第五章计划审计工作ppt课件.ppt

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1、13.11.2022,第五章,1,第五章 计划审计工作,第一节 初步业务活动第二节 总体审计策略和具体审计计划第三节 审计重要性第四节 审计风险,13.11.2022,第五章,2,学习要求 通过本章的学习，要求理解审计重要性的含义、重要性与审计风险的关系、重大错报风险；了解审计风险的构成；掌握总体审计策略和具体审计计划及其制定，掌握重要性水平的及调整，掌握计划审计工作时对审计风险的评价。,13.11.2022,第五章,3,基本框架,13.11.2022,第五章,4,第一节 初步业务活动,一、初步业务活动的目的 1、确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力（知己）； 2、确定不存在

2、因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况（知彼）； 3、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解（相互了解）。,13.11.2022,第五章,5,二、初步业务活动的内容 1、了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况； 2、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（管理层等诚信）； 3、评价遵守职业道德规范的情况（独立性、专业胜任能力等）； 4、及时签订或修改审计业务约定书（商定业务约定条款）。,13.11.2022,第五章,6,【例题1单选题】A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是( )。 A

3、.就审计范围与甲公司管理层沟通 B.获取甲公司管理层声明书 C.就审计责任与甲公司治理层沟通 D.评价项目组成员的独立性 【答案】D,13.11.2022,第五章,7,三、审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。 (一)审计业务约定书的基本内容,13.11.2022,第五章,8,1、财务报表审计的目标； 2、管理层对财务报表的责任； 3、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； 4、审计范围，包括指

4、明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则； 5、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；,13.11.2022,第五章,9,7、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； 8、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； 9、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 10、管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；,13.11.2022,第五章,10,11、注册会计师对执业过程中获知的信息保密； 12、审计收费，包括收费的

5、计算基础和收费安排； 13、违约责任； 14、解决争议的方法； 15、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。,13.11.2022,第五章,11,(二)审计业务约定书的特殊考虑 1、考虑特定需要 (1)在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排（例如代为监盘寄存在外的存货）； (2)与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调； (3)预期向被审计单位提交的其他函件或报告；,13.11.2022,第五章,12,(4)与治理层整体直接沟通；(5)在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；(6)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。

6、,13.11.2022,第五章,13,2、集团审计 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书： (1)组成部分注册会计师的委托人； (2)是否对组成部分单独出具审计报告； (3)法律法规的规定； (4)母公司、总公司或总部拥有组成部分的所有权份额； (5)组成部分管理层的独立程度。,13.11.2022,第五章,14,3、连续审计 考虑是否需要根据具体情况重新签订审计业务约定书、修改业务约定条款，或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 (1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； (2)需要

7、修改约定条款或增加特别条款； (3)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； (4)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； (5)法律法规的规定； (6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。,13.11.2022,第五章,15,4、审计业务的变更下列原因可能导致被审计单位要求变更业务： (1)情况变化对审计服务的需求产生影响； (2)对原来要求的审计业务的性质存在误解； (3)审计范围存在限制。,13.11.2022,第五章,16,【例题2多选题】在以下与审计业务约定书相关的各种说法中，正确的是( )。 A.审计业务约定书的签署双方中，一方是注册会计师，另一方是委托

8、单位的法人代表或授权代表 B.会计师事务所在与被审计单位签订审计业务约定书之前，应委派注册会计师了解被审计单位的基本情况，并对与财务报表编制直接相关的内部控制进行测试 C.审计业务约定书既可证明被审计单位管理层应当承担的责任，又可证明注册会计师的责任与义务 D.会计师事务所的专业胜任能力和独立性是其承接审计业务、签订审计业务约定书的先决条件 【答案】CD,13.11.2022,第五章,17,第二节 总体审计策略和具体审计计划,1、计划审计工作贯穿于整个审计过程；2、审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。,13.11.2022,第五章,18,总体审计策略,风险评估,风险应对,报告,审计

9、计划,根据要求持续不断地更新和修改计划,具体审计计划,审计范围报告目标/时间审计方向审计资源,应对评估的风险的措施审计程序的性质、时间和范围,与管理层和治理层沟通,13.11.2022,第五章,19,一、总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向。 (一)审计范围在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项： 1、制财务报表适用的会计准则和相关会计制度； 2、特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告； 3、预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；,13.11.2022,第五章,20,4、母公司和集团内其他

