第6章固定资产ppt课件.ppt

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1、1,第六章 固定资产,2,本章主要内容,1.固定资产概述 2.固定资产的取得 3.固定资产折旧 4.固定资产后续支出5.固定资产处置6.固定资产清查7.固定资产减值,3,1.固定资产概述,定义指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。特征（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度；（3）固定资产是有形资产。,4,1.固定资产概述,分类 按经济性质分房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具、管理用具等按经济用途分生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产按使用情况分使用中固定

2、资产、未使用固定资产和不需用固定资产按所有权分类自有固定资产和融资租入固定资产,5,1.固定资产概述,确认标准固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该项固定资产的成本能够可靠计量。,6,1.固定资产概述,会计科目设置固定资产累计折旧工程物资在建工程,7,固定资产应当按照成本进行初始计量 对于特殊行业的固定资产，还应考虑弃置费用,初始计量基本原则,2.固定资产的取得,8,2.固定资产的取得,固定资产成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 不同取得方式取得固定资产的成本不

3、同（1）外购固定资产（2）自行建造的固定资产 （3）投资者投入的固定资产 （4）融资租入的固定资产（5）接受捐赠的固定资产（6）盘盈的固定资产（7）通过其他方式（非货币性资产交换、债务重组、企业合并等）取得的固定资产,9,2.固定资产的取得外购,外购固定资产的成本构成包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,10,2.固定资产的取得外购,确定外购固定资产成本实需注意的问题:以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果均符合固定资产的定义并满足固定资产的确认条件，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，

4、分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,11,不需要安装的固定资产,价、税、费等,2.固定资产的取得外购,【例1】教材第146页例6-1,不含税价+运输费中不能抵扣部分+装卸费等,可抵扣的增值税,12,固定资产需要安装,2.固定资产的取得外购,【例2】教材第146-147页例6-2,13,【例3】2012年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲

5、公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2012年至2016年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。2012年1月1日，设备如期抵达甲公司并开始安装。2012年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398530.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司适用的6个月的折现率为10%。,14,（1）购买价款的现值=900000（P/A，10%，10） =9000006.1446=55301402012年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 5530140 未确认融资费用 3469860 贷：长期应付款乙公司 90

6、00000（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如下表所示。,15,16,（3）2012年1月1日至2012年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊符合资本化条件，计入固定资产成本。2012年6月30日的账务处理如下 ：借：在建工程设备 553014 贷：未确认融资费用 553014借：长期应付款乙公司 900000 贷：银行存款 900000,17,2012年12月31日的账务处理如下 ：借：在建工程设备 518315.40 贷：未确认融资费用 518315.40借：长期应付款乙公司 900000 贷：银行存款 900000借：在建工程设备 398530.60 贷：银行存款

7、398530.60借：固定资产设备 7000000 贷：在建工程设备 7000000固定资产成本=5530140+553014+518315.40+398530.60 =7000000（元）,18,（4）2013年1月1日至2016年12月31日，该设备已达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊不再符合资本化条件，应计入当期损益。2013年6月30日的账务处理如下 ：借：财务费用 480146.94 贷：未确认融资费用 480146.94借：长期应付款乙公司 900000 贷：银行存款 900000以后期间的账务处理与2013年6月30日相同（略）,19,2.固定资产的取得自行建造,自行建造固

8、定资产的成本构成：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括：工程用物资成本人工成本交纳的相关税费应予资本化的借款费用应分摊的间接费用等,20,2.固定资产的取得自行建造,自行建造固定资产的会计科目：企业应设置“在建工程”科目。平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为固定资产入账价值。,21,2.固定资产的取得自行建造,自营工程企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费等直接支出计入工程成本 间接支出并不

