项目五运用审计基本方法查证ppt课件.ppt

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1、审计实务项目五 运用审计基本方法查账,任务二学会审计抽样方法的运用,项目五 运用审计基本方法查账,能力训练,制作：邵丽,认定,计划,审计证据,审计工作底稿,审计抽样,信息技术,项目五 运用审计基本方法查账,目标,实施程序,审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：,审计结论,审计基本原理部分涉及的各章之间的关系,根据认定 制定审计计划 主要制定实施的审计程序,风险评估程序控制测试实质性程序,目的是获取审计证据,获取证据的方法,选取测试项目的方法,选取全部项目选取特定项目审计抽样信息技术,获取证据的技术手段,形成工作底稿,制作：邵丽,1.认知审计顺查法和逆查法的运用；2.掌握审阅法、核对法等审

2、计基本方法的运用；3.理解审计抽样的概念和种类；4.理解审计抽样风险的概念及对审计工作的影响；5.掌握审计抽样方法的应用。,知识目标,项目四 运用审计基本方法查账,1.学会使用顺查法、逆查法查账；2.学会使用盘存法、函证法等审计技术方法查账；3.能够学会审计抽样在控制测试中的运用；4.能够学会审计抽样在细节测试中的运用。,项目四 运用审计基本方法查账,能力目标,审计方法的涵义,2、目标说：是指为了行使审计职能、完成审计任务，达到审计目标所采取的各种方式、手段和技术的总称。,1、取证说：审计人员为了获取审计证据而采取的各种措施和手段。,狭义,广义（主流观点）,任务一 认识审计方法,（一）审计模式

3、的发展账目基础审计制度基础审计风险导向审计（二）审计技术的发展详细审查 抽查检查 依赖控制测试 听审报告 会计检查 综合检查（三）审计手段的发展手工操作电脑操作,一、审计方法的演变P76,任务一 认识审计方法,1.账目基础审计,管家型受托经济责任账簿报表查错防弊起点是检查账证表，审计方法是详细检查。局限性：a、浪费大量人力时间 b、即使抽查，存在很大风险 c、不容易发现程序性错误，不能追根溯源,“19世纪的股东们对管理当局的希望，只是忠实的管家。”伯顿,任务一 认识审计方法,2.制度基础审计,美国：,局限性：a、本身具有局限性 b、没有与审计风险相联系,财务报表的可信性,评审内部控制系统,经济

4、责任委托人转变（社会公众）,起点是内部控制测试，审计方法是抽样技术方法。,任务一 认识审计方法,3.风险导向审计,重视企业环境和经营风险分析1、审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险导向审计产生的社会因素 2、审计组织的经济压力，是风险导向审计产生的经济因素3、制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险导向审计产生的技术因素,任务一 认识审计方法,以审计风险模型为基础的这种审计，从理论上解决了制度基础审计在审计抽样上的随意性，也解决了审计资源不合理的分配问题，要求将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。 起点是风险评估,3.风险导向审计,任务一 认识审计方法,二、 审计的组织方法：

5、 报表项目法与业务循环法,三、顺序检查法：顺查法、逆查法四、范围检查法：详查法、抽查法,任务一 认识审计方法,（一）财务项目法与业务循环法,1、账户法：是对报表的每个账户余额单独进行审计2、循环法：是将财务报表分成几大块进行审计。既把紧密相连的交易种类（含事项）和账户余额归入同一块。,销售与收款循环,货币资金,采购与付款循环,生产与存货循环,筹资与投资循环,现金流入,现金流出,流动资产的实物形态,任务一 认识审计方法,任务一 认识审计方法,交易从记账凭证至财务报表的信息流程,销售,收款,商品劳务的取得,付款,工薪支付,分摊与调整,收款记账凭证,付款记账凭证,转账记账凭证,总账明细账日记账,试算

6、平衡表,财务报表,科目汇总表,任务一 认识审计方法,三、顺序检查法,顺查法与逆查法,凭证 帐簿 报表,报表 帐簿 凭证,任务一 认识审计方法,四、范围检查法,五、获取审计证据的审计程序,具体审计程序,检查记录或文件；检查有形资产； 观察； 询问；函证、重新计算；重新执行；分析程序,五、获取审计证据的程序,了解被审计单位及其环境，评估X,内部控制设计合理，才测试内部控制,审计结束对财务报表总体复核,（一）总体审计程序与具体程序的关系,（二）、八种审计程序的含义和特征（P78）,制作：邵丽,（1）检查记录或文件；（2）检查有形资产； （3）观察； （4）询问；（5）函证； （6）重新计算；（7）重

