第6章利润表分析ppt课件.ppt

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1、财务分析,国 家 级 精 品 教 程 国 家 级 重 点 学 科东 北 财 经 大 学 会 计 学 系 列 教 材,（第七版）,多媒体课件,张先治 陈友邦 主编,第六章利润表分析,本章主要内容第一节 利润表分析的目的与内容第二节 利润表综合分析第三节 利润表分部分析第四节 利润表分项分析,第一节 利润表分析的目的与内容,一、利润表分析的目的二、利润表分析的内容 （一）利润表综合分析（利润额、利润结构变动、营业利润） （二）利润表分部分析（分部报告、产品营业利润） （三）利润表分项分析（收入、成本费用、资产减值损失、投资收益）,第二节 利润表综合分析,一、利润增减变动情况分析 二、利润构成变动分

2、析三、营业利润分析,一、利润增减变动情况分析,（一）分析资料与方法选择（二）编制利润表水平分析表（三）利润增减变动水平分析评价 1.净利润或税后利润分析 2.利润总额分析 3.营业利润分析 注意：根据企业会计准则解释第3号企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。,二、利润构成变动分析,（一）分析资料与方法选择（二）利润垂直分析表编制（三）利润结构变动分析评价,三、营业利润分析,（一）营业利润

3、水平分析 营业利润是指企业自身生产经营业务所取得的财务成果。（二）营业利润水平分析评价 1.营业利润分析 2.营业毛利分析 营业毛利是指企业营业收入与营业成本之间的差额。,第三节 利润表分部分析,一、分部报告分析二、产品销售利润因素分析,一、分部报告分析,（一）业务分部报告分析 1业务分部增减变动分析水平分析 2业务分部结构变动分析垂直分析 （二）地区分部报告分析 1地区分部增减变动分析水平分析 2地区分部结构变动分析垂直分析,二、产品销售利润因素分析,（一）影响产品销售利润的因素（二）产品销售利润因素分析方法 1销售量变动对利润的影响分析 2销售品种构成变动对利润的影响分析 3销售价格变动对

4、利润的影响分析 4等级构成变动对利润的影响分析 5销售成本变动对利润影响分析 6税率变动对利润影响分析 （三）产品销售利润因素分析案例（四）产品销售利润完成情况评价,1.产品销售利润因素分析方法,2.品种构成变动影响,第一种方法：第二种方法：,2.品种构成变动的影响,第三种方法：第四种方法：,3.价格变动影响,4.成本变动的影响,5.产品销售利润分析案例,产品销售利润完成情况评价： 第一，分清影响产品销售利润的有利因素与不利因素。 第二，分清影响产品销售利润的主观因素与客观因素。 第三，分清生产经营中的成绩与问题。,第四节 利润表分项分析,一、企业收入分析二、成本费用分析三、资产减值损失分析

5、四、投资收益分析 五、财务费用分析六、营业外收支变动分析,一、企业收入分析,（一）企业收入确认与计量分析 1.企业收入确认分析 2.企业收入确认原则 3.企业收入计量分析（二）销售数量与销售价格分析（三）企业收入构成分析 1.主营收入与其他收入分析 2.现销收入与赊销收入分析（四）收入操纵的案例分析,（二）销售数量与销售价格分析,第一，计算营业收入增长额和增长率 :第二，计算销售量变动对收入的影响:,（二）销售数量与销售价格分析,第三，计算价格变动对收入的影响:,二、成本费用分析,（一）产品销售成本分析 1.全部销售成本完成情况分析（本年实际与上年实际进行对比） 2.主要产品单位销售成本分析（

6、产品单位成本的构成：直接材料、直接人工、制造费用） （二）各项费用完成情况的分析 与财务成果直接相关的费用有销售费用、管理费用和财务费用等。对各项费用进行分析可采用水平分析法和垂直分析法。运用水平分析法可将各费用项目的实际数与上期数或预算数进行对比，以揭示各项费用的完成情况及产生差异的原因。运用垂直分析法则可揭示各项费用的构成变动，说明费用构成变动的特点。,1.全部销售成本完成情况分析,第一，将本年度全部产品销售总成本与按本年实际销售量计算的上年实际销售总成本进行对比，求出销售成本的增减额和增减率。 第二, 计算主要产品和非主要产品的销售成本降低额和降低率,以及对全部销售成本降低率的影响。 第

7、三，计算各主要产品销售成本降低额和降低率，以及它们对全部产品销售总成本降低率的影响。,2.主要产品单位销售成本分析,从上述产品销售成本分析可看出,无论是全部销售成本分析,还是百元销售收入成本分析,单位销售成本都是影响和决定它们的重要因素,因此深入地对单位销售成本进行分析是十分必要的。进行单位销售成本分析，首先应明确单位销售成本与单位生产成本的关系，它们之间的关系可通过以下关系式反映出来：,三、资产减值损失分析,利润表中资产减值损失项目的构成以及增减变动情况，通常在财务报表附注中，以编制资产减值准备明细表的形式加以说明。具体包括坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值

