税二第四章印花税ppt课件.ppt

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1、印花税,注册税务师执业资格考试税法（II）,中南财经政法大学财政税务学院2012年4月4日,4,税法（II）,1,第四章 印花税,第一节概述第二节征税范围和纳税人（熟悉）第三节计税依据、税率和减免税优惠（掌握）第四节应纳税额的计算和申报纳税（掌握）,税法（II）,2,近三年题型、题量及考点小结,税法（II）,3,第一节 概述（了解）,一、概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。二、特点（一）兼有凭证税和行为税性质（二）征税范围广泛（三）税率低、税负轻：最高税率为1，最低税率为0.05。

2、（四）由纳税人自行完成纳税义务：自行计算税额、自行购买印花税票、自行粘贴并划销或注销。【注】印花税一般是计入“管理费用”，在企业所得税前可以扣除。房地产开发企业转让房地产发生的印花税在“管理费用”科目反映，非房地产开发企业转让房地产的印花税，在“固定资产清理”科目反映。,税法（II）,4,第二节 征税范围（熟悉）,【注】合同不仅包括具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。不同合同、凭证的项目范围也存在差异：（一）经济合同（对依法订立的经济合同征收）1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的

3、图书、报刊、音像征订凭证。 对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税（生活缴费凭证，不同于电网之间经济合同）。,税法（II）,5,征税范围：经济合同,2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。（结合增值税、消费税）委托方提供主要材料或者原料，受托方收取加工费和代垫辅料的合同，属于加工承揽合同。3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包

4、合同和转包合同。4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同（注意与营业税区分）。5.财产租赁合同。不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。6.货物运输合同。7.仓储保管合同。,税法（II）,6,例题,【例题单选题】（2010）下列合同中，应按照“财产租赁合同”征收印花税的是（ ）。A.企业与个体工商户签订的租赁合同B.企业与主管部门签订的租赁承包合同C.企业与金融机构签订的融资租赁合同D.房地产管理部门与个人签订的生活居住用房租赁合同【答案】A【解析】选项B，企业与主管部门签订的租赁承包合同不属于财产租赁合同的范围，不缴纳印花税；选项C，对银行及其他金融

5、组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，按合同所载租金总额，暂按借款合同计税；选项D，房地产管理部门与个人订立的租赁合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花（P267，第6点）。,税法（II）,7,征税范围：经济合同,8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。包括融资租赁合同。9.财产保险合同。10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同。 【注1】但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于产权转移书据。【注2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不

6、贴印花（2009单选题）。,税法（II）,8,征税范围：经济合同,【注】：1.具有合同性质的凭证应视同合同征税；新增：对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。2.未按期兑现合同亦应贴花；3.同时书立合同和开立单据的不重复贴花。,税法（II）,9,征税范围: 产权转移书据,（二）产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权（包括专利转让合同，P261）、专有技术使用权（包括专利实施许可合同，P261）共5项产权的转移书据。财产所有权转移所

7、书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。后4项为无形资产的产权转移书据。另外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。,税法（II）,10,例题,【例题多选题】（2011，2010）下列合同应按照产权转移书据征收印花税的有（）。A.商品房销售合同B.专利申请转让合同C.专利实施许可合同D.非专利技术转让合同E.土地使用权出让合同【答案】ACE【解析】商品房销售合同、专利实施许可合同、土地使用权出让合同属于产权转移书据；专利申请转让合同、非专利技术转让合同属于技术合同（P261）。,税法（II）,11,征税

8、范围：营业账簿,（三）营业账簿1.资金账簿：反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。 2.其他营业账簿：日记账簿和各明细分类账簿。3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：（2）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。（3）对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿（账册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。,税法（II）,12,征税范围：营业账簿,税法（II）,13,征税范围：营业账簿,税法（II）,14,征税范围,（四）权利、许可证照 权利、许可证照包括“四证一照”：包

9、括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。（税务登记证不是权利、许可证照）（五）经财政部门确定征税的其他凭证【注】：（1）各类凭证不论以何种形式或名称书立，只要其性质属于条例中列举征税范围内的凭证，均应照章征税。（2）应税凭证均是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。（3）适用于中国境内并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。,税法（II）,15,例题,【例题单选题】（2011）下列合同及证照中，应缴纳印花税的有（ ）。A.税务登记证B.审计咨询可同 C.贴息贷款合同D.发电厂和电网订立的购电合同【答