7、新执行；（8）分析程序, 2006 Department Of Investment,函证程序：是一种十分有效的审计方法，一般能够获取较为可靠的审计证据。函证按要求对方回答方式的不同，可以分为积极式函证和消极式函证两种。,六、函证内容,两种方式,积极的函证：CPA要求被询证者在所有情况下必须回函 消极的函证：CPA只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。,任务一 认识审计方法,六、函证的内容,P80课堂实训:选择那些客户发询证函,1.银行存款2.应收账款3.函证的其他内容P794.函证程序实施的范围P80,分析程序：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数

8、据之间的内在关系，对财务信息作出评价。介绍几种常用的分析方法。,七、分析程序,任务一 认识审计方法,1. 比较分析法P80比较分析法是指直接通过对有关审计项目之间的对比，揭示其中的差异所在，并在此基础上分析判断差异是否正常及其形成的原因，从而判明经济活动是否合理、有效，被审计单位有无问题的一种分析技术。按照对比时所用指标的不同，分为绝对数比较分析和相对数比较分析。,任务一 认识审计方法,2. 科目分析法P81科目分析法也称账户分析法，科目分析法是指以会计原理为依据，对总分类账户的借方或贷方的对应账户及其发生额和余额是否正常进行分析的一种方法。如将“销售收入”与“银行存款”、“应收账款”、“现金

9、”及“应付账款”等账户结合起来分析，,任务一 认识审计方法,3. 趋势分析法P81趋势分析法，是指从发展的观点分析研究经济活动在时间上的变动情况，以揭示其增减变动的幅度及其发展是否正常、合理和有无问题的一种分析技术。因此，趋势分析法既可以用于揭示被审计单位财务上的问题，也可用于揭示经济活动的发展前景及其趋势。,任务一 认识审计方法,制作：邵丽,认定,计划,审计证据,审计工作底稿,审计抽样,信息技术,项目五 运用审计基本方法查账,目标,实施程序,审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：,审计结论,补充：选取测试项目方法,1.三种选取测试项目方法 在设计审计程序时，CPA可以使用的方法包括选取

10、全部项目、选取特定项目和审计抽样。 2选取时主要考虑两个因素 （1）根据与所测试认定有关的重大错报风险； （2）对审计效率的要求。 3三种方法可结合使用 注册会计师单独或综合使用这些方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。,制作：邵丽,补充：选取测试项目的方法,制作：邵丽,一、选取全部项目的测试方法1、含义：是指对总体中的全部项目进行检查2、适用范围：适合细节测试，不适合控制测试3特征（1）总体由少量的大额项目构成；（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；（3）信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。,二、选取特定项目测试,

11、1含义：选取特定项目测试是指对总体中的特定项目进行针对性测试。2适用范围：在细节测试和控制测试都适用。适用于针对性测试，抓大放小3选取的特定项目（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）存在高风险项目（4）被用于获取某些信息的项目；（5）被用于测试控制活动的项目。4选取特定项目测试不是审计抽样。,制作：邵丽,一、审计抽样的概述,任务二 学会审计抽样方法的运用,一、审计抽样概述P81（一）含义和特征 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。,补充：适用条件： 对认定项目缺乏了解

12、时，可以采用审计抽样 当总体项目数量太大，可以使用审计抽样,以下审计程序可以运用审计抽样（补）,1.风险评估程序通常不适宜使用审计抽样2.实施控制测试时当控制的运行留下轨迹时可以使用审计抽样当控制的运行未留下轨迹时，适宜使用观察法3.实施实质性程序时实施实质性分析程序时，不适宜使用审计抽样 实施细节测试时，可以使用审计抽样获取审计证据,任务二 学会审计抽样方法的运用,（二）抽样风险和非抽样风险P81,1.什么是抽样风险？P82 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论（A2）存在差异的可能性，即样本不能代表总体的风险。（100 与40