10、组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；5、其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围；6、需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；7、外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；,13.11.2022,第五章,21,8、除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计；9、内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；10、被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；11、预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；,13

11、.11.2022,第五章,22,12、信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；13、根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；14、与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项；15、被审计单位的人员和相关数据可利用性。,13.11.2022,第五章,23,总体审计策略参考格式,13.11.2022,第五章,24,审计范围,13.11.2022,第五章,25,(二)报告目标、时间安排及所需沟通1、财务报告时间表；2、与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作；3、与管

12、理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间；4、与组成部分的注册会计师沟通；5、项目组成员之间预期沟通；6、是否需要跟第三方沟通；7、与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的预期方式。,13.11.2022,第五章,26,审计业务时间安排1、对外报告时间安排： 2、执行审计时间安排,13.11.2022,第五章,27,3、沟通的时间安排,13.11.2022,第五章,28,(三)审计方向 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向。1、重要性方面。具体包括：(1)为计划目的确定重要性；(2)为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会

13、计师沟通；(3)在审计过程中重新考虑重要性；(4)识别重要的组成部分和账户余额。,13.11.2022,第五章,29,2、重大错报风险较高的审计领域。3、评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。4、项目组人员的选择(在必要时包括项目质量控制复核人员)和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。5、项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。,13.11.2022,第五章,30,6、如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。7、以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应

14、对措施。8、管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。9、业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。10、对内部控制重要性的重视程度。,13.11.2022,第五章,31,11、影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。12、重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。13、会计准则及会计制度的变化。14、其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。,13.11.2022,第五章,32,影响审计业务的重要因素 1、重要性 2、可能存在较高重大错报风险的领域 3、重要的

15、组成部分和账户余额,13.11.2022,第五章,33,1、重要性,2、可能存在较高重大错报风险的领域,13.11.2022,第五章,34,3、重要的组成部分和账户余额,13.11.2022,第五章,35,(四)审计资源 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间和范围。1、向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；,13.11.2022,第五章,36,2、向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围

16、，对高风险领域安排的审计时间预算等； 3、何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 4、如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,13.11.2022,第五章,37,项目组主要成员的责任,与项目质量控制复核人员的沟通(如适用),复核的范围:,13.11.2022,第五章,38,对专家或有关人士工作的利用(如适用) 1、对内部审计工作的利用,13.11.2022,第五章,39,2、对其他注册会计师工作的利用,3、对专家工作的利用,4、对被审计单位使用服务机构的考虑,1

17、3.11.2022,第五章,40,【例题3单选题】 A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在制定总体审计策略时，A注册会计师应当考虑的主要因素是( )。 A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险 C.潜在的重大错报风险 D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险 【答案】C,13.11.2022,第五章,41,二、具体审计计划 注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。 具体审计计划的核心内容包括拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 具体审计计划的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。(一)风险评估程序,13.11.

18、2022,第五章,42,(二)计划实施的进一步审计程序,13.11.2022,第五章,43,审计过程：具体程序计划 记录审计工作底稿审计报告 进一步审计程序表实施执行的程序及结果 性质、时间、范围,13.11.2022,第五章,44,(三) 计划的其他审计程序 其他审计程序包括根据其他审计准则的要求而应当执行的既定程序。如： 1、针对舞弊的考虑而实施的审计程序； 2、为证实持续经营假设合理性而实施的审计程序； 3、针对法律法规的考虑而实施的审计程序； 4、针对关联方及其交易实施的审计程序； 5、针对环境事项、电子商务实施的审计程序。,13.11.2022,第五章,45,三、审计过程中对计划的更

19、改 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改，审计工作也应进行相应修正。,13.11.2022,第五章,46,四、指导、监督与复核 注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：1、被审计单位的规模和复杂程度；2、审计领域；3、重大错报风险；4、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。,13.11.2022,第五章,47,【例题4

20、】A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在制定具体审计计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是( )。A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B.计划与管理层和治理层沟通的日期C.计划向高风险领域分派的项目组成员D.计划召开项目组会议的时间【答案】A,13.11.2022,第五章,48,【例题5】A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素是( )。 A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序 B.重大错报风险 C.独立性要求 D.审计时间预算【答案】B,13.11.202

