长期股权投资精选课件.ppt
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1、第七章 长期股权投资,中级财务会计,1,中南财经政法大学会计学院,第七章 长期股权投资中级财务会计1中南财经政法大学会,学习目的及要求,(1)了解长期股权投资的分类。(2)明确长期股权投资入账价值的确定。(3)掌握长期股权投资成本法和权益法的适用范围及账务处理。,2,学习目的及要求(1)了解长期股权投资的分类。2,第一节 长期股权投资的初始计量,3,第一节 长期股权投资的初始计量3,本章所指长期股权投资,包括以下内容:(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;(2)投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;(3)投资企业对被投资单
2、位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资;(4)投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,本章所指长期股权投资,包括以下内容:,一、长期股权投资的初始计量,长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别按照企业合并和非企业合并两种情况确定。,一、长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时,应按初始投资,二、企业合并形成的长期股权投资,(1)同一控制下的企业合并中,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 (2)非同一控制下的企业合并中,购买方在购
3、买日应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本,即以购买方付出的资产、发生或承担的负债、以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用(不包括为合并发行的证券费用)。,二、企业合并形成的长期股权投资(1)同一控制下的企业合并中,,二、企业合并形成的长期股权投资,二、企业合并形成的长期股权投资,例7-1 2019年7月1日,同一控制下的甲房地产开发企业以 1 000万元现金、1 000万元固定资产,并且承担乙企业200万元债务的合并对价取得乙企业60的股权。乙企业合并日账面资产4 000 万元、债务200万元(不含已由甲企业承担的债务)、所有者权益3 800万元
4、。例7-2 A企业与B企业是同一控制下的两家房地产开发公司。A企业2019年7月1日以发行股票的方式取得B企业60的股权。A企业发行3 000万股普通股,每股面值1元。合并日B企业账面净资产4 500万元。合并日A企业资本公积为100万元,盈余公积150万元,未分配利润500万元。,例7-1 2019年7月1日,同一控制下的甲房地产开发,例7-3 甲、乙两房地产公司是非同一控制下的企业,2019年7月甲公司以机器设备对乙公司进行投资,该设备原值2 000万元,已提折旧200万元。该设备的公允价值1 900万元,乙公司接受甲公司投资后账面净资产为3 000万元,甲公司取得乙公司60的股权。 甲公
5、司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本按投出设备的公允价值1 900万元确定,公允价值与账面价值的差额100万元记入甲公司的当期损益。甲公司的会计分录如下:,例7-3 甲、乙两房地产公司是非同一控制下的企业,20,三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,除企业合并形成的长期股权投资以外,比照非同一控制下企业合并。,三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资,例7-4 甲公司于2019年2月10日,自公开市场中买入乙公司20的股份,实际支付价款8 000万元。另外,在购买过程中支付手续费等相关费用200万
6、元。甲公司取得该部分股权后,能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本,其账务处理为:,例7-4 甲公司于2019年2月10日,自公开市场中,第二节 长期股权投资的后续计量,13,第二节 长期股权投资的后续计量13,一、长期股权投资的成本法,(一)成本法的概念和适用范围 成本法是指投资按成本计价的方法。下列长期股权投资应当采用成本法核算:(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算,编制合并财务报表时,应当按照权益法进行调整。(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重
7、大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,一、长期股权投资的成本法(一)成本法的概念和适用范围,一、长期股权投资的成本法,(二)成本法核算 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。,一、长期股权投资的成本法(二)成本法核算,一、长期股权投资的成本法,(三)应抵减初始投资成本金额的确定应冲减投资成本=(投资后至本年末累
8、计分配现金股利投资后至上年末累计净损益)持股比例已冲减投资成本应确认投资收益= 投资企业当年获得的现金股利上式结果,一、长期股权投资的成本法(三)应抵减初始投资成本金额的确定,二、长期股权投资的权益法,(一)权益法的概念和适用范围 权益法是指投资以初始成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,采用权益法核算。,二、长期股权投资的权益法(一)权益法的概念和适用范围,二、长期股权投资的权益法,(二)权益法核算(1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公
9、允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益(营业外收入),同时调整长期股权投资的成本。,二、长期股权投资的权益法(二)权益法核算,二、长期股权投资的权益法,(二)权益法核算(2)投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。,二、长期股权投资的权益法(二)权益法核算,二、长期股权投资的权益法,(二)权益法核算(3)投
10、资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失的情况除外。被投资单位以后实现净利润的,投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后,恢复确认收益分享额。,二、长期股权投资的权益法(二)权益法核算,二、长期股权投资的权益法,(二)权益法核算(4)投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务
11、报表进行调整,并据以确认投资损益。,二、长期股权投资的权益法(二)权益法核算,二、长期股权投资的权益法,(二)权益法核算(5)投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。,二、长期股权投资的权益法(二)权益法核算,二、长期股权投资的权益法,二、长期股权投资的权益法,二、长期股权投资的权益法,例7-5 甲房地产开发公司2019年1月1日以银行存款购入C公司10的股份,并准备长期持有。初始投资成本110 000元,采用成本法核算。C公司于2019年5月2日宣告分派2019年度的现金股利100 000元。假设C公司2019年实现净利润400
12、 000元;2019年5月1日宣告分派现金股利300 000元。甲公司的会计处理如下:(1)2019年1月1日投资时:(2)2019年5月2日宣告发放现金股利时:(3)2019年5月1日宣告分派现金股利时:假设:上述C公司于2019年5月1日宣告分派现金股利450 000元,则:,二、长期股权投资的权益法例7-5 甲房地产开发公司20,二、长期股权投资的权益法,例7-6 甲房地产开发公司2019年1月1日以银行存款200万元购入乙公司40的表决权资本。乙公司2019年1月1日所有者权益为400万元,公允价值为450万,假定乙公司的净资产全部为可辨认净资产。有关会计处理为:假定:上例中乙公司所有
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