13、00）,任务二学会审计抽样方法的运用,总结：只要使用了抽样审计方法，就会存在抽样风险。一般的，抽样风险与样本规模成反向变动，样本规模越小，抽样风险就越大。因此，可以通过扩大样本规模来降低抽样风险。,任务二学会审计抽样方法的运用,2.抽样风险对审计工作的影响P82,抽样风险,控制测试风险,细节测试风险,信赖不足风险,信赖过度风险,误受风险,误拒风险,审计效果,审计效率,详讲，见后。,任务二学会审计抽样方法的运用,P86P89,（1）回顾控制测试：P67 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。CPA应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试。（2）信赖过度风

14、险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（相信了不该相信的，上当啦！）影响效果（3）信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（该相信的没相信，后悔啦！）影响效率,1 控制测试时的抽样风险,任务二学会审计抽样方法的运用,举例1：假设可容忍偏差率为7%,实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，由于可容忍偏差率为7%，由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该做出控制未有效运行的结论，但做出了控制有效的运行结论。用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为低，实际控制风险为高，按照样本测试后的结果确定的检查风险为低，注册会

15、计师认为需要执行的实质性程序可以少，需要收集的审计证据可以少，但是实际上应当实施更多的实质性程序，应当收集更多的审计证据，因此最终影响了审计效果。,任务二学会审计抽样方法的运用,举例2：假设可容忍偏差率为7%,实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该做出控制运行有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为高，实际控制风险为低，按照样本测试后的结果确定的检查风险是高，注册会计师计划执行的实质性程序必须多，计划收集的审计证据必须多，但实际上没有必要

16、实施必须较多的程序，因此最终降低了审计效率。,任务二学会审计抽样方法的运用,制作：邵丽,控制测试时抽样风险的比较举例,（1）回顾细节测试P71 细节测试是对各类交易、账户余额、披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。（2）误受风险：CPA推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（把老虎当成了猫）影响效果。（3）误拒风险：CPA推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（把猫当成了老虎）影响效率。,2 细节测试时的抽样风险,任务二学会审计抽样方法的运用,注册会计师评估的重要性水平为3.5万元，实际恰当的

17、重要性水平为1.5万元，假设样本测试后发现一笔2.4万元的错报的处理。 3.5万元（已选取的重要性水平） 2.4万元 1.5万元（恰当的重要性水平） 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。,举例3：,任务二学会审计抽样方法的运用,举例4：,注册会计师评估的重要性水平为1.5万元，实际恰当的重要性水平为3.5万元，假设样本测试后发现一笔2.4万元的错报的处理。 3.5万元（恰当的重要性水平） 2.4万元 1.5万元（已选取的重要性水平） 注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计

18、证据，最终注册会计师会得出恰当的结论，但审计效率可能降低。,任务二学会审计抽样方法的运用,3.非抽样风险及其对审计工作的影响,1什么是非抽样风险？ 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。CPA即使对4000个样本实施审计程序，仍然有可能未发现重大错报或控制失效。,任务二学会审计抽样方法的运用,2导致非抽样风险的原因有哪些？（1）选择的总体不适合于测试目标；例如，为了确认应收账款的完整性认定是否存在错报时将测试的总体设计为应收账款明细账就达不到测试目标。细节测试的方向？（2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致CPA未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，现

19、金支付的业务流程不清楚导致未识别出内部控制的缺陷;或对重要性水平的估计偏高。,任务二学会审计抽样方法的运用,2导致非抽样风险的原因有哪些?（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，CPA通过观察固定资产来证实其所有权。（4）未能适当地评价审计发现的情况。例如，CPA错误解读审计证据可能导致没有发现误差。CPA对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。,任务二学会审计抽样方法的运用,3.下列属于信赖不足风险的是( )。A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大

20、错误的结论C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度 答：D,制作：邵丽,四、审计抽样的种类（P42）,（三）审计抽样的类型审计抽样划分为统计抽样和非统计抽样。,任务二学会审计抽样方法的运用,1.统计抽样,统计抽样是按照随机原则从被测试的审计总体中抽取若干抽样单元组成抽样总体，而后对抽样单元进行测定，最后由抽样单元的指标数值去推断总体的指标数值。统计抽样应同时具备的特征：（1）随机抽取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。,任务二学会审计抽样方法的运用,2.非统计抽样,非统计抽样的是指注册会计师凭自己的审

21、计经验判断抽样规模并进行推断的一种审计抽样方法。不同时具备统计抽样的两个特征。不能遵循随机原则,任务二学会审计抽样方法的运用,3.统计抽样与非统计抽样的比较,任务二学会审计抽样方法的运用,相同点：在设计、实施和评价样本时离不开专业判断 根据样本结果推断总体，扩大样本量降低抽样风险 运用得当均可收集到充分适当的证据,4.统计抽样的方法,制作：邵丽,单选,1.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险 答：D2.注册会计师将统计抽样运用于下列（ ）项目，属于变量抽样。. 未经批准而赊销的金额 . 赊销是否经过严格审批.

