第10章行政事业单位的资产ppt课件.pptx

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1、第十章 行政事业单位的资产,1,第一节 流动资产,第10章 行政事业单位的资产,流动资产,货币资金、短期投资、财政应返还额度、应收及预付款项、存货,2,一、货币资金（一）库存现金库存现金指行政事业单位在预算执行过程中为保证日常开支需要而存放在财务部门的现金。行政事业单位应当严格按照国家有关库存现金管理的各项规定，加强对库存现金的管理，并主动接受开户银行、审计部门等相关方面的监督。,第10章 行政事业单位的资产,3,库存现金,库存现金的增加数,库存现金的减少数,余额：反映单位实际持有的库存现金。,第10章 行政事业单位的资产,例10-1 某行政单位从单位零余额账户中提取现金500元，以备日常零星

2、开支使用。次日，该行政单位以库存现金支付一笔款项20元，内容为日常活动中发生的费用。该行政单位应编制如下会计分录：,4,第10章 行政事业单位的资产,（二）银行存款银行存款是指行政事业单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。行政事业单位应当严格按照国家相关规定开设银行存款账户，并严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务。随着财政国库集中收付制度深入推行，行政事业单位财政性资金的收付业务都直接通过财政国库单一账户体系办理，行政事业单位银行存款的业务相应减少。,5,第10章 行政事业单位的资产,6,银行存款,银行存款的增加数,银行存款的减少数,余额：反映单位实际存放在银行或其他金融机

3、构的款项。,第10章 行政事业单位的资产,例10-2 某事业单位在开展专业业务活动中取得一项事业收入7 500元，款项已存入银行存款账户。数日后，该事业单位通过银行存款账户支付一笔款项600元，具体内容为开展专业业务活动中发生的一项业务费用。该事业单位应编制如下会计分录：,7,第10章 行政事业单位的资产,（三）零余额账户用款额度零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的行政事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。行政事业单位的零余额账户由财政部门为行政事业单位在商业银行开设，用于行政事业单位的财政授权支付。行政事业单位的零余额账户属于财政国库单一账户体系中的一个账户。

4、该账户可以用于实现支付，并于每日终了与财政国库存款账户进行资金清算后，余额为零。,8,第10章 行政事业单位的资产,9,零余额账户用款额度,零余额账户用款额度的增加数,零余额账户用款额度的减少数,余额：反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年末注销单位零余额账户用款额度后，该科目应无余额。,第10章 行政事业单位的资产,例10-3 某行政单位收到“财政授权支付到账通知书”，通知书所列金额为22 500元。数日后，该行政单位使用零余额账户用款额度支付日常活动费用3 500元。该行政单位应编制如下会计分录：,10,第10章 行政事业单位的资产,（四）其他货币资金其他货币资金是指除库存现金、银行存款

5、和零余额账户用款额度之外的其他各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等种类。,11,其他货币资金,其他货币资金的增加数,其他货币资金的减少数,余额：反映单位实际持有的其他货币资金。,第10章 行政事业单位的资产,例10-4 某事业单位将款项10 000元交存银行取得相应数额的银行本票。数日后，该事业单位以该银行本票购买一批库存物品10 000元。该事业单位应编制如下会计分录：,12,第10章 行政事业单位的资产,二、短期投资短期投资是指事业单位按照规定取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外

6、投资的有关规定。,13,短期投资,短期投资的增加数,短期投资的减少数,余额：反映事业单位持有短期投资的成本。,第10章 行政事业单位的资产,例10-5 某事业单位利用闲散资金购买一批国债作为短期投资，实际投资成本为12 500元，款项以银行存款支付。三个月后，该事业单位出售该项短期投资，实际收到款项12 800元，款项已存入开户银行。该事业单位应编制如下会计分录：,14,第10章 行政事业单位的资产,三、财政应返还额度财政应返还额度是指实行国库集中支付的行政事业单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。,15,财政应返还额度,财政