8、准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。,四、投资收益分析,利润表中的投资收益，是指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券利息、投资到期收回或到期前转让所得款项高于账面价值的差额，以及按权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。投资也可能遭受损失，投资收益减去投资损失则为投资净收益。利润表中反映的就是投资净收益，是企业营业利润的重要组成部分。,五、财务费用,通过对企业不同期间的财务费用的分析比较，我们可以了解企业的财务费用的支出变动情况，从而来了解企业

9、的财务活动情况。财务费用的内容主要是利息支出、汇兑损益和手续费支出。所以通过财务费用的变化情况我们可以推知企业最近的财务活动。,六、营业外收支变动分析,1.营业外收入分析 ZXZ公司的营业外收入包括：软件产品增值税退税、政府补助、财政补助 2.营业外支出分析 ZXZ公司的营业外支出包括：赔款支出及其他,一、利润表的基本结构与内容 利润表的概念： 利润表是反映企业在一定期间经营成果的会计报表。 利润表的结构： 我国新会计准则要求企业采用多步式利润表，其结构为上下结构（或称报告式结构）。 多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性的利润指标，分

10、步计算当期净损益。,利润表 编制单位： 2007年 单位：元,利润表的意义： （1）利润表提供的信息，是企业投资人、债权人及外部信息使用者进行相关经济决策的主要依据。 （2）利润表提供的信息，是考核和评价企业经营管理人员经营业绩和经营管理水平的一个重要依据。 （3）利润表提供的利润数据，是税收部门课征所得税的依据。 表2-35 ZX公司利润表,二、利润表结构分析 （一）共同比利润表 利润表结构分析通常需要编制共同比利润表，通过计算各因素或各种财务成果在营业收入中所占的比重，分析说明财务成果的结构及其增减变动的合理程度。 根据ZX公司的利润表编制的共同比利润表 ：,（二）利润构成分析 利润包括收

11、入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失，利润金额取决于这三者的计量。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,从利润表的构成可以看出，利润的分析主要就是营业利润的分析。 营业利润一般将其区分为： 经常性损益 非经常性损益 经常性损益是企业从事“主业”而获得的经营利润。是实现利润的“大头儿”。如果其在利润总额中所占比重较大，一方面说明公司经营主体的行业与方向；另一方面说明经营主体盈利水平较强，并具有持续增长的稳定性与抗经济波动能力

12、。 非经常性损益包括利得、损失两部分。非经常性损益不具有经常性。,一家正常经营的公司，其主要利润应该来源于主营业务，这样的公司才有发展前景，才能保持可持续发展，才有竞争力，才能不断为股东创造财富。 如果公司的利润主要来源于非经常项目，则公司的发展是畸形的，是不可能长久的，公司的主要资源没有为公司带来利益。,财务圣经,ZX公司利润构成分析表 单位：百万元,企业会计准则第14号收入第十九条 企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息： （一）收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法。 （二）本期确认的商品销售收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。,（三）收入构成分析 营

13、业收入是形成公司收入和利润的主力和源泉，财务分析应详细分析营业收入的构成 。 1.主营业务收入与其他业务收入的构成 通过该结构的分析，可以了解与判断企业的经营方针、方向及效果，进而分析预测企业的持续发展能力。如果一个企业的主营业务收入占比较大且不断上升，则表明其具有良好的发展潜力与前景；反之，如果企业的业绩过度依赖非主营业务，这是企业利润恶化的表现，其发展潜力与前景显然是值得怀疑的。,2.收入产品构成分析 占收入比重大的商品或劳务是企业过去业绩的主要增长点。信息使用者可以通过对体现企业过去的主要业绩的商品或劳务的未来发展趋势进行分析，来判断企业的未来发展：未来具有较好市场发展前景的商品和劳务将

14、在很大程度上决定企业的未来。,3.收入地区构成分析 企业利润依赖于占收入比重大的地区的营业收入。因此，这些地区营业收入的变化决定企业利润的稳定性。信息使用者据此可以分析企业未来的发展。,收入的结果是经济利益的流入，是企业获利的源泉。一般情况下，收入越多，净利润也越多。但并不完全是这样，如果费用的增长超过了收入，那么收入的增加就不一定能带来净利润的增长。这正是当前企业所存在的问题。有些企业，销售收入增长很快，但经济效益却并不理想，问题就出在收入中相关的成本费用过高。,财务圣经,小常识 权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入费用；凡是不属于