22、 赊销单上是否均有主管人员的签字 . 收款环节的职责分工是否合理 答： A,制作：邵丽,选泽,1.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险 答：D2. 对审计工作的效率可能有一定影响的有（ ）。 A.误拒风险 B.非抽样风险 C.误受风险 D.信赖不足风险 答： ABD,制作：邵丽,二、审计抽样步骤(链接）,样本设计,样本选择,抽样结果评价,任务二学会审计抽样方法的运用,审计抽样的基本原理,一、三个阶段1、样本规模（抽多少）；2、选取样本（怎么抽）；怎么查样本100个（控制测试或细节测试） 3、评价样本结果（怎么

23、查）。根据样本结果推断总体错报（总体可接受？）二、控制测试的九个步骤 三、细节测试的九个步骤,制作：邵丽,影响因素：可接受的抽样风险；可容忍误差；预计总体误差；总体规模。,制作：邵丽,（一）随机选样：使用随机数表或计算机辅助审计技术抽样 （随机规则，在统计和非统计抽样中使用）例1、现金支票连续编号300号3000号，要求抽10个样本 使用随机数表的后4位，选随机起点从第1行第2列， 由上至下，由左向右抽。 答：1792.1958.2592，1635,2165,1359,940,2114，1642,1414例2、从应收账款明细表的2000个记录中选10个样本，编码进行随机抽样，应收账款明细账共4

24、0页，每页50行，选择随机起点是第1行第1列，由左至右、由上至下，使用前4位数，选10个抽样单元解：编码、起点、方向3204,0741,0903,0941,3815，2216，0141,3723,0550,3748,三、选取样本的基本方法P84,系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔顺序选取样本的一种选样方法。系统选样方法使用方便，对总体的项目不需要编号，只要计算出每一个间距就可以，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。,（2）系统选样（等距抽样）,任务二学会审计抽样方法的运用,例3.在5000张凭证中选取样本，

25、采用等距抽样，样本量100.1.计算：选样间距 =总体/样本量=5000/100=502.从1-50中确定一个随机起点：243.则依次选取样本：24、74、124、174、224、274举例4、销售发票的总体0652号3151号，设定样本量125解：计算总体=3151-652+1=2500则选样间隔=2500/125=20.选样起点必须从019抽样起点（0-19）9，0652+9=0661问第9个是多少号=661+20（9-1）=821问第125个是多少号=661+20（125-1）=3141,制作：邵丽,（二）系统选样（等距抽样）举例,随机规则，统计和非统计抽样中使用,注意： 运用系统选样时

26、，如果测试项目的特征在总体内的分布具有某种规律性，则选择的样本的代表性就可能较差。 可以采取两种办法应对以上问题：一是增加随机起点的个数；二是在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察，如果总体特征呈随机分布，则采用系统选样法，否则，考虑使用其他选样方法。系统选样是随机规则，统计和非统计抽样中使用,（2）系统选样（等距抽样）,任务二学会审计抽样方法的运用,随意选样指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目。 随意选样是非随机规则，非统计抽样中使用。,（3）随意选样,任务二学会审计抽样方法的运用,三种方法比较如下：,返回,

27、任务二学会审计抽样方法的运用,四、控制测试时审计抽样的九个步骤（P86）,1.确定测试目标（与认定相关的控制活动是否有效运行）2.定义总体与抽样单元；3.定义控制活动偏差构成条件；4.确定信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率（影响控制测试样本量的三个关键因素，P86表5-6）；5.确定样本规模（P86表5-6 ）；6.选取样本（P85随机选样、P86系统选样举例）；7.测试选取的样本（与抽样无关，与审计程序有关）8.评价样本结果（实质是评价与认定相关的控制活动是否有效运行Y=K/X ）；9.记录抽样程序。,制作：邵丽, 2006 Department Of Investment,四.抽样