10、案】D 【解析】税务登记证和审计咨询合同不贴印花、贴息贷款合同免税。 【例题多选题】下列合同或凭证中，应缴纳印花税的是（ ）。A.土地使用证B.企业仓库设置的不属于会计核算的范围之内的产品进出统计簿C.某投资者与某律师签订的法律咨询合同D.电网与用户订立的凭证E.融资租赁合同【答案】AE,税法（II）,16,二、纳税人：立合同人,凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。具体包括：（一）立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（重点）1.所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的保人、证人、鉴定人。（选

11、择题），当事人为两方或两方以上的，各方均为纳税人。2.当事人的代理人代为书立，则由代理人代为承担纳税义务（即与纳税人负有同等的税收法律义务和责任）。(判断),税法（II）,17,纳税人,（二）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。（三）立据人。立据人未贴花或少贴花，书据持有人应负责补贴印花。（四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证的单位和个人为纳税人。（判断）（六）各类电子应纳凭证的签订人。（新增）,税法（II）,18,例题,【例题单选题】关于印花税的纳税义务人，下列表述正确的有（）。A.买卖股票的以卖方为纳税人 B.订立财产转移书据

12、的以证人为纳税人 C.书立租赁合同的以担保人为纳税人D.领取权利许可证照的以授予证照的当事人为纳税人【答案】A【例题单选题】张某将商业楼盘租给王某，双方订立了租赁合同，赵某作为该合同的鉴定人，李某作为证人，郭某作为担保人，则该合同印花税的纳税人为（ ）。A.张某和王某 B.赵某、张某和王某C.李某、张某和王某 D.张某和王某、赵某、李某、郭某【答案】A,税法（II）,19,例题,【例题多选题】下列属于印花税的纳税人有（ ）。 A.购销合同的担保人 B.发放土地使用证的国家行政部门 C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位 D.签订勘察设计合同的两家公司 E.营业账簿的设立使用人 【答案】CDE

13、,税法（II）,20,第三节计税依据、税率和减免税优惠,应纳税额计税金额比例税率应纳税额凭证件数固定税额（5元）余额计税：货物运输合同、技术合同,税法（II）,21,一、税率,税法（II）,22,二、计税依据（掌握）,印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。（一）从价计税情况下计税依据的确定1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据 （1）购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。【注】在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的

14、购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。,税法（II）,23,例题,【例题单选题】甲公司与A公司签订一项易货合同，约定用120万元市场价格的库存商品换取市场价格为140万元的原材料，支付A公司差价20万元。该项行为应缴纳印花税（ ）元。A.360B.420C.780D.1560 【答案】D 【解析】应缴纳印花税（120140）100000.321560（元）。,税法（II）,24,二、计税依据（掌握）,（2）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同（0.

15、03%）计税贴花，加工费按承揽合同（0.05%）计税贴花。（定做合同）（注意与消费税的区别）合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花（从高适用）。委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。,税法（II）,25,例题,【例题单选题】某公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供原材料（金额200万元）并收取加工费40万元。 A.1070B.1150 C.1450D.2050【答案】B【

16、解析】该题计算过程应该是：应纳印花税=（50+20）0.510000+2000.310000+400.510000=1150（元）。,税法（II）,26,二、计税依据（掌握）,（3）建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）（0.05%）。（4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花（0.03%）。【例题单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元

17、的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（ ）万元。 A.1.785B.1.8 C.2.025 D.2.04【答案】D 【解析】总包合同应该贴花，新的分包转包合同又发生了新的纳税义务，也应该贴花。 该建筑公司应纳印花税=（6000+800）0.3=2.04（万元）。,税法（II）,27,二、计税依据（掌握）,（5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）（0.1%）。【注】（1）税额不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。（日租房）【例题单选题】2006年1月，甲某将自己的房屋出租

18、给乙某，合同约定每月租金750元，租期一个月，然后合同解除，甲收到乙租金750元。甲应缴印花税（）元。 A.0.75 B.1 C.2 D.12.5 【答案】B 【解析】应缴印花税75010.75（元），小于1元，按1元收取。,税法（II）,28,二、计税依据（掌握）,（6）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。（注意计算）(0.05%) 对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 对国