7、应返还额度的增加数,财政应返还额度的减少数,余额：反映单位应收财政返还的资金额度。,第10章 行政事业单位的资产,例10-6 某行政单位使用以前年度财政直接支付额度支付业务活动费用1 080元。年末，该行政单位本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数的差额为2 720元。该行政单位应编制如下会计分录：,16,第10章 行政事业单位的资产,例10-7 年初，某事业单位收到代理银行提供的上年度注销零余额账户用款额度恢复到账通知书，恢复上年度注销的零余额账户用款额度2 500元。年末，该事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，两者间的差额为1 680元。年

8、末，该事业单位根据代理银行提供的对账单，注销本年度尚未使用的零余额账户用款额度1 300元。该事业单位应编制如下会计分录：,17,第10章 行政事业单位的资产,18,第10章 行政事业单位的资产,四、应收及预付款项（一）应收票据应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,19,应收票据,应收票据的增加数,应收票据的减少数,余额：反映事业单位持有的商业汇票票面金额。,第10章 行政事业单位的资产,（二）应收账款应收账款是指事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及行政事业单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。,20,应收账款

9、,应收账款的增加数,应收账款的减少数,余额：反映单位尚未收回的应收账款。,第10章 行政事业单位的资产,例10-8 某事业单位在开展专业业务活动中发生一项应收账款3 200元，该应收账款收回后不需上缴财政。数日后，该事业单位收回了该项应收账款。该事业单位应编制如下会计分录：,21,第10章 行政事业单位的资产,（三）预付账款预付账款是指行政事业单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款。,22,预付账款,预付账款的增加数,预付账款的减少数,余额：反映单位实际预付但尚未结算的款项。,第10章 行政事业单位的资产,例10

10、-9 某行政单位向社会力量购买一项服务，发生预付账款4 500元，款项通过单位零余额账户支付。一个月后，该行政单位收到向社会力量购买的该项服务，同时补付相应款项1 500元，款项通过单位零余额账户支付。该行政单位应编制如下会计分录：,23,第10章 行政事业单位的资产,（四）应收股利应收股利是指事业单位因持有长期股权投资应当收取的现金股利或应当分得的利润。,24,应收股利,应收股利的增加数,应收股利的减少数,余额：反映事业单位应当收取但尚未收到的现金股利或利润。,第10章 行政事业单位的资产,例10-10 某事业单位拥有A公司90%的股权，有权决定A公司的财务和经营政策，相应的长期股权投资采用

11、权益法核算。某日，A公司宣告发放现金股利200 000元，该事业单位应享有的份额为180 000元（200 00090%）。次月，该事业单位收到A公司发放的现金股利180 000元，款项已存入开户银行。该事业单位应编制如下会计分录：,25,第10章 行政事业单位的资产,（五）应收利息应收利息是指事业单位长期债券投资应当收取的利息。,26,应收利息,应收利息的增加数,应收利息的减少数,余额：反映事业单位应收未收的长期债券投资利息。,第10章 行政事业单位的资产,例10-11 某事业单位持有一项长期债券投资。某月末，该事业单位按照债券票面金额和票面利率计算确定的应收未收利息金额为3 600元。次月

12、初，该事业单位收到相应债券的利息收入3 600元。该债券为分期付息、一次还本的债券。该事业单位应编制如下会计分录：,27,第10章 行政事业单位的资产,（六）其他应收款其他应收款是指行政事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项。,28,其他应收款,其他应收款的增加数,其他应收款的减少数,余额：反映单位尚未收回的其他应收款。,第10章 行政事业单位的资产,例10-12 某事业单位内部实行备用金制度，某日，财务部门向单位内部相关业务部门核定并发放备用金500元，款项以库存现金支付。数日后，单位内部相关业务部门到财务部门报销备用金480元