28、技术在控制测试中的应用86,（一）确定测试目标1、控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据，以支持计划的X评估水平（评估CR，评估X ，根据XY考虑对计划的实质性程序的修订）。2、注册会计师只有在初步评估控制运行有效性在中等或以上水平时，才会实施控制测试。,制作：邵丽, 2006 Department Of Investment,（二）定义总体与抽样单元,制作：邵丽,1、定义总体：（1）要测试现金支付授权控制是否有效运行。（2） 测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行。总体？（3）测试应付账款高估；测试应付账款低估（完整性）定义总体？2、定义抽样单元举例控制测试中抽样单元通常

29、是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。, 2006 Department Of Investment,（三）定义控制活动偏差构成条件,例如，设定的控制要求每笔支付都应附有发票、收据、验收报告和订购单等证明文件，且均盖上“已付”戳记。 注册会计师认为盖上“已付”戳记的发票和验收报告足以显示控制的适当运行。在这种情况下，误差可能被定义为缺乏盖有“已付”戳记的发票和验收报告等证明文件的款项支付 （四）确定样本规模P86,制作：邵丽, 2006 Department Of Investment,（四）.确定样本规模（P87表5-6）,1、确定可接受的信赖过度风险，如10%2、确定可

30、容忍偏差率（P87表5-5）；可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系,制作：邵丽, 2006 Department Of Investment,制作：邵丽,影响样本规模的因素,3、预计总体偏差率：, 2006 Department Of Investment,4、确定样本量P88表5-6,1）公式法：样本量n=,可接受的信赖过渡风险系数R,可容忍偏差率TR,制作：邵丽,案例：注册会计师确定可接受的信赖过渡风险为10%，可容忍的偏差率为7%，并预期至多发现一个偏差。查表5-7中查得风险系数R为3.9.,n,=,3.9,0.07,=56,P87查表样本量55, 2006 Department

31、 Of Investment,五.选取样本（怎么抽P85随机数表抽样、系统选样）六.测试选取的样本（与抽样无关与审计程序有关，七.评价样本结果（P89做中学，很重要）（一）公式法：做中学5-5如果测试56个样本，发现0个偏差 则总体偏差率上限（MDR）= = = = 4.1八.推断总体九.记录工作底稿,制作：邵丽, 2006 Department Of Investment,1、总体偏差率上限=风险系数/样本量=2.3/56=4.1%注册会计师可以得出以下结论：总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%；总体的实际偏差超过可容忍偏差率7%的风险很

32、小，总体可以接受证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的（Y=K/X）。,制作：邵丽,八、推断总体, 2006 Department Of Investment,制作：邵丽,2、如果测试56个样本，发现2个偏差，则总体偏差率上限=风险系数/样本量=5.3/56=9.5%注册会计师可以得出以下结论：总体实际偏差率超过9.5%的风险为10%；在可容忍偏差率为7%的情况下，注册会计师可以做出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体；样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平（Y=K/X）；, 2006 Departme

33、nt Of Investment,注册会计师应扩大控制测试范围，以证实初步评估结果提高重大错报风险水平，并增加实质性程序的数量；对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。3.样本结果评价表法P89【例4】在固定样本量抽样时，假定样本是为56，注册会计师对56个样本实施了审计程序，样本偏差为0，风险系数为2.3，则总体偏差率上限为2.3/56=4.1%，下列对风险的描述不正确的是,制作：邵丽, 2006 Department Of Investment,制作：邵丽,A样本偏差为0说明总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%B样本偏差为0说明注册会计师有90%

34、的把握保证总体实际偏差不超过4.1%C如果注册会计师可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受D如果注册会计师可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，则说明总体不能接受【答案】D, 2006 Department Of Investment,控制测试对细节测试样本规模的影响（Y=K/X）,制作：邵丽,五、细节测试时审计抽样的九个步骤（P89）,1.确定测试的目标（确定某类交易或账户余额的金额是否正确）2.定义总体、抽样单元(要满足相关性和完整性）； 3.分层； 4.定义错报；5.确定样本规模（确定样本量，采用的公式计算P89

