应付职工薪酬ppt课件.ppt

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1、第五节 应付职工薪酬,第七章 负债,一、应付职工薪酬的内容二、应付职工薪酬核算应设置的会计科目三、应付职工薪酬业务的核算流程四、工资结算的核算五、工资分配的核算六、非货币性职工薪酬的核算,第五节 应付职工薪酬,一、应付职工薪酬的内容,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利四类。,一、应付职工薪酬的内容,职工工资、奖金、津贴和补贴,是指按照国家统计局关于职工工资总额组成的规定，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他

2、特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。,1、短期薪酬,一、应付职工薪酬的内容,职工福利费,是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。,1、短期薪酬,一、应付职工薪酬的内容,社会保险费,是指企业按照国家规定的基准和计算比例，向社会保险机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、事业保险费和生育保险费等社会保险费。,1、短期薪酬,一、应付职工薪酬的内容,住房公积金,是指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。,1、短期薪酬,一、应付职工薪酬的内容,工会经费和职工教育经费,是指企业为了改善职工文化生活、

3、提高职工业务素质用语开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。,1、短期薪酬,一、应付职工薪酬的内容,短期带薪缺勤,是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。,1、短期薪酬,一、应付职工薪酬的内容,短期利润分享计划,是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。,1、短期薪酬,一、应付职工薪酬的内容,非货币性福利,是指企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务。,1、短期薪酬,一、应付职工薪酬的内容,离职

4、后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。,2、离职后福利,一、应付职工薪酬的内容,辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。,3、辞退福利,一、应付职工薪酬的内容,其他长期职工福利,是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。,4、其他长期职工福利,二、应付职工薪酬核算应设置的会计科目,企业应当设置“应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况

5、。该账户贷方反映以分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方反映实际发放职工薪酬的数额。该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。,二、应付职工薪酬核算应设置的会计科目,“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”“奖金、津贴和补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。,三、应付职工薪酬业务核算的流程,四、工资结算的核算,工资结算包括工资的计算和工资的发放两个方面。,四、工资结算的核算,(一)工资结算的原始凭证,考勤记录,工资汇总表,产量记录,销售记录,工时记录,工资单,四、工资结算的核

6、算,(二)工资的计算,计时工资,是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬,四、工资结算的核算,(二)工资的计算,计件工资,是指对职工已做工作按计件单价计算应支付的劳动报酬,四、工资结算的核算,(二)工资的计算,工龄工资,是指按职工为企业工作的工龄计算劳动报酬。,四、工资结算的核算,(二)工资的计算,岗位工资与绩效工资,是按照职工在企业生产经营活动中的不同岗位确定工资。,是以对职工绩效的有效考核为基础，实现将工资与考核结果相挂钩的工资制度。,四、工资结算的核算,(二)工资的计算,加班加点工资,是指按国家规定支付的加班工资或加点工资。,四、工资结算的核算,(二)工资的计算,病事假工资,奖金

7、津贴和补贴工资,四、工资结算的核算,(二)工资的计算,社会保险费,包括基本养老保险费、基本医疗保险费、工伤保险费、失业保险费、生育保险费。,四、工资结算的核算,(二)工资的计算,住房公积金,是指企业按照国家规定的基准和比例计算。向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。,四、工资结算的核算,(二)工资的计算,个人所得税,是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。,四、工资结算的核算,(二)工资的计算,实发工资=应付工资-代扣代缴款项合计,代扣代缴款项合计=代扣代缴个人所得税+代缴个人社会保险费+代缴个人住房公积金+其他代扣款,四、工资结算的核算,(二)工资的计算,应付工资=基本

8、工资+加班加点工资+奖金、津贴和补贴+其他补发-病事假扣款,应付工资=计时工资+计件工资+加班加点工资+奖金、津贴和补贴+其他补发-病事假扣款,应付工资=工龄工资+岗位工资+绩效工资+加班加点工资+奖金、津贴和补贴+其他补发-病事假扣款,四、工资结算的核算,(三)工资的发放,按照我国有关规定，企业应根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资单”计算各种职工薪酬。根据“工资结算汇总表”中的实发金额合计数向银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。,四、工资结算的核算,(三)工资的发放,企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣

9、还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等账户。,五、工资分配的核算,(一)职工工资的分配,工资分配,是指企业发放的工资，于月末按照用途，根据职工提供服务的受益对象进行分配，分别计入有关科目。,五、工资分配的核算,(一)职工工资的分配（分配原则：谁受益谁承担）,生产工人工资：借记“生产成本”科目； 车间管理人员的工资 ：借记“制造费用”科目； 销售人员的工资：借记“销售费用”科目； 管理人员的工资：借记“管理费用”科目； 在建工程人员的工资：借记“在建工程”科目； 自行开发无形资产人员的