13、，财务部门以库存现金向其补足备用金。该事业单位应编制如下会计分录：,29,第10章 行政事业单位的资产,（七）坏账准备坏账是指无法收回的应收款项。根据现行制度规定，事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款应当提取坏账准备，对其他应收款项不提取坏账准备。,30,坏账准备,坏账准备的冲销数,坏账准备的提取数,余额：反映事业单位提取的坏账准备金额。,第10章 行政事业单位的资产,例10-13 某事业单位经批准确认一笔无法收回的应收账款380元，该笔应收账款属于收回后不需上缴财政的应收账款。年末，经计算应当补提坏账准备1 520元。该事业单位应编制如下会计分录：,31,第10章 行政事业单位

14、的资产,五、存货存货是指行政事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。,32,存货,在途物品,库存物品,加工物品,经济内容或经济用途,第10章 行政事业单位的资产,（一）在途物品在途物品是指行政事业单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的物品。,33,在途物品,在途物品的增加数,在途物品的减少数,余额：反映单位在途物品的采购成本。,第10章 行政事业单位的资产,例10-14 某行政单位采购一批材料，货款2 880元通过单位零余额账户用款额度支付，材料尚未验收入库。数日后，该批

15、材料到达并验收入库，确定的库存物品成本为采购成本2 880元。暂不考虑增值税业务。该行政单位应编制如下会计分录：,34,第10章 行政事业单位的资产,（二）库存物品库存物品是指行政事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种物品。,35,库存物品,库存物品的增加数,库存物品的减少数,余额：反映单位库存物品的实际成本。,第10章 行政事业单位的资产,1.库存物品的取得行政事业单位取得的库存物品，应当按照其取得时的成本入账。（1）外购的库存物品验收入库。（2）自制的库存物品加工完成并验收入库。（3）委托外单位加工收回的库存物品验收入库。（4）接受捐赠的库存物品验收入库。（5）无偿调入

16、的库存物品验收入库。（6）置换换入的库存物品验收入库。,36,第10章 行政事业单位的资产,2.库存物品的发出存货在发出时应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。（1）单位开展业务活动等领用、按规定自主出售或加工发出库存物品。（2）经批准对外出售库存物品。（3）经批准对外捐赠库存物品。（4）经批准无偿调出库存物品。（5）经批准置换换出库存物品。,37,第10章 行政事业单位的资产,3.库存物品的盘盈盘亏或报废毁损单位应当定期对库存物品进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的库存物品盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当先记入“待处理财产损溢”科目，按照规定报经

17、批准后及时进行后续账务处理。,38,第10章 行政事业单位的资产,例10-15 某事业单位接受捐赠一批库存物品，有关凭据注明的金额为62 500元，以银行存款支付运输费用500元，库存物品已验收入库，成本金额为63 000元（62 500+500）。数日后，该事业单位业务部门为开展专业业务活动领用一批库存物品，实际成本为21 000元。该事业单位应编制如下会计分录：,39,第10章 行政事业单位的资产,（三）加工物品加工物品是指行政事业单位自制或委托外单位加工的各种物品。包括自制物品和委托加工物品。,40,加工物品,加工物品的增加数,加工物品的减少数,余额：反映单位自制或委托外单位加工但尚未完

18、工的各种物品的实际成本。,第10章 行政事业单位的资产,例10-16 某事业单位委托外单位加工一批物品，发给外单位一批加工材料，实际成本为45 500元。一个月后，该批物品加工完成，该事业单位以银行存款向加工单位支付加工费1 300元，加工完成的物品已收回并验收入库，确定的物品成本为46 800元（45 500+1 300）。暂不考虑增值税业务。该事业单位应编制如下会计分录：,41,第10章 行政事业单位的资产,42,第10章 行政事业单位的资产,六、待摊费用待摊费用是指行政事业单位已经支付，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。,43,待摊费用,待摊费用的增加

