经济法基础第五章企业所得税个人所得税第一节企业所得税法律制度(二)ppt课件.pptx

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1、,2020年初级会计师,2020年 5 月 27 日 15：00,第五章 第一节 企业所得税法律制度（二）,（五）不得扣除的项目,（五）不得扣除的项目,（考题多选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不能税前扣除的项目有（）。A.向投资者支付的股息、红利B.企业之间支付的管理费C.企业所得税税款D.税收滞纳金,正确答案ABCD,企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过5年。 （注意1）5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。（注意2）境外机构的亏损，不得抵减境内

2、机构的盈利。,（六）亏损弥补,5,自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。,（2019年增部分）,6,（七）非居民企业的应纳税所得额,1.全额计税：利息、股息、红利、租金、特许权使用费2.余额计税：财产转让（收入财产净值）,（考题单选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的下列所得中，以收入金额减除财产净值后的余额为应纳税所得额的是（）。A.转让财产所得B.特许权使用费所得C.股息所得D.租金

3、所得,正确答案A答案解析股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。,8,（考题单选题）（2018年）境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2017年取得境内甲公司支付的股息500万元，发生相关支出1万元，取得境内乙公司支付的特许权使用费350万元，发生相关支出2万元。2017年度该境外公司在我国的应纳税所得额是（）。A.348万元B.499万元C.847万元D.850万元,正确答案D答案解析非居民企业在中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所

4、得额。2014年度应纳税所得额500350850（万元）。,（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产； （6）单独估价作为固定资产入账的土地；,五、资产的税务处理,（一）固定资产,1.下列固定资产不得计算折旧扣除,以折旧方式扣除,与会计准则不同,（考题单选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，可以计提折旧扣除的是（）。A.以融资租赁方式租出的固定资产B.以经营租赁方式租入的固定资产C.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产D

5、.未投入使用的厂房,正确答案D答案解析房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除。,（考题多选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，不得计算折旧扣除的有（）。A.以经营租赁方式租出的商铺B.以融资租赁方式租出的运输设备C.未投入使用的厂房D.未投入使用的生产设备,正确答案BD答案解析选项B，由承租方计提折旧；选项D，房屋建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除。,2. 固定资产计税基础（同会计处理）,（考题单选题）（2017年）甲企业为增值税小规模纳税人，2016年11日购入一台生产用机器设备，取得普通发票60万元，税额为10.2万元，支付安装费，取得

6、普通发票价款2万元，税额0.22万元，计算甲企业所得税计税基础的下列算式正确的是（）。A.60262万元B.6010.270.2万元C.6010.220.2272.42万元D.6010.2272.2万元,正确答案C答案解析本题中企业性质为“小规模纳税人”，购买设备和支付安装费取得的均为“普通发票”，进项税额不得抵扣应计入产品成本作为所得税的计税基础。,固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计提折旧（当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧）同会计处理,3. 计提折旧方式,4. 固定资产计算折旧

7、的最低年限,1.概念：生产性生物资产指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（举例）下蛋的鸡生产性生物资产； 吃肉的鸡消耗性生物资产。,（二）生产性生物资产,2. 计税基础,3. 折旧,（2015年多选）生产性生物资产指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产。下列各项中，属于生产性生物资产的有（ ）。A.经济林B.薪炭林C.产畜D.役畜,（练习题）,ABCD,（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉； （提示）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时准予扣除。（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不

8、得计算摊销费用扣除的无形资产。,（三）无形资产,以摊销方式扣除,1.下列无形资产不得计算摊销扣除,2. 计税基础,3. 摊销,（四）长期待摊费用,（与会计处理不同）,（2017年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列选项中，属于长期待摊费用的有（ ）。A.购入固定资产的支出B.固定资产的大修理C.租入固定资产的改建支出D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出,（练习题）,BCD,企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。,（五）投资资产,（2017年判断）企业投资期间，投资资产的成本在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣

9、除。,（练习题）,企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。,（六）存货,（七）资产损失,29,（一）计算应纳税额,应纳税额 应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额,六、企业所得税应纳税额的计算,（2016年单选）甲公司2015年应纳税所得额为1000万元，减免税额为10万元，抵免税额为20万元，所得税税率为25%，则企业所得税应纳税额的计算公式中，正确的是（ ）。A.100025%20B.100025%1020C.100025%10D.10

10、0025%,（练习题）,B,（二）境外所得抵免税额的计算,1.税法规定允许抵免的两种情况：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。,2. 企业取得的上述所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。,七、企业所得税税收优惠,税收优惠,（一）免征,（二）减半征收,（2015年多选）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税的有（ ）。A.中药材的种植 B.林木

11、种植 C.花卉种植 D.香料作物的种植,（练习题）,AB,（三）三免三减半,（四）优惠税率,100万元,1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。2.国家需要重

12、点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。3.自2018年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税。,（四）优惠税率,4.依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。5.2019年1月1日至2023年12月31日，经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起五年内免征企业所得税。2018年12月31日之前已完成转制的企业，自2019年1月1日起可继续免征五年企业所得税。经营性文化事