9、分配计入固定资产建造工程成本。,注意：若建造的固定资产属于不动产，则相关的增值税进项税不允许抵扣，应计入建造完成的固定资产的成本！,【例4】教材第148-149页例6-3,22,练习丙公司2012年2月，采用自营方式建设厂房一栋，当月10日，为项目购进建筑材料一批，取得的专用发票上注明的价款200万元，增值税34万元，另支付运杂费0.5万元，所有款项均通过银行付讫。2012年3月为建造厂房领用工程物资150万元，领用生产产品的原材料10万元（计划成本，材料成本差异率为-5，增值税税率为17）；领用产成品（非应税消费品）一批，成本88万元，该批产品的市价为120万元。用银行存款支付其他项目建设支

10、出160万元。2012年12月1日完工并交付使用，并办理了相关结算手续。,23,（1）购入建筑材料等工程物资 借：工程物资建筑材料 2345000 贷：银行存款 2345000（2）领用建筑材料等工程物资，发生建造支出 借：在建工程厂房 4295150 贷：工程物资建筑材料 1500000 原材料材料 100000 材料成本差异 5000 应交税费应交增值税（进项税额转出） （9500017%） 16150 库存商品S 880000 应交税费应交增值税（销项税额） （120000017%） 204000 银行存款 1600000（3）项目建设完毕交付使用 借：固定资产 4295150 贷：在建

11、工程 4295150,24,2.固定资产的取得自行建造,出包工程固定资产成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建造工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。建造工程支出、安装工程支出由建造承包商核算。待摊支出是指在建造期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。该类费用应在工程达到预定可使用状态时，分配计入相关固定资产的成本。

12、,【例5】教材第149页例6-4,25,2.固定资产的取得投资者投入,入账价值确定按照投资合同或协议约定的价值确定。在合同或协议约定价值不公允的情况下，应当按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。会计分录： 借：固定资产等 贷：股本（或实收资本） 资本公积（可能会存在）,26,2.固定资产的取得融资租入,入账价值确定为租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者（最低租赁付款额与固定资产成本之间的差额作为未确认融资费用）。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录： 借：固定资产等

13、 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款 银行存款等,27,2.固定资产的取得接受捐赠,入账价值确定捐赠方提供有关凭证的，根据凭证上标明的金额加上应支付的税费作为其入账价值。捐赠方没有提供有关凭证的，按如下顺序确定：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，加上应支付的相关税费作为其入账价值。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠固定资产的预计未来现金流量的现值作为其入账价值。如果受赠的是已使用的固定资产，按照上述方法确认的价值减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为其入账价值。,28,2.固定资产的取得接受捐赠,会计分录： 借：固定资产 贷

14、：营业外收入捐赠利得 银行存款等,29,2.固定资产的取得附有弃置义务的固定资产,应当按照预计弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债；在固定资产的预计使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。,30,【例6】乙公司经国家批准于2010年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元，预计使用寿命40年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应该在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定该企业适用的折现率为10%。,31,核反应

15、堆属于特殊行业的特定固定资产，确定成本时应考虑弃置费用。该企业的账务处理如下：（1）2010年1月1日弃置费用的现值=250000（P/F,10%,40) =2500000.0221=5525（万元）固定资产成本=2500000+5525=2505525（万元）借：固定资产核反应堆 25055250000 贷：在建工程核反应堆 25000000000 预计负债 核反应堆弃置费用 55250000,32,（2）2010年12月31日当年应负担的利息费用=552510%=552.5（万元）借：财务费用 5525000 贷：预计负债 核反应堆弃置费用 5525000（3）2011年12月31日当年应

16、负担的利息费用 =（5525+552.5）10%=607.75（万元）借：财务费用 6077500 贷：预计负债 核反应堆弃置费用 6077500以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年的财务费用，账务处理略。,33,3.固定资产折旧,折旧的概念与性质折旧的影响因素折旧的范围折旧的方法折旧的账务处理固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核,34,3.固定资产折旧概念与性质,折旧的定义指在固定资产的使用寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备累计金额。折旧的性质固定资产折旧的过程，也是将固定资产价值计入成本、费用的