19、数,待摊费用的减少数,余额：反映单位各种已支付但尚未摊销的分摊期在1年以内（含1年）的费用。,第10章 行政事业单位的资产,例10-17 某事业单位在开展专业业务活动过程中租用一套房屋，租用时以银行存款预付一年的租金240 000元。每月平均分摊租金数额20 000元（240 000/12）。该事业单位应编制如下会计分录：,44,第二节 长期投资、固定资产和无形资产,第10章 行政事业单位的资产,长期投资,长期股权投资,45,一、长期股权投资（一）长期股权投资的概念和核算科目设置长期股权投资是指事业单位按照规定取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权性质的投资。,长期债券投资,第10章 行政

20、事业单位的资产,46,长期股权投资,长期股权投资的增加数,长期股权投资的减少数,余额：反映事业单位持有的长期股权投资的价值。,第10章 行政事业单位的资产,（二）长期股权投资的取得长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为初始投资成本。（1）以现金取得长期股权投资。（2）以现金以外的其他资产置换取得长期股权投资。（3）以未入账的无形资产取得长期股权投资。（4）接受捐赠长期股权投资。（5）无偿调入长期股权投资。,47,第10章 行政事业单位的资产,例10-18 某事业单位采用支付补价的方式以一项无形资产置换取得一项长期股权投资，该项无形资产的账面余额为850 000元，相应的累计摊销数为170

21、 000元，账面净值为680 000元（850 000-170 000）。经评估，该项无形资产的评估价值为710 000元。置换过程中发生补价支出50 000元，并发生相关税费支出10 000元，款项合计60 000元（50 000+10 000）以银行存款支付。该项长期股权投资在取得时，确定的成本为770 000元（710 000+50 000+10 000）。该事业单位在该项无形资产置换业务中实现其他收入30 000元（710 000-680 000）。该事业单位应编制如下会计分录：,48,第10章 行政事业单位的资产,49,第10章 行政事业单位的资产,（三）长期股权投资持有期间的计量1

22、.成本法在成本法下，长期股权投资的账面余额通常保持不变，但追加或收回投资时，应当相应调整其账面余额。2.权益法权益法下的会计处理主要可以归纳为：按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认为投资损益，同时调整长期股权投资的账面余额。按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应享有的份额，确认为应收股利，同时减少长期股权投资的账面余额。按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额，确认为净资产，同时调整长期股权投资的账面余额。,50,第10章 行政事业单位的资产,例10-19 某事业单位持有A公司60%的股份，有权决定A公司的财务和经营政策，相应的长期股权投资采用权益法核

23、算。年末，A公司实现净利润550 000元，宣告分派现金股利110 000元，发生除净利润和利润分配以外的所有者权益变动增加数为20 000元。对于A公司的以上所有者权益变动，该事业单位分享净利润330 000元（550 00060%），分享现金股利66 000元（110 00060%），分享其他所有者权益变动增加数12 000元（20 00060%）。该事业单位应编制如下会计分录：,51,第10章 行政事业单位的资产,52,第10章 行政事业单位的资产,3.成本法与权益法的转换单位因处置部分长期股权投资等原因而对处置后的剩余股权投资由权益法改按成本法核算。单位因追加投资等原因对长期股权投资的

24、核算从成本法改为权益法。,53,第10章 行政事业单位的资产,（四）长期股权投资的处置1.出售长期股权投资事业单位按照规定报经批准出售（转让）长期股权投资时，应当区分长期股权投资取得方式分别进行处理。处置以现金取得的长期股权投资。处置以现金以外的其他资产取得的长期股权投资。2.核销长期股权投资因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按照规定报经批准后予以核销时，按照予以核销的长期股权投资的账面余额，借记“资产处置费用”科目，贷记“长期股权投资”科目。,54,第10章 行政事业单位的资产,3.置换换出长期股权投资报经批准置换转出长期股权投资时，参照“库存物品”科目中置换换

