 2.变现能力较强。一般能够在一年内转化为货币资金或其他资产。 3.销售（变现）时所能取得的现金数额带有不确定性，因而应在会计期末计算并确认资产减值损失（跌价准备）。 4.企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售(如商品等)

2、,或者将在生产或提供劳务过程中耗用,制成产成品后再予以出售。,（三）存货的确认条件（会计确认） 存货的确认除了要符合存货定义外，还应同时满足以下两个条件： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业。 2.该存货的成本能够可靠地计量。,（四）存货的种类 原材料：构成产品实体的原料及主要材料等。在产品：处于生产过程中的未完工产品。自制半成品：验收入库的半产品。产成品：验收入库的完工产品。外购商品：购入的准备对外销售的商品。包装物：用于包装产品的各种物品，如包装箱等。低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产工具、劳保用品等。 委托代销商品：委托其他企业代销的商品。,二、存货入账价值的确

3、定（会计计量） （一）基本确定方法 一般按存货取得时的实际成本计价。 （二）不同来源存货的成本构成内容 1.购入的存货（如材料） （1）买价。 （2）采购费用。 2.自制的存货（如在产品、产成品） （1）直接材料；（2）直接人工； （3）制造费用。,3.委托加工的存货 (1)加工消耗的材料费；(2)加工费； (3)往返运费；(4)应负担的税费。 4.投资者投入的存货 按投资各方协议确定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。 5.盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格（重置成本）入账。,一、购入材料采购成本的确定（会计计量） 1.买价。购货发票上的货款金额 。 但不包括发票上的增值税进

4、项税额。 2.采购费用。如相关税费、保险费、运输费和装卸费等。,第二节 存货购进的核算 仅以材料采购业务为例, 小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。,二、原材料按实际成本核算的会计处理,1. 收料与付款时间的几种不同情况 决定材料采购业务的账务处理方法 材料已到，凭证已到，货款已付；（例5-1） 材料已到，凭证已到，货款未付；（例5-3） 材料已到，凭证未到，货款未付；（例5-4） 材料未到，凭证已到，货款已付；（例5-5） 材料等已到，原已预付货款。,2. 收料与付款时间的几种不同情况 决定材料采购业务的账务处理方法 材料已到，凭证已到，货款已付；（例5-1） 材料

5、已到，凭证已到，货款未付；（例5-3） 材料已到，凭证未到，货款未付；（例5-4） 材料未到，凭证已到，货款已付；（例5-5） 材料等已到，原已预付货款。,2账户设置,3.核算举例 【例5-1】新世纪股份有限公司购入下列材料:甲材料135 000元;乙材料140 000元;丙材料80 000元,增值税税金 60 350元,全部款项通过银行付清,甲、乙、丙材料尚未验收入库。（材料和结算单据已到，货款已付） 借：在途物资甲材料 135 000 乙材料 140 000 丙材料 80 000 应交税费应交增值税 60 350 贷：银行存款 415 350,【例5-2】企业用银行存款支付例5-1三种材料

6、运费30 000元（共同性采购费用）。按材料重量分配。,分配率共同性采购费用分配标准（买价或重量等） 本例：30 000（3 0002 0001 000）5（元/千克） 各种材料应分配共同性采购费用额 分配标准分配率 本例：甲材料 3 000515 000（元） 乙材料 2 000510 000（元） 丙材料 1 0005 5 000（元）,借：在途物资甲材料 15 000 乙材料 10 000 丙材料 5 000 贷：银行存款 30 000,【例5-2（2）】三种材料验收入库。 借：原材料甲材料 150 000 乙材料 150 000 丙材料 85 000 贷：在途物资甲材料 150 000