17、过程，即固定资产价值逐渐转移，并以折旧的形式从收入中得到补偿的过程。折旧就其本质而言，也是一种费用。,35,3.固定资产折旧影响因素,（1）固定资产原价：即固定资产的成本。（2）固定资产的预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（3）固定资产减值准备：指固定资产已计提的减值准备累计金额。（4）固定资产的使用寿命：指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗；预计无形损耗；法律或者类似规定对

18、资产使用的限制。,36,3.固定资产折旧范围,企业应当对所有的固定资产计提折旧，但下列四种除外：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）因改扩建转入在建工程的固定资产；（3）已转为持有待售的固定资产；（4）按规定单独计价入账的土地。,37,3.固定资产折旧范围,在确定固定资产折旧的范围时，还应注意以下三点：（1）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。（3）已达到预定

19、可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,38,3.固定资产折旧方法,主要折旧方法平均折旧法年限平均法工作量法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法折旧方法选择企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。,39,年限平均法又称直线法或使用年限法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。有关的计算公式为：年折旧额=应计折旧额/预计使用寿命月折旧额=年折旧额/12年折旧率=年折旧额/原值 =（1-预计净残值率）/预

20、计使用寿命 100%月折旧率=年折旧率/12实际工作中，折旧的计算公式为： 月折旧额月初固定资产原价月折旧率,【例7】教材第152页例6-5,40,练习甲公司2012年12月2日建造完成厂房一栋，原价400万元，预计使用20年，预计残值25万元，预计清理费用8万元。则2013年1月份的折旧额为： 年折旧额 = 400（258）/20= 19.15（万元） 月折旧额 = 19.1510000/12 = 15958（元）或者： 净残值率 =（25000080000）/4000000100% = 4.25 年折旧率 =（14.25%）/20 = 4.7875 月折旧率 = 4.7875/12 = 0

21、.39896 月折旧额 = 40000000.39896 = 15958（元）,41,工作量法,工作量法是根据每期实际的工作量和单位工作量应计提的折旧额计算固定资产折旧的方法。其计算公式是：单位工作量折旧额=应计折旧额/预计总工作量某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,【例8】教材第152页例6-6,42,双倍余额递减法,双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式是：年折旧率2/预计使用年限100%年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率月折旧率年折旧率/12月折旧额年初固定资产

22、账面净值月折旧率或月折旧额年折旧额/12特别注意：通常应在达到固定资产使用年限的前两年内，将其净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,【例9】教材第153页例6-7、第154页例6-8,43,练习：丙公司2012年12月3日购买一台设备，原价56万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，采用双倍余额递减法计提折旧。,双倍余额递减法下折旧额计算表,2016年和2017年的折旧额=（120960600000）/2=30480（元）假定上例中的固定资产是2012年6月份购入并投入使用的，则采用双倍余额递减法计算的各年固定资产折旧额为多少？,44,年数总和法,年数总和法，又称年数合计法或合计年限法，是以

23、应计折旧额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为坟墓的逐年递减的分数计算每年折旧额的方法。其计算公式是：年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命逐年数字之和100%年折旧额 = 应计折旧额年折旧率月折旧额 = 年折旧额/12,【例10】教材第154页例6-9,45,练习：乙公司2002年12月3日购买一台设备，原价10万元，预计使用5年，预计净残值0.4万元。 年数总和法下折旧额计算表,年度中间取得固定资产时，如何采用年数总和法计算某年应计提的折旧额？,46,符合稳健性原则和配比原则。 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 能使固定资产账面净值比较接近于市价 降低

24、无形损耗风险 有利于固定资产更新,加速折旧法的理由（优点）,47,借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 研发支出 在建工程 贷：累计折旧,生产用固定资产折旧,管理部门用和非生产经营用固定资产折旧,销售部门用固定资产折旧,经营性出租固定资产折旧,研发部门用固定资产折旧,在建工程用固定资产折旧,3.固定资产折旧账务处理,计提的固定资产折旧总额,48,【例11】甲公司2013年6月份固定资产折旧计算如下表所示： 固定资产折旧计算表 单位：元,49,根据上表的资料，可编制会计分录如下：借：制造费用一车间 27000 二车间 49800 管理费用 99000 其他业务成本 4000 贷：累计折