19、际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业（承运方）所持的运费结算凭证，以本程运费计算应纳税额；托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业（外方）所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应按规定计算缴纳印花税。（7）仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）(0.1%)。,税法（II）,29,例题,某交通运输企业与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元。（含装卸费5万元，货物保险费10万元） 【答案】应缴纳的印花税=（65-5-10）0.510000=250（元）,税法（II）,30,二、计

20、税依据（掌握）,（8）借款合同的计税依据为借款金额(0.005%)。凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。（实际上同一项行为）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（征管方便）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再

21、就双方书立的产权书据，按产权转移书据(0.05%)的有关规定计税贴花。,税法（II）,31,例题,【例题单选题】某机械公司与某出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因资金不足，购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该公司应缴纳印花税为（）元。 A.1500 B.6500 C.7000 D.7500【答案】D 【解析】本题涉及三项应税行为：（1）购销合同应纳税额2000万0.30.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳税额2000万0.050.1（万元）；（3）融资租赁合同属于借款合同

22、，应纳税额1000万0.050.05（万元）。该公司应纳印花税税额0.6+0.1+0.050.75（万元）7500（元）。,税法（II）,32,二、计税依据（掌握）,对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同，借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款

23、金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。,税法（II）,33,例题,【例题单选题】（2007年）某金融机构2005年发生下列业务：与某商场签订一年期流动资金周转性借款合同，合同规定一个年度内的最高借款限额为每次100万元，当年实际发生借款业务5次，累计借款额400万元，但每次借款额均在限额以内；与某企业签订融资租赁合同，金额1000万元；与某银行共同承担贷款业务，与甲企业签订总额为5000万元的贷款合同，其中本机构承担40%的份额。该金融机构2005年应缴纳印花税（ ）元。 A.1550 B.1700 C.3050 D.

24、3200【答案】A 【解析】该金融机构2005年应缴纳印花税=10000000.05+100000000.05+5000000040%0.05=1550（元）。,税法（II）,34,二、计税依据（掌握）,（9）财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额（0.1%）。（10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费（0.03%）。 对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。【例题单选题】甲企业签订了如下经济合同：签订一份融资租赁合同，金额200万元；与乙公司签订技术开发合同，合同总金额为200万元，其中研究开发费80万元。该企业应

25、缴纳印花税（）元。 A.566 B.460 C.920 D.716【答案】B 【解析】应缴纳印花税2000.0510000（20080）0.310000100360460（元）。,税法（II）,35,二、计税依据（掌握）,2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据(0.05%)。3.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据(0.05%)。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。4.在确定合同计税依据时应当注意的问题： 有些合同在签订时无法确定计税金额，如（1）技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；（2）

26、财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无期限的。 对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。【例】某交通运输企业与某公司签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定。,税法（II）,36,例题,【例题单选题】 （2008年） 2007年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金3000元，租期未定。签订合同时，预收租金8000元，双方已按定额贴花。6月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金10000元。甲公司6月份应补缴印花税（ ）元。 A.13 B.15 C.16 D.18【答案】A 【

27、解析】甲公司6月份应补缴印花税=（8000+10000）1-5=13（元）。,税法（II）,37,例题,【例题多选题】 （2009单选题，2011）关于印花税的计税依据，说法正确的有（）。A.货物运输合同以运输费用和装卸费用总额为计税依据B.以物易物方式的商品交易合同，以购销合计金额为计税依据C.电网与发电企业签订的供用电合同，以购销合同列明的金额为计税依据D.由委托方提供主要材料的加工合同，以加工费和主要材料合计金额为计税依据E.建筑安装工程承包后又转包的，以承包总额扣除转包金额后余额为计税依据【答案】BC 【解析】选项A, 货物运输合同的计税依据不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等；选项

28、D, 对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。选项E，建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。,税法（II）,38,三、减免税优惠,1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本，但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花。2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。4.无息、贴息贷款合同。5.外国政府或国际金融组织向我国政

29、府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同（向企业不免，2009多选题）。6.房地产管理部门与个人签订的房租合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花（2010单选题）。,税法（II）,39,三、减免税优惠,7.军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊货运凭证。9.对经国务院和省级人民政府决定或批准进行的国有（含国有控股）企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收证券（股票）交易印花税。对不属于上述情况的上市公司国有股权无偿转让行为，仍应收证券（股票）交易印花税。10.经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需