35、）6.选取样本（P85随机选样、P86系统选样举例）；7.测试选取的样本（与抽样无关，与审计程序有关）；8.评价样本结果（实质是根据样本错报金额推断总体错报金额是否超过认定层的重要性水平，推断总体的账面金额是否重大，总体是否能够被接受）；9.记录抽样程序。,制作：邵丽, 2006 Department Of Investment,五.审计技术在细节测试中的应用（P89）,1.确定测试的目标：通过函证测试ABC公司2008年12月31日应收账款余额的存在认定。2.总体：905个借方账户构成的应收账款明细账户3.抽样单元：每个应收账款明细账户。4选取测试项目方法：抽样总体,制作：邵丽, 2006

36、Department Of Investment,5、错报,（1）根据控制测试结果，将应收账款“存在”认定的X评估为高水平。（2）确定的可容忍错报为12.5万元（3）将应收账款贷方余额单独测试；（4）对选取的所有账户余额进行函证（5）通过分析程序，在注册会计师合理确信，应收账款不存在重大低估（6）其他实质性程序未能发现X（即检查风险最高）确定样本规模=总体账面金额可容忍错报保证系数,制作：邵丽,表5-9 保证系数表, 2006 Department Of Investment,6确定样本规模,注册会计师根据下列公式估计样本规模：样本规模=3 750 000125 0002.7 = 81 （P9

37、0）7分层样本分层表,制作：邵丽, 2006 Department Of Investment,8实施函证程序,制作：邵丽,注：层错报额=层样本错报额层样本账面总额层账面总额。,注册会计师向86个客户寄发了询证函，包括5个重大项目和81个选出的样本。重大项目中存在的错报为1 000元。81个样本中发现的错报如表。, 2006 Department Of Investment,（1）CPA将错报37 300元与可容忍错报125 000元比较，认为应收账款借方账面余额发生的错报超过可容忍错报的风险很小，因此总体可以接受。（2）注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款账面余额。但是，注册会计师还应将

38、根据样本结果推断的错报与其他已知和可能的错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。,制作：邵丽,9.推断总体错报，评价结果得出结论,（三）评价样本结果阶段,1.分析错报的性质与原因 2.推断总体错报P90,推断总体错报的技术方法：（1）均值估计抽样（2）差额估计抽样（3）比率估计抽样,任务三 学会审计抽样方法的运用,（1）均值估计抽样定义：均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。步骤计算样本中所有项目审定金额的平均值；用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值；总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。,制

39、作：邵丽,任务三 学会审计抽样方法的运用,举例：CPA从总体规模为1000个、账面金额为104万元的存货项目中选取200个项目作样本,样本的审定金额196000元。解：1、计算每笔存货平均审定金额196000/200=980元2、总体金额估计值=1000980=98万3、推断总体错报金额=104万-98万=60000元若：推断总体的错报60000元可容忍错报30000元， (1)扩大样本量 （2）调整错报,制作：邵丽,任务三 学会审计抽样方法的运用,制作：邵丽,（2）差额估计抽样定义：差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘

40、以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。步骤计算样本平均错报；推断总体错报金额估计数据；将总体错报估计数与可容忍错报比较。,任务三 学会审计抽样方法的运用,平均错报=举例:已知：总体存货=1000个 总体账面金额=104万元样本=200个审定前20.8万元，审定金额=19.6万元 求： 平均错报=（208000-196000）/200=60元 推断总体错报=60*1000=60000元。,制作：邵丽,样本实际金额与账面金额的差额,样本规模,差额估计法计算公式,任务三 学会审计抽样方法的运用,定义 比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计

41、总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。步骤计算样本审定金额与样本账面金额的比率；估计的总体实际金额=总体账面金额x比率；推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额,制作：邵丽,（3）比率估计抽样,任务三 学会审计抽样方法的运用,已知：总体存货金额=1000个 总体账面金额=104万元 样本=200个审定前20.8万元，审定金额=19.6万元比率 = 1）计算样本的审定金额与账面金额的比率 比率=196000/208000=0.94 2)估计的总体实际金额=0.94104万元=97.76万元 3）推断总体错报=104-97.76=62400元,制作：邵丽,样本的审定金额,样本的账面金额,任务三 学会审计抽样方法的运用,学习内容：了解审计抽样方法和审计风险理解审计抽样在控制测试和细节测试中的应用,小 结,作业,课后能力训练可完成部分,任务三 学会审计抽样方法的运用,结束,