25、入库存物品的规定进行账务处理。采用权益法核算的长期股权投资的处置，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计入净资产的相关金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,55,第10章 行政事业单位的资产,例10-20 某事业单位持有B公司30%的股份，有权参与B公司的财务和经营政策，相应的长期股权投资采用权益法核算。该股权投资当初以银行存款购买取得。某日，该事业单位经批准转让持有的B公司20%的股份，获得转让收入360 000元，款项已存入银行。转让后，该事业单位仅持有B公司10%的股份，不再有权参与B公司的财务和经营政策，相应的长期股权投资改按成本法核算。股份转让日，该事业单

26、位采用权益法核算的相应长期股权投资的成本数额为510 000元，损益调整借方余额为21 000元。转让20%的长期股权投资的成本数额为340 000元（510 0002/3），损益调整数额为14 000元（21 0002/3），转让收益为6 000元（360 000-340 000-14 000）。股份转让后，权益法下剩余10%长期股权投资的成本数额为170 000元（510 000-340 000），损益调整借方余额为7 000元（21 000-14 000），合计数为177 000元（170 000+7 000）。,56,第10章 行政事业单位的资产,两年后，B公司宣告分派现金股利50 0

27、00元，其中，属于已计入该事业单位投资账面余额的部分为4 000元，其余1 000元（50 00010%-4 000）为未计入投资账面余额的部分，或为成本法下应当确认的投资收益数额。该事业单位应编制如下会计分录：,57,第10章 行政事业单位的资产,58,第10章 行政事业单位的资产,二、长期债券投资长期债券投资是指事业单位按照规定取得的，持有时间超过1年（不含1年）的债券投资。,59,长期债券投资,长期债券投资的增加数,长期债券投资的减少数,余额：反映事业单位持有的长期债券投资的价值。,第10章 行政事业单位的资产,例10-21 某事业单位以银行存款购入一批5年期债券，实际支付价款为600

28、000元，准备持有至到期。该批债券票面金额为600 000元，票面年利率为5%，每年支付一次利息30 000元（600 0005%），到期一次偿还本金。该事业单位应编制如下会计分录：,60,第10章 行政事业单位的资产,三、固定资产（一）固定资产的概念和核算科目设置固定资产是指行政事业单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。,61,固定资产,固定资产的增加数,固定资产的减少数,余额：反映单位固定资产的原值。,第10章 行政事业单位的资产,（二）固定资产的取得固定资产在取得时，应当按照成本进

29、行初始计量。1.购入的固定资产外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产，其成本包括该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。,62,第10章 行政事业单位的资产,3.融资租入的固定资产融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。4.分期付款购入的固定资产按照规定跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。,63,第10章 行政事业单

30、位的资产,5.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。如受赠的系旧的固定资产，在确定其初始入账成本时应当考虑该项资产的新旧程度。,64,第10章 行政事业单位的资产,6.无偿调入的固定资产无偿调入的固定资产，其成本按照调出方账面价值

31、加上相关税费、运输费等确定。7.置换取得的固定资产通过置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入固定资产发生的其他相关支出确定。,65,第10章 行政事业单位的资产,例10-22 某行政单位通过财政直接支付方式购入一台不需要安装的通用设备，实际支付价款为85 500元。该行政单位应编制如下会计分录：,66,第10章 行政事业单位的资产,为核算自行建造固定资产业务，行政事业单位应设置“在建工程”总账科目。该科目核算单位在建的建设项目工程的实际成本。,67,在建工程,在建工程的增加数,在建工程的减少数,余额：反映单位尚未完工的建设项目工程发生实际成本。

32、,第10章 行政事业单位的资产,例10-23 某事业单位采用发包方式建造一项固定资产工程。某日，通过财政直接支付方式向某施工企业预付部分工程建造款项100 000元。当年末，根据建筑安装工程价款结算账单与施工企业结算部分工程价款，确认应承付工程价款380 000元，扣除预付款项100 000元后，剩余款项280 000元（380 000-100 000）通过财政直接支付方式支付。当年，该事业单位通过单位零余额账户支付项目建设管理费等间接费用5 000元。次年，建筑工程完工，该事业单位根据建筑安装工程价款结算账单与施工企业结算剩余工程价款，确认应承付工程价款450 000元，款项全额通过财政直接