30、要变更执行主体的，对仅改变执行主体，其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。11.经县以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。,税法（II）,40,三、减免税优惠,12.对投资者（包括个人和机构）买卖封闭式证券投资基金免征印花税。14.证券投资者保护基金有限责任公司发生的相关凭证享受免征印花税待遇,但对应税合同和产权转移书据相关的其他当事人应照章征收印花税。15.对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。16.对公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税予以免征。在其他

31、住房项目中配套建设公租房，依据政府部门出具的相关材料，可按公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建造、管理公租房涉及的印花税。 （新增）对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征契税、印花税；对公租房租赁双方签订租赁协议涉及的印花税予以免征。,税法（II）,41,第四节应纳税额的计算与申报缴纳,一、计算方法（掌握）计算印花税应纳税额应当注意的问题：1.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。2.应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。3.同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各

32、执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花。4.同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。,税法（II）,42,例题,【例题单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元(运费和保管费未分别记载)。货物运输合同的印花税税率为万分之五，仓储保管合同的印花税税率为1，该项合同双方各应缴纳的印花税额为（ ）元。 A.500 B.250 C.375 D.1000【答案】A【解析】双方各应纳印花税=5000001=500（元）。,税法（II）,43,一、计算方法（掌握

33、）,5.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。（多交不退，少交必补）6.按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。【教材例题计算题】,税法（II）,44,例题,【例题单选题】甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（ ）。 A.150B.600 C.1050 D.1200【答案】D

34、 【解析】甲以货易货按购销金额计算贴花：（200+150）0.310000=1050（元） 签订合同既发生印花税纳税义务,未兑现也要贴花且不能因采购取消而要求退税或抵交。甲采购合同应贴花：500.310000=150（元）。甲公司共缴纳印花税=1050+150=1200（元）。,税法（II）,45,例题,【例题单选题】（2011）甲公司2009年8月开业，实收资本6000万元。2010年增加资本公积200万元，3月份与乙公司签订受托加工合同，约定由甲公司提供原材料l00万元，并向乙公司收取加工费20万元；5月份与丙公司签订技术开发合同记载金额l00万元。2010年甲公司应缴纳印花税（）元。A.

35、1200B.1400C.1700D.1900【答案】C【解析】应缴纳印花税=（2000.05%（记载资金的营业账簿）+1000.03%（购销合同）+200.05%（加工承揽合同）+1000.03%（技术合同）10000=1700（元）,税法（II）,46,例题,【例题1单选题】 （2010年）某公司2009年8月开业，领受工商营业执照、税务登记证、房产证、专利权证书，商标注册证书及土地使用证书各一份；公司实收资本600万元，资本公积200万元，除资金账簿外，启用了10本营业账簿：开业后与一家公司签订了一份易货合同，合同约定，以价值420万元的产品换取380万元的原材料。当年该公司可转让的非专利

36、技术合同上注明金额100万元。2009年该公司应纳印花税（ ）元。 A.6775 B.6780 C.6975 D.6980【答案】A【解析】2009年该公司应纳印花税=55+（600+200）0.05%10000+105+（420+380）0.03%10000+1000.03%10000=6775（元）。,税法（II）,47,例题,【例题2单选题】（2010）2009年1月A企业向某公司出租闲置仓库，签订出租合同中注明的租金每月4万元，租期未定。接受某公司委托加工一批产品，签订的加工承揽合同中注明原材料由A企业提供，金额为200万元，另外收取加工费30万元；签订的运输合同中注明运费2万元、保管

37、费5000元。该企业2009年1月应缴纳印花税（ ）元。A.765 B.770 C.1165 D.1170【答案】B【解析】如果一份合同载有一个或几个经济事项，可以同时适用分别计算贴花，所以运输合同中运费金额按照运输合同计税贴花，保管费按照仓储保管合同计税贴花。应纳印花税=5+2000.03%10000+300.05%10000+20.05%10000+50000.1%=770（元）。,税法（II）,48,例题,【例题单选题】某交通运输企业2005年12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，

38、合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是（ ）。 A.505 B.540 C.605 D.640【答案】C,税法（II）,49,例题（II),【解析】（1）融资租赁合同，按合同所载租金总额、暂按借款合同计税，应纳印花税100（万元）30.050.015（万元）150（元）；（2）货物运输合同，计税依据