13、业单位是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位。,（五）加计扣除,2018.1.1-2020.12.31,下列行业不适用税前加计扣除政策:烟草制造业;住宿和餐饮业;批发和零售业;房地产业;租赁和商务服务业;娱乐业,（六）应纳税所得额抵扣,2019新增：公司制创业投资企业相同,43,2019年新增：公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业满2年(24个月)的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,（六）应纳税所得额抵扣,（考题单选题）（2017年）甲企业为创业投资企业，2

14、014年2月采取股权投资方式向乙公司（未上市的中小高新技术企业）投资300万元，至2016年12月31日仍持有该股权。甲企业2016年在未享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策前的企业所得税应纳税所得额为2 000万元。已知企业所得税税率为25%，甲企业享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策。计算甲企业2016年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。,A.（2 000300）25%425万元B.（2 00030070%）25%447.5万元C.2 00070%25%350万元D.（2 00070%300）25%275万元,正确答案B答案解析（1）创业投资企业采取股权投资方式

15、投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（2）甲企业2016年度应缴纳企业所得税税额（200030070%）25%447.5（万元）。,缩短折旧年限（不低于60%）或采用加速折旧的方法（双倍余额递减法和年数总和法）：（1）技术进步，产品更新换代较快（2）常年处于强震动、高腐蚀状态（3）自2019年1月1日起，适用固定资产加速折旧优惠相关规定的行业范围，扩大至全部制造业领域。,（七）加速折旧,（2019年调整）企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进(包

16、括自行建造)的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计人当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。,（七）加速折旧,1、企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。2、自2019年6月1日起至2025年12月31日，社区提供养老、托育、家政等服务的机构，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。社区包括城市社区和农村社区。,（八）减计收入,（九）应纳税额抵免,对设在西部地区以西部地区鼓励类产业目录中新增鼓励类产业项目为主

17、营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，自2014年10月1日起，可减按15%税率缴纳企业所得税。,（十）西部地区的减免税,1.对企业取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。2.自2018年11月7日起至2021年11月6日止，对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收企业所得税。暂免征收企业所得税的范围不包括境外机构在境内设立的机构、场所取得的与该机构、场所有实际联系的债券利息。,（十一）债券利息减免税,3.对企业投资者持有20192023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。铁路债券是指以中国铁路总公司为发行和偿还

18、主体的债券，包括中国铁路建设债券、中期票据、短期融资券等债务融资工具。,（十一）债券利息减免税,（例5-8某企业2018年度实现销售收入1000万元、利润总额200万元，全年发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出10万元，持有国债取得的利息收入3万元，除上述两项外无其他纳税调整项目。已知企业所得税税率为25%。该企业2018年度企业所得税应纳税额为（）万元。A.50 B.50.5 C.52 D.51.75,（解析）答案为B。企业发生的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销信（营业）收入的5%c。1060%=6（万元），10005%0=5（万元），6万元5万元，所以准予在

19、计算应纳税所得额时扣除5万元，应调增10-5=5（万元）；企业持有国债取得的利息收入属于免税收入，应调减3万元。故该企业2018年度企业所得税应纳税额的计算过程为（200+5-3）25%=50.5（万元）。,（考题多选题）（2014年）企业所得税的税收优惠形式有（）。A.加速折旧B.减计收入C.税额抵扣D.加计扣除,正确答案ABCD答案解析本题考核所得税的优惠形式。我国企业所得税的税收优惠包括免税收入、可以减免税的所得、优惠税率、民族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、抵免应纳税额和其他专项优惠政策。,八、企业所得税征收管理,（一）纳税地点,（二）纳税期限,按年计

20、征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补,（三）纳税申报,（2017年判断）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。,（练习题）,（2015年判断）企业在一个纳税年度中间开业或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以实际经营期为1个纳税年度。,（练习题）,（考题不定项选择题）（2018年）甲公司为增值税一般纳税人，2017年度发生如下经济业务：（1）取得产品销售收入1350万元；安装费收入100万元；出租设备收入50万元；产品设计收入200万元。（2）2017年6月2日购入一台电脑，增值税专用发票上注明价款

21、1.26万元。当月开始投入使用，并一次性计入管理费用。（3）发生符合条件的广告费和业务宣传费350万元。（4）缴纳增值税税额130万元；城市维护建设税和教育费附加13万元；房产税18万元。（5）预缴当年度企业所得税税款50万元。已知：电子设备的折旧年限为3年。发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。,（1）甲公司2017年度发生的经济业务中，属于收入总额的是（）。A.产品销售收入1350万元B.安装费收入100万元C.出租设备收入50万元D.产品设计收入200万元,正确答案ABCD,（2）购入的电脑需要在当年度利润总额中进行调整，需要调增的金额

22、是（）。A.1.261.263661.05万元B.1.261.2636120.84万元C.1.261.263651.085万元D.1.261.263671.015万元,正确答案A答案解析固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；电子设备的折旧年限为3年，允许扣除的折旧额1.263660.21万元。需要调增的金额1.261.263661.05万元。,（3）允许在计算企业所得税时扣除的是（）。A.增值税税额130万元B.城市维护建设税13万元C.房产税18万元D.预缴企业所得税税款50万元,正确答案BC答案解析增值税税款和企业所得税税款不得税前扣除。,（4）允许税前扣除的广告费和业务宣传费的限额是（）。A.225万元B.255万元C.232.5万元D.350万元,正确答案B答案解析允许税前扣除的广告费和业务宣传费的限额是（135010050200）15%255万元。,谢谢观看,