7、 乙材料 150 000 丙材料 85 000,【例5-3】企业购入丁材料7 000千克。价款为350 000元。增值税（进项税额）59 500元。对方代垫运费7 000元。货款尚未支付。（材料和结算单据已到，但货款未付） 借：在途物资丁材料 357 000 应交税费应交增值税 59 500 贷：应付账款红星工厂 416 500,【例5-4（1）】企业购入戊材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估价310 000元。（材料已到，结算单据未到） 月末按估价入账，以便真实反映库存材料实际情况。 借：原材料戊材料 310 000 贷：应付账款暂估应付账款 310 000 【例5-4（2）】下月初冲

8、回上月末丁材料估价入库数。 借：原材料戊材料 310 000 贷：应付账款暂估应付账款 310 000,【例5-5（1）】企业购入A材料一批。价款500 000元，增值税（进项税额）85 000元。用商业汇票支付。对方代垫运费25 000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。（材料未到，凭证已到，货款已付） 借：在途物资戊材料 525 000 应交税费应交增值税 85 000 贷：应付票据某企业 585 000 银行存款 25 000,【例5-5（2）】购入A材料运达企业，办理验收入库手续。 借：原材料A材料 525 000 贷：在途物资A材料 525 000,第三节 存货发出的核算,存货发出的

9、去向主要有用于产品生产等（如发出材料）和对外销售（如发出库存商品）。发出存货时需确认其成本。,一、发出存货成本计价(成本计算)方法 （一）问题的提出 主要是由于同一种存货各批次购入（或生产）的单价（或单位成本）的不同所引起的。,（二） 发出存货成本计价的具体方法 1.先进先出法 （1）基本含义 假设某一种存货先入库的部分被尽先发出，也就是假定最先入库的存货最先发出。 发出存货的单价按最先入库存货的单价计算，并依次计算发出存货成本。,（2）发出存货成本计算举例 【例】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入库1200

10、件，单位成本14元；22日发出680件。,本月发出甲材料成本:(12850+13150) (1335014330) = 21 320（元）,（3）期末结存存货成本计算举例 【例】资料如上：,月末结存甲材料成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）,本月发出甲材料成本：21 320元,2.一次加权平均法（月末计算） （1）基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算全月发出存货成本。,（2）发出存货成本计算方法举例（资料同前） 【例】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入

11、库1200件，单位成本14元；22日发出680件。,本月发出甲材料成本： 13.14 （1000680） 22 075.20 （元）,加权平均单位成本：（10 200 23 300）（ 8501700）13.14（元）,（3）期末结存存货成本计算举例 【例】资料如上，账户登记情况如下：,月末结存甲材料成本：10 200+23 30022 075.20 11 424.80（元）,本月发出甲材料成本： 22 075.20元,3.个别计价法 按照某批存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货总成本的一种方法。 在这种方法下，成本流转与实物流转一致，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存

12、货都要有平时入库单位成本的详细记录。,可比性要求中的一致性规定： “同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”一致性,目的：是防止人为调节当期费用和利润，保证资产真实。 在不同的计价方法下，计算出来的本期发出存货成本和期末结存成本是不同的。而前者一般应确认为本期成本费用（如产品生产、销售成本）、后者应确认为企业的资产。,二、期末存货结存数量(实物量)确定方法 也称存货盘存制度 主要有永续盘存制和实地盘存制两种。 (一)永续盘存制 1.基本概念 账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数量，又登记其发出数量

13、，并可随时确定存货结存数量的一种方法。（即上节例子采用的方法！）,2.永续盘存制确定期末存货结存数量例示,原材料甲材料,本例中，甲材料月末结存数量：4000200025003500（千克）,科目名称：乙材料 原材料明细账 单位：千克,可随时结出存货的结存数量,3.优点,（3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。有利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。,（2）便于进行存货清查，以保证账实相符。,（1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。,4.缺点,明细核算的工作量较大。可能会出现账实不符情况，应定期或不定期的进行实地盘存和账实核对。,（

14、二）实地盘存制 1.基本概念 以存计耗制。 对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数量，不登记发出数量；在会计期末时，先通过实地盘点确定存货的实际结存数，并倒挤出本月发出数量的一种方法。,2.优点：核算手续简单。,3.缺点,（1）账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。,（3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。,（2）倒挤出的存货减少（发出）数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响当期生产、销售成本的计算。,三、发出存货的账务处理 在确定发出存货的成本后，即可根据发出存货的不同用途进行账务处理。 企业生产经营领用原材料时,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户