39、为取得的运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等，应纳印花税（65510）（万元）0.50.025（万元）250（元）；（3）货车租赁合同，签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，应纳印花税5元；（4）财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，应纳印花税5040001200（元）。该企业当月应缴纳的印花税150+250+5+200605（元）。,税法（II）,50,例题（I）,【例题计算题】某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务：（1）签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金

40、额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15000万元。（2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料（金额200万元）并收取加工费40万元。（3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为31。,税法（II）,51,例题（II）,（4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。（5）公司新增实

41、收资本2000万元、资本公积500万元。（6）公司启用其他账簿10本。（说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3、0.5、0.3、0.3；营业账簿的印花税率分为0.5和每件5元两种）,税法（II）,52,例题（III）,要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。（2）公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。（3）公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。（4）公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。（5）公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花

42、税。（6）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。,税法（II）,53,例题（IV）,（1）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税=800000000.3+（30000000+30000000）0.3+1500000000.3=24000+18000+45000=87000（元）（注意购销合同看作既购又销）。（2）公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=（200000+500000）0.5+20000000.3+4000000.5=350+600+200=1150（元）（3）公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税=1000000040.3=750（元）研发费不作为计税金额，只

43、对报酬计税。（4）公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=30000000.3+10000000.3=900+300=1200（元）建筑承包和分包都要计税贴花。（5）公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税=（20000000+5000000）0.5=12500（元）（6）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税=510=50（元）。,税法（II）,54,二、缴纳方法,（一）一般纳税方法 印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，完纳税款。【例题多选题】采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人应（ ）。 A.自行申报应税行为 B.自行计算应纳税额

44、 C.自行购买印花税票 D.自行一次贴足印花税票并注销 E.由税务机关计算出应纳税额【答案】BCD,税法（II）,55,二、缴纳方法,（二）简化纳税方法 1.以缴款书或完税证代替贴花的方法。（一份凭证应纳税额超过500元） 2.按期汇总缴纳印花税的方法。（最长不超过一个月，缴纳方式一经选定，一年内不得改变（P272），2010单选题） 3.代扣税款汇总缴纳的方法。（三）纳税贴花的其他具体规定 1.在应税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。 2.印花税票应粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销，严禁揭下重用。,税法（II）,56,二、缴纳方法,3.已经

45、贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。5.凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵扣。8.纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办理；其他凭证均应在履行纳税义务完毕后保存10年。,税法（II）,57,例题,【例题多选题】甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。下列各项中表述正确的有（ ）。 A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元 B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元 C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税 D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花

46、税 E.甲公司可对易货合同只能采用自行纳税方式缴纳印花税【答案】BC 【解析】商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。甲公司8月应缴纳的印花税=（750000+650000）0.03=420（元）。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的。纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。,税法（II）,58,四、印花税票,印花税票是缴纳印花税的完税凭证，由国家税务总局负责监制。其票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9种。印花税票

47、可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给5%的手续费，支付来源从实征印花税款中提取。,税法（II）,59,例题,【例题单选题】 （2007年）下列关于代售印花税票的表述，正确的是（ ）。A.税务机关应给予代售单位和个人10%的手续费B.代售户所领取的印花税票，可转与他人销售C.代售单位所售印花税票取得的税款，必须专户存储D.特殊情况下，代售单位和个人取得的税款可逾期缴纳【答案】C【解析】印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给5%的手续费；代售户所领取的印花税票，除合同另有规定者外，不得转与他人销售；代售单位和个人所售印花税票取得的税款不得逾期不缴或挪作他用。,税法（II）,60,例题

48、,【例题多选题】 （2010年）关于印花税的说法，正确的有（ ）。A.按比例税率计算应纳税额不足1角的，免纳印花税B.印花税票应贴在应税凭证上，由税务机关注销或划销C.已经贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花D.对委托单位或个人代售印花税票的，税务机关可按代售金额5%的比例支付代售手续费E.应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当月1日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额【答案】ACD,税法（II）,61,六、违章处理,自2004年1月29日起，印花税纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚：1.未贴或少贴、未注销或未画销：追缴其不缴或者少缴税款

49、、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。2.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上的5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。3.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,税法（II）,62,六、违章处理,4.按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上五倍以下的罚款；情节严重的，

50、同时撤销其汇缴许可证；构成犯罪的，依法追究其刑事责任。5.纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款：（1）凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。（2）纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存一年。,税法（II）,63,七、纳税环节和纳税地点,（一）纳税环节 印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指，在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在