33、支付方式支付。同时，该事业单位通过单位零余额账户支付第二年的项目建设管理费以及工程检测费等间接费用共计6 500元。该建筑工程共发生待摊投资11 500元（5 000+6 500）。建筑工程验收合格并交付使用，确定的实际成本为841 500元（380 000+450 000+11 500）。该事业单位应编制如下会计分录：,68,第10章 行政事业单位的资产,69,第10章 行政事业单位的资产,70,第10章 行政事业单位的资产,（三）固定资产的后续支出固定资产的后续支出按照支出是否符合固定资产的确认条件区分为符合固定资产确认条件的后续支出和不符合固定资产确认条件的后续支出两类。符合固定资产确认

34、条件的后续支出如为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出。不符合固定资产确认条件的后续支出如为保证固定资产正常使用而发生的日常维修等支出。,71,固定资产的后续支出,不符合固定资产确认条件的后续支出,符合固定资产确认条件的后续支出,第10章 行政事业单位的资产,（四）固定资产的折旧折旧是指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊。,72,固定资产累计折旧,固定资产累计折旧的减少数或转销数。,固定资产累计折旧的增加数,余额：反映单位计提的固定资产折旧累计数。,第10章 行政事业单位的资产,例10-24 某行政单位对业务活动中使用的固定资产计提

35、折旧788 000元。该行政单位应编制如下会计分录：,73,第10章 行政事业单位的资产,（五）固定资产的处置1.出售或转让固定资产2.对外捐赠固定资产3.无偿调出固定资产4.置换换出固定资产,74,第10章 行政事业单位的资产,例10-25 某事业单位报经批准出售一项固定资产，该项固定资产的账面余额为50 000元，已计提的累计折旧为30 000元，账面价值为20 000元（50 000-30 000），出售价款为25 000元，款项已存入银行。按照规定，该项出售价款应当上缴财政。暂不考虑增值税业务。该事业单位应编制如下会计分录：,75,第10章 行政事业单位的资产,（六）固定资产的盘盈盘亏

36、或毁损报废行政事业单位应当定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废，应当先记入“待处理财产损溢”科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。,76,第10章 行政事业单位的资产,四、无形资产（一）无形资产的概念和核算科目设置无形资产是指行政事业单位控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。,77,无形资产,无形资产的增加数,无形资产的减少数,余额：反映单位无形资产 的成本。,第10章 行政事业单位的资产,（二）无形资产的取得无形资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。1.外购的无形资产外购的无形资

37、产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。2.自行研究开发的无形资产自行研究开发形成的无形资产，按照研究开发项目进入开发阶段后至达到预定用途前所发生的支出总额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出开发支出”科目。,78,第10章 行政事业单位的资产,3.接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市

38、场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费计入当期费用。确定接受捐赠无形资产的初始入账成本时，应当考虑该项资产尚可为行政事业单位带来服务潜力或经济利益的能力。,79,第10章 行政事业单位的资产,4.无偿调入的无形资产无偿调入的无形资产，其成本按照调出方账面价值加上相关税费确定。5.置换取得的无形资产置换取得的无形资产，参照 “库存物品”科目中置换取得库存物品的相关规定进行账务处理。,80,第10章 行政事业单位的资产,例10-26 某行政单位委托A软件公司开发软件。该行政单位按合同约定向A软件公司预付开发费用30 000元，款项通过财政直接支付的方式支付。三个月后，软件开发完成并交付

39、使用，该行政单位通过财政直接支付的方式向A软件公司支付剩余合同款项55 000元。该软件开发费用总额为85 000元（30 000+55 000）。该行政单位应编制如下会计分录：,81,第10章 行政事业单位的资产,例10-27 某事业单位按照法定程序申请取得一项无形资产，依法取得该项无形资产时发生注册费600元，款项以银行存款支付。该事业单位应编制如下会计分录：,82,第10章 行政事业单位的资产,为核算研发支出业务，行政事业单位应设置“研发支出”总账科目。该科目核算单位自行研究开发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出。该科目应当按照自行研究开发项目，分别“研究支出”、“开发支出”进行明细核