15、当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 收付实现制以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。,例如： 销售货物取得销售收入1000万元，扣去成本费用税金共720万元，从利润表中可以反映出280万元的净利润。但如果这1000万元货款由于种种原因不能收回，那么，说什么都是白费工夫，这280万元的净利润就成了“镜中花、水中月”了。, 由于会计上使用权责发生制来计算收入和费用，因此，利润表中所体现的净利润有时存在“水分”。,思考题： 销售一批货物预先收取的货款或定金，能不能确认为收入？收入与收款相同吗？,参考答案： 收入与收款是不同的两个概念。 1.取得收入可以没有现金

16、赊销以物易物以旧换新 2.流入现金可能不产生收入预收定金受托代销款项代收款项,三、利润表主要项目分析 （一）营业收入分析 1.确认 企业会计准则第14号收入：关于销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入确认原则。 2.构成 （二）投资收益 投资收益，指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。 1. 投资收益的质量分析（即投资收益有无相应的现金流量支撑） 从投资收益确认和计量的过程来看，债权投资收益对应企业的货币资金、短期债权投资、长期债权投资等,项目；股权投资收益将对应企业的货币资金、短期股权投资、长期股权投资等项目。在投资收益对应企业的货币资金、短期投资的条件下，投资收益的确认不会导

17、致企业现金流转的困难；在投资收益对应企业的长期投资的条件下，而企业还要将此部分投资收益用于利润分配的情况下，这种利润分配将导致企业现金流转的困难。也就是说，对应长期投资增加的投资收益，其质量较差。当然，尽管这种投资收益没有现金支持，但增加了企业价值，有利于企业未来的发展。 2.投资收益的构成分析 可通过编制投资收益表来进行：企业对外进行股票、债券等各种投资所取得的利润、利息、股利等投资收入,减去投资损失后的余额，可以了解企业投资效益的情况。 ZX公司投资收益 单位：百万元,（三）利润总额和净利润分析 利润总额是反映企业全部财务成果的指标，它是收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失三

18、部分的总和。即： 利润=收入-费用+利得-损失 ZX公司2005年实现利润总额3.26亿元，比上年减少了1.84亿元，增长率为-36.1%，公司的利润总额的下降幅度比较大。 净利润是指企业所有者最终取得的财务成果，或可供企业所有者分配或使用的财务成果。,ZX公司2005年实现净利润2.39亿元，比上年减少了1.3亿元，增长率为-35.27%，公司的净利润出现了大幅下滑的情况。 （四）营业利润分析 营业利润是企业经营活动中营业收入与营业成本、费用的差额与资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益的总和。 它既包括经营活动的经营成果，也包含经营过程中资产的价值变动损益。代表了企业的总体经营管理水平和

19、效果。,（五）营业外收支分析 营业外收入，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。 包括： 固定资产盘盈收入 处置固定资产净收益 处置无形资产净收益 罚款净收入 ,营业外支出，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。 包括：固定资产盘亏损失处理固定资产净损失处理无形资产净损失捐赠支出罚款支出非常损失 ,营业外支出也是公司的资源消耗，但它与生产经营没有直接联系，因此，该项支出应该严格控制。,（六）营业成本分析 营业成本是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。 升降分析；原因分析。 例如：ZX公司的主要产品空调

20、来说，从成本构成上看，铜是空调的最主要原材料，平均每台空调机需用铜6公斤至7公斤，如果每吨铜涨1万元，那么每台空调的成本就要上涨六七十元，而除铜之外，2005年以来，钢材、铝材、塑料等其他原料价格也在不同程度上涨，空调的成本将大幅上升。因此，ZX公司利润表中营业成本在营业收入中所占的比重上升了1.46个百分点。,（七）期间费用分析,分析要点： 营业费用增减变动与销售量的变动结合，在企业业务发展的条件下，企业的营业费用不应当降低。 管理费用在企业业务发展的条件下，企业的管理费用变动也不会太大，单一追求在一定时期的费用降低，有可能对企业的长期发展不利。 财务费用企业贷款利息（财务费用的主体）水平的

21、高低，主要取决于三个因素：贷款规模、贷款利息率和贷款期限。 应当将财务费用的增减变动和企业的筹资活动联系起来，分析财务费用的增减变动的合理性和有效性。,虽然费用导致企业经济利益的流出，但这并不是说费用对企业来说是一个消极的因素。,财务圣经,复习思考题,利润分析的作用。利润分析的内容。对利润水平分析表应如何进行分析评价？进行利润垂直分析的要点是什么？业务分部报告水平分析的基本思路。对利润表进行分析评价为什么要进行会计调整？产品销售利润的影响因素有哪些？,复习思考题,产品销售利润的完成情况的评价内容。企业收入构成分析的内容。成本费用分析的内容。如何进行全部销售成本完成情况分析？分析单位销售成本与单位生产成本的关系及其差异的影响因素。如何对营业利润进行分析评价？,关键概念,利润 净利润 利润总额 营业利润 产品销售利润 营业毛利收入 营业收入,投资净收益 营业成本 期间费用 产品品种构成 产品等级构成 分部报告 投资净收益 资产减值损失,本 章 结 束,