21、2,第五章,49,五、对计划审计工作的记录（一）记录的内容1、对总体审计策略的记录。2、对具体审计计划的记录。3、对审计计划重大修改的记录。（二）记录的形式和范围六、与治理层和管理层的沟通,13.11.2022,第五章,50,第三节 审计重要性,审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程：1、计划阶段 计划审计工作时，为财务报表层次确定重要性水平，以评估重大错报风险并发现在金额上重大的错报。,13.11.2022,第五章,51,2、实施阶段 评估认定层次的重要性，据以确定进一步审计程序的性质、时间和范围，以便将审计风险降至可接受的低水平。3、完成阶段 在汇总审计差异、确定审计意见类型时，也需要考虑

22、重要性水平。,13.11.2022,第五章,52,一、重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。,13.11.2022,第五章,53,(1)判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。 (2)重要性受到错报的性质或者数量的影响，或者受到两者的共同影响。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些错报金额不重要，但性质重要的。对于披露的错报，难以从数量上判断，应从性质上考虑是否重要。,13.11.2022,第五章,54

23、,(3)判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同。 (4)重要性的确定离不开具体环境。某一错报对某被审计单位来说是重要的，对另一个被审计单位来说可能不重要。例如，错报10万元对一个小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来说则可能不重要。,13.11.2022,第五章,55,(5)对重要性的评估需要运用职业判断。注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时

24、，得出的结果可能不同。,13.11.2022,第五章,56,二、审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师(按照审计准则实施审计后)发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险包括注册会计师面临的审计风险与可接受的审计风险。 确定的重要性水平越低，财务报表中含有的重大错报越多，注册会计师发现重大错报的难度越大，从而审计风险越高。,13.11.2022,第五章,57,审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。 可接受的审计风险取决于重大错报风险和检查风险。(一)重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重

25、大错报的可能性。,13.11.2022,第五章,58,(1)报表层 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。 此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条，管理层不重视会计准则；管理层凌驾于内部控制；更换了财务信息系统；财务人员不稳定。(2)认定层 各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，直接有助于认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。,13.11.2022,第五章,59,认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 (1)固有风险 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错

26、报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 (2)控制风险 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。,13.11.2022,第五章,60,由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，故将两者合并称为“重大错报风险”。但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。 (二)检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,13.11.2022,第五章,61,客观的检查风险取决于： (1)专业

27、胜任能力：审计程序设计的合理性和执行的有效性。 (2)审计的测试性质：通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，检查风险不可能降低为零。 (3)其他原因：错误解读审计结论。,13.11.2022,第五章,62,审计风险模型： 可接受的审计风险=评估的重大错报风险可接受的检查风险 可接受检查风险=可接受审计风险重大错报风险,13.11.2022,第五章,63,例如，假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定为5，实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25，则可接受的检查风险为: 525=20,13.11.2022,第五章,64,三、重要性水平的确定(一)从性质方面考虑重要性 下列

28、描述了可能构成重要性的因素： 1、对财务报表使用者需求的感知，即财务报表使用者对财务报表的哪方面感兴趣。 2、获利能力趋势。 3、因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。 4、计算管理层报酬(奖金等)的依据。,13.11.2022,第五章,65,5、由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 6、重大或有负债。 7、通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。 8、关联方交易。 9、可能的违法行为、违约和利益冲突。 10、财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。,13.11.2022,第五章,66,11、可能包含了高度主观性的估计、分配或不

29、确定性。 12、管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化。 13、管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷。 14、与账户相关联的核算与报告的复杂性。 15、自前一个会计期间以来账户特征发生的改变(例如，新的复杂性、主观性或交易的种类)。 16、个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。,13.11.2022,第五章,67,(二)从数量方面考虑财务报表层次的重要性 选择一个恰当的基准，选用适当的百分比，两者相乘，作为财务报表层次的重要性水平。 财务报表层次的重要性水平=恰当的基准适当的百分比,13.11.2022,第五章,68,基准：汇总性财务数据。如总资产、净资产

30、、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 确定基准时应当从两个方面考虑： 第一方面，应当考虑的影响因素，包括： (1)财务报表的要素(例如，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等)、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标(例如，财务状况、经营成果和现金流量)，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；,13.11.2022,第五章,69,(2)财务报表使用者特别关注的报表项目(例如，特别关注与评价经营成果相关的信息)； (3)被审计单位的性质及所在行业； (4)被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式； (5)基准的相对不稳定性。,13.11.2022,第五章,70,第二