40、算。,83,研发支出,研发支出的增加数,研发支出的减少数或转销数,余额：反映单位预计能达到预定用途的研究开发项目在开发阶段发生的累计支出数。,第10章 行政事业单位的资产,例10-28 某事业单位自行开展研究开发活动。在研究阶段，计提从事研究活动人员的薪酬共计48 500元。当年末，将发生的研究阶段支出合计630 000元转入业务活动费用。次年初，经论证和批准，相应研发活动进入开发阶段。在开发阶段，计提从事开发活动人员的薪酬共计76 100元。半年后，开发项目完成，形成一项无形资产，开发成本合计为522 000元。该事业单位应编制如下会计分录：,84,第10章 行政事业单位的资产,85,第10

41、章 行政事业单位的资产,（三）无形资产的后续支出无形资产的后续支出按照是否符合无形资产的确认条件区分为符合无形资产确认条件的后续支出和不符合无形资产确认条件的后续支出两类。符合无形资产确认条件的后续支出如为增加无形资产的使用效能而对其进行升级改造或扩展其功能发生的支出。不符合无形资产确认条件的后续支出如为保证无形资产正常使用而发生的日常维护等支出。,86,无形资产的后续支出,不符合无形资产确认条件的后续支出,符合无形资产确认条件的后续支出,第10章 行政事业单位的资产,（四）无形资产的摊销行政事业单位应当于取得或形成无形资产时合理确定其使用年限。行政事业单位应当对使用年限有限的无形资产进行摊销

42、，但已摊销完毕仍继续使用的无形资产和以名义金额计量的无形资产除外。,87,无形资产累计摊销,无形资产累计摊销的减少数或转销数,无形资产累计摊销的增加数,余额：反映单位计提的无形资产摊销累计数。,第10章 行政事业单位的资产,例10-29 某行政单位对一项无形资产进行摊销，该无形资产为单位履职活动中使用的无形资产，摊销金额9 800元计入单位业务活动费用。该行政单位应编制如下会计分录：,88,第10章 行政事业单位的资产,（五）无形资产的处置1.出售或转让无形资产2.对外捐赠无形资产3.无偿调出无形资产4.置换换出无形资产5.核销无形资产,89,第10章 行政事业单位的资产,例10-30 某行政

43、单位的某项无形资产预期已经不能再为单位带来服务潜力，按照规定报经批准核销。该项无形资产的账面余额为720 000元，已计提累计摊销为560 000元，账面价值为160 000元（720 000-560 000）。该行政单位应编制如下会计分录：,90,第三节 公共基础设施和政府储备物资,第10章 行政事业单位的资产,91,一、公共基础设施（一）公共基础设施的概念和核算科目设置公共基础设施是指政府会计主体为满足社会公共需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产：（1）是一个有形资产系统或网络的组成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移动。公共基础设施主要包括市政基础设施（如城市道路、桥梁、隧道、

44、公交场站、路灯、广场、公园绿地、室外公共健身器材，以及环卫、排水、供水、供电、供气、供热、污水处理、垃圾处理系统等）、交通基础设施（如公路、航道、港口等）、水利基础设施（如大坝、堤防、水闸、泵站、渠道等）和其他公共基础设施。,第10章 行政事业单位的资产,92,公共基础设施,公共基础设施的增加数,公共基础设施的减少数,余额：反映单位控制的公共基础设施的原值。,第10章 行政事业单位的资产,（二）公共基础设施的取得公共基础设施在取得时，应当按照其成本入账。1.自行建造的公共基础设施自行建造的公共基础设施，其成本包括完成批准的建设内容所发生的全部必要支出，包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待