15、,贷记“原材料”账户,【例5-7】 企业生产A、B两种产品，领用原材料分别为925 000元、160 000元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）计40 000元。 借：生产成本A产品 925 000 B产品 160 000 制造费用 40 000 贷：原材料 1 125 000,在建工程或福利部门领用原材料时,借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户,贷记“原材料”、“应交税费应交增值税(进项税额转出)”账户 【例5-8】公司进行固定资产建造工程领用生产用原材料50 000元。 借：在建工程 50 000 贷：原材料 50 000,【例5-9（1）】企业销售原材料一批，售价60 000元

16、，增值税销项税额10 200元。 借：银行存款 70 200 贷：其他业务收入 60 000 应交税费应交增值税 10 200 【例 5-9（2）】企业销售原材料成本为40 000元。在确认收入后结转其实际成本。 借：其他业务成本 40 000 贷：原材料 40 000,第四节 存货清查的核算,一、存货清查的概念及原因 1.存货清查的概念 对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。,2.清查存货的必要性 保证存货的真实完整，做到账实相符。,3.造成账实不符的原因 存货收发、计量或记账有误。 发生盘盈或盘亏。由于人为责任、自然灾害和被盗等，会造成账实不符。,二、基本处理方法 （一）对于记账错

17、误：应按规范的更正方法加以更正。 （二）对于盘盈、盘亏 1.填写存货盈亏的报告单，报告负责人批示，并进行账面调整。 2.报经批准后，按照批准意见进行核销处理。,三、账户设置,登记存货盘亏,存货盘亏处理,登记存货盘盈,存货盘盈处理,存货盘亏、盘盈,【期末余额：尚未处理的盘盈】,期末余额：尚未 处理的盘亏,冲减管理费用,四、核算举例 【例5-10（1）】企业在财产清查中发现一批账外原材料（盘盈）总成本为 65 200元。按规定冲减管理费用。 报经批准前的账面调整: 借：原材料 65 200 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 65 200,【例5-10（2）】经批准后的核销处理: 借：待处理财

18、产损溢 待处理流动资产损溢 65 200 贷：管理费用 65 200,【例5-11（1）】企业在财产清查中发现一批原材料盘亏，实际成本为140 000元，增值税进项税额23 800元。按规定计入管理费用。 报经批准前的账面调整: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 163 800 贷：原材料 140 000 应交税费应交增值税 进项税额转出 23 800,关于进项税额转出的说明 购入材料在正常耗用的情况下，其进项税额按规定可抵扣销项税额。但在材料盘亏和毁损等非正常情况下，材料并未被正常耗用，因而不得抵扣销项税额，并应从进项税额中扣除。将不可抵扣数记入“应交税费”账户的贷方，相当于增加了被抵

19、扣数（即减少了进项税额抵扣数）。,【例5-11（2）】经批准后的核销处理 借：管理费用 163 800 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 163 800,【例5-12（1）】经清查盘亏材料一批（不考虑增值税），价值52 000元，系自然灾害造成，应由保险公司赔偿30 000元。其余部分计入营业外支出。 报经批准前的账面调整: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 52 000 贷：原材料 52 000,【例5-12（2）】批准后的核销处理： 借：营业外支出 22 000 其他应收款保险公司 30 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 52 000,【补例5-12（3）】收到保险公司支付的保险赔款现金30 000元。 借：银行存款 30 000 贷：其他应收款保险公司 30 000,【例5-13（1）】经清查盘亏材料一批，价值3 000元，系保管人员失职造成，应由其个人赔偿。 报经批准前的账面调整: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 3 510 贷：原材料 3 000 应交税费应交增值税 (进项税额转出) 510,【例5-13（2）】批准后的核销处理： 借：其他应收款某保管员 3 510 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 3 510,