10、工资：借记“研发支出”科目； 根据职工工资总额：贷记“应付职工薪酬工资”科目。,五、工资分配的核算,(二)单位缴存的社会保险费和住房公积金分配,生产工人工资：借记“生产成本”科目； 车间管理人员的工资 ：借记“制造费用”科目； 销售人员的工资：借记“销售费用”科目； 管理人员的工资：借记“管理费用”科目； 在建工程人员的工资：借记“在建工程”科目； 自行开发无形资产人员的工资：借记“研发支出”科目； 根据单位缴存的金额：贷记“应付职工薪酬社会保险费（单位缴存）”和“应付职工薪酬住房公积金（单位缴存）”科目。,五、工资分配的核算,(三)工资附加费的分配（职工福利费、工会经费和职工教育经费）,生产

11、工人工资：借记“生产成本”科目； 车间管理人员的工资 ：借记“制造费用”科目； 销售人员的工资：借记“销售费用”科目； 管理人员的工资：借记“管理费用”科目； 在建工程人员的工资：借记“在建工程”科目； 自行开发无形资产人员的工资：借记“研发支出”科目； 根据计提的金额：贷记“应付职工薪酬职工福利费”、“应付职工薪酬工会经费”和“应付职工薪酬职工教育经费”科目。,【例】甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，企业代垫职工家属医药费2000元，代扣个人所得税40000元，实发工资420000元。,(1)提取现金： 借：库存现金 420000 贷：银行存款 420000

12、 (2)支付工资： 借：应付职工薪酬工资 420000 贷：库存现金 420000,(3)代扣款项： 借：应付职工薪酬工资 42000 贷：应交税费代扣个人所得税 40000 其他应收收款代垫医药费 2000,【例】甲企业本月应付总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。 借：生产成本基本生产成本 320000 制造费用 70000 管理费用 60400 销售费用 11600 贷：应付职工薪酬工资 462000,【例】接上例，根据本月已分配工资额的14%提取职工

13、福利费。 借：生产成本 44800 制造费用 9800 管理费用 8456 销售费用 1624 贷：应付职工薪酬职工福利 64680,【例】根据国家规定的计提标准计算，企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。 借：生产成本基本生产成本 44800 制造费用 9800 管理费用 10080 贷：应付职工薪酬社会保险费(基本养老保险) 64680,【例】企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元。 借：应付职工薪酬社会保险费 400

14、00 贷：银行存款 40000,六、非货币性职工薪酬的核算,(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象按照产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,六、非货币性职工薪酬的核算,(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放,其会计账务处理的具体步骤为： 第一步，本企业自产产品发放给职工时，确认收入，其会计账务处理为： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,六、非货币性职工薪酬的核算,(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放,其会计账务处理的具体步骤为： 第二步，结转自

15、产产品的成本，其会计账务处理为： 借：主营业务成本 贷：库存商品第三步，确认应付职工薪酬，其会计账务处理为： 借：生产成本 管理费用 销售费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利,六、非货币性职工薪酬的核算,(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放,【例】某企业为小家电生产企业，共有200名职工，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2018年2月，企业以其生产电暖气(单位生产成本为300元)作为春节福利发放给职工。该型号的电暖气市场售价为500元。该企业适用增值税税率为16%。,六、非货币性职工薪酬的核算,(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放,第一步，发放电暖气产品时确

16、认收入：借：应付职工薪酬非货币性福利 116 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）16 000电暖气产品销售收入=200*500=100000（元）,六、非货币性职工薪酬的核算,(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放,第二步，结转电暖气产品成本借：主营业务成本 60 000贷：库存商品电暖气 60 000电暖气产品销售成本=200*300=60000（元）,六、非货币性职工薪酬的核算,(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放,第三步，确认应付职工薪酬 借：生产成本 98 600 管理费用 17 400 贷：应付职工薪酬非货币性福利116 000应确认的应付

17、职工薪酬30030017%300300116 000（元）应记入“生产成本”科目的金额170500（1+16%）98 600（元）应记入“管理费用”科目的金额30500(1+16%)17 400（元）,六、非货币性职工薪酬的核算,(2)将企业拥有的房屋、汽车等资产无偿提供给职工使用,应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。其会计账务处理为： 借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 同时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧,六、非货币性职工薪酬的核算,(2)将租赁住房、汽车等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。其会计账务处理为：（1）确认应付职工薪酬时 借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利（2）支付房租时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款,