45、摊投资支出和其他投资支出。2.无偿调入的公共基础设施接受其他会计主体无偿调入的公共基础设施，其成本按照该项公共基础设施在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。,93,第10章 行政事业单位的资产,3.接受捐赠的公共基础设施接受捐赠的公共基础设施，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关费用确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关费用确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关费用确定。如受赠的系旧的公共基础设施，在确定其初始入账成本时应当考虑该项资产的新旧程度。4.外购的公共基础设施外购的公共基础设施，其成

46、本包括购买价款、相关税费以及公共基础设施交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,94,第10章 行政事业单位的资产,例10-31 某行政单位自行建造一项公共基础设施，现已完工并交付使用，在建工程的成本为865 000元。该行政单位应编制如下会计分录：,95,例10-32 某行政单位接受其他单位无偿调入一项公共基础设施，该项公共基础设施在调出方的账面价值为724 000元。调入过程中，该行政单位发生相关费用3 000元，款项通过财政直接支付方式支付。该项无偿调入的公共基础设施的成本为727 000元（724 000+3 000）。该行政单位应编制如下会计分

47、录：,第10章 行政事业单位的资产,（三）公共基础设施的后续支出公共基础设施的后续支出是指公共基础设施在使用过程中发生的改建扩建支出、日常维修支出等。公共基础设施的后续支出按支出是否计入公共基础设施的成本可分为计入公共基础设施成本的后续支出和不计入公共基础设施成本的后续支出。改建扩建支出通常属于计入公共基础设施成本的后续支出，日常维修支出通常属于不计入公共基础设施成本而计入当期费用的后续支出。,96,第10章 行政事业单位的资产,例10-33 某行政单位对一项公共基础设施进行改建扩建，该项公共基础设施的账面余额为963 000元，已计提折旧为351 000元，账面价值为612 000元（963

48、 000-351 000）。改建扩建过程中发生支出320 000元，款项通过财政直接支付方式支付。改建扩建半年后，工程完工并交付使用，该项公共基础设施重新确定的成本数额为932 000元（612 000+320 000）。该行政单位应编制如下会计分录：,97,第10章 行政事业单位的资产,98,第10章 行政事业单位的资产,例10-34 某行政单位对一项公共基础设施进行日常维修，发生相应的维修支出46 000元，款项通过财政授权支付方式支付。该行政单位应编制如下会计分录：,99,第10章 行政事业单位的资产,（四）公共基础设施的折旧或摊销行政事业单位应当对公共基础设施计提折旧，但单位持续进行良

49、好的维护使得其性能得到永久维持的公共基础设施和确认为公共基础设施的单独计价入账的土地使用权除外。对于确认为公共基础设施的单独计价入账的土地使用权，应当按照无形资产摊销的相关规定进行摊销。公共基础设施应计提的折旧总额为其成本，计提公共基础设施折旧时不考虑预计净残值。,100,第10章 行政事业单位的资产,101,公共基础设施累计折旧（摊销）,公共基础设施累计折旧（摊销）的减少数或转销数。,公共基础设施累计折旧（摊销）的增加数,余额：反映单位提取的公共基础设施折旧和摊销的累计数。,第10章 行政事业单位的资产,例10-35 某行政单位对一项公共基础设施计提折旧125 000元。该行政单位应编制如下

50、会计分录：,102,第10章 行政事业单位的资产,（五）公共基础设施的处置1.对外捐赠公共基础设施2.无偿调出公共基础设施,103,第10章 行政事业单位的资产,（六）公共基础设施的盘盈盘亏或毁损报废行政事业单位应当定期对公共基础设施进行清查盘点。对于发生的公共基础设施盘盈、盘亏、毁损或报废，应当先记入“待处理财产损溢”科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。按照规定，公共基础设施报废或遭受重大毁损的，政府会计主体应当在报经批准后将公共基础设施账面价值予以转销，并将报废、毁损过程中取得的残值变价收入扣除相关费用后的差额按规定做应缴款项处理（差额为净收益时）或计入当期费用（差额为净损失时）