31、方面，被审计单位的性质和环境。 (1)对于以营利为目的的被审计单位，经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；对收益不稳定的被审计单位或非营利组织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适。,13.11.2022,第五章,71,(2)对于资产管理公司来说，资产总额可能不是一个适当的因素，而净资产可能是一个适当的基准。 (3) 通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于销售收入和总资产具有相对稳定性，经常将其用作确定计划重要性水平的基准。,13.11.2022,第五章,72,在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比。以下是

32、一些参考数值的举例： (1)对于以营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%；(2)对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%；(3)对于共同基金公司，净资产的0.5%。,13.11.2022,第五章,73,(三)各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 可容忍错报具体确定时，应考虑以下因素： 第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； 第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重

33、要性水平的关系。,13.11.2022,第五章,74,(四)对小金额项目的特殊考虑 在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于报表层重要性水平的特定项目做额外的考虑。 应当考虑的因素包括： (1)会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期(如关联方交易、管理层及治理层的报酬)；,13.11.2022,第五章,75,(2)与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露(如制药业的研究与开发成本、房地产行业的成本)； (3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部(如新近购买的业务)的财务业绩。,13.11.2022,第五章,76,(五)重要性

34、与审计风险的关系 重要性水平与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。(六)对计划阶段确定的重要性水平的调整 1、如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； 2、通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。,13.11.2022,第五章,77,【例题6】在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( )。 A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的 C.判断一项

35、错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响【答案】C,13.11.2022,第五章,78,四、评价错报的影响(一)尚未更正错报的汇总数,13.11.2022,第五章,79,(二)评价尚未更正错报的汇总数的影响 注册会计师应当评估已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。在评估时： 1、既要单独考虑一项错报的影响，也要考虑错报累积的影响是否重大； 2、应当从认定层次（可容忍错报）和财务报表层次（重要性水平）考虑； 3、要考虑错报的金额、性质和错报发生的特定环境。,13.11.2022,第五章,80,尚未更正错报与财务报表

36、层次重要性水平相比，可能出现以下两种情况：（1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平)，则对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。,13.11.2022,第五章,81,13.11.2022,第五章,82,（2）如果尚未更正错报汇总数超过或接近重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。,13.11.2022,第五章,83,如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会

37、计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。,13.11.2022,第五章,84,尚未更正错报的汇总数,已识别+推断错报汇总数,重要性水平,重要性水平,13.11.2022,第五章,85,存在不确定性 对情况a和b，仅依据已识别错报不足以认定财务报表存在重大错报，必须扩大程序的执行范围，将推断的错报转化为已识别的错报。根据扩大审计程序范围的情况，未更正错报的汇总数会有所调整。注册会计师应评价调整后的汇总数对财务报表

38、的影响是否重大，进而确定意见类型； 对情况c，注册会计师可以根据已识别错报确定不能出具无保留意见，但仍然不能确定审计意见类型（保留还是否定），扩大审计程序仍然必要。,13.11.2022,第五章,86,扩大审计程序后，未更正错报可能：(1)明显不重要 无保留意见(2)接近重要性 追加审计程序(3)仍然很重要 保留或否定意见,13.11.2022,第五章,87,例如： 财务报表重要性水平100万元，只有应收账款项目存在错报。 已实施的审计程序：函证，函证比例50%； 错报汇总数为130万元。其中，已识别的错报80万元，推断的50万元。 注册会计师无法依据已识别的80万元错报确定审计意见类型。 扩

39、大审计程序：将函证比例由50%提高到100%,13.11.2022,第五章,88,(1)已识别的增加到85万元，推断的错报降低为0，财务报表不存在超过重要性水平的重大错报，无保留意见； (2)已识别的增加到98万元，推断的错报减少到0，追加审计程序，根据追加结果和管理层调整情况评价错报的影响是否重大； (3)已识别的增加到120万元，推断的错报减少到0，财务报表存在重大错报，如果管理层拒绝调整发表保留或否定意见。,13.11.2022,第五章,89,第四章作业：1、审计证据的含义、审计工作底稿的含义。2、如何理解审计证据的充分性和适当性？3、简述获取审计证据的审计程序？,13.11.2022,第五章,90,第五章作业1、简述初步业务活动的内容。2、如何制定总体审计策略？3、确定重要性水平应当考虑哪些因素？4、简述检查风险与重大错报风险的关系？,谢谢！,供娄浪颓蓝辣袄驹靴锯澜互慌仲写绎衰斡染圾明将呆则孰盆瘸砒腥悉漠堑脊髓灰质炎(讲课2019)脊髓灰质炎(讲课2019),