25、旧 179800,50,3.固定资产折旧固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核,企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，按照相关准则规定的方法（未来适用法）处理。,51,4.固定资产后续支出,固定资产后续支出的含义指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产后续支出的处理原则

26、符合固定资产确认条件的，应当记入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。,52,4.固定资产后续支出,固定资产发生资本化后续支出时应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。同时，应对转入在建工程的固定资产停止计提折旧。固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，将在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化后续支出，通过“在建工程”科目核算。,【例12】教材第157-158页例6-10,53,4.固定资产后续支出,固定资产后续

27、支出不符合资本化条件时应在发生时直接计入当期损益（管理费用或销售费用）。【例13】2010年5月13日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业的原材料一批，其实际成本为34000元，用库存现金支付其他维护费用6000元。借：管理费用 40000 贷：原材料 34000 库存现金 6000,54,5.固定资产处置处置,固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、非货币性资产交换、债务重组、对外捐赠等。企业处置固定资产，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（营业外支出）。固定资产处置一般通过“固定资产情理”科目核算。固定资产处置的会计处理一般经过

28、以下五步：第一，固定资产转入清理。第二，发生清理费用和相关税费。第三，出售收入和残料等的处理。第四，保险赔款的处理。第五，清理净损益的处理。,55,5.固定资产处置处置,56,【例14】教材第159-160页例6-12,【例15】教材第150-161页例6-13,【例16】教材第161页例6-14,57,5.固定资产处置持有待售固定资产,固定资产划分为持有待售应同时满足的条件：企业已经就处置该固定资产作出决议；企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；该项转让将在一年内完成。,58,5.固定资产处置持有待售固定资产,持有待售固定资产的会计处理原则：应当调整其预计净残值，使预计净残值能够反映其公

29、允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应当作为资产减值损失记入当期损益。应在报表附注中披露持有待售固定资产的名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。从划归为持有待售之日起不再计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。某项资产不再符合持有待售固定资产的确认条件时，应停止将其划归为持有待售的固定资产，并按其被划归为持有待售之前的账面价值和决定不再出售之日的可回收金额中较低者计量。,59,6.固定资产清查盘盈,入账价值确定同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格

30、减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为其入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为其入账价值。,60,6.固定资产清查盘盈,账务处理盘盈的固定资产登记入账借：固定资产 贷：以前年度损益调整报经批准后，调整以前年度损益借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 盈余公积 利润分配未分配利润,61,6.固定资产清查盘亏,发生固定资产盘亏时，应将固定资产的账面价值转入“待处理财产损益”科目 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产经批准后，将固定资产盘亏损失转入营业外支出 借：营业外支出盘亏

31、损失 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,62,7.固定资产减值,确认固定资产减值损失的会计处理，一般包括以下四个步骤：（1）判断固定资产是否发生减值；（2）计算固定资产的可收回金额；（3）比较固定资产账面价值与可收回金额；（4）进行账务处理。,63,资产减值的迹象与测试,企业外部信息来源资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降

32、低。企业内部信息来源有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。,64,资产减值的迹象与测试,一般而言，如果有确凿的证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。但根据重要性原则，企业存在下列两种情况的，可以不估计资产的可回收金额：以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的。以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额

33、相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。,65,固定资产可回收金额的估计,可回收金额确定的一般原则：应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。,66,固定资产可回收金额的估计,资产可回收金额估

34、计的基础原则上应当以单项资产为基础。如果难以对单项资产的可回收金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额。,67,固定资产可回收金额的估计,资产可回收金额估计的要求一般而言，企业应同时估计资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值。下列情况下，企业可以只估计其中一项：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了资产的账面价值。没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量的现值显著高于资产的公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可回收金额。资产的公允价值减去处置费用后的净

35、额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额。,68,固定资产可回收金额的估计,固定资产公允价值减去处置费用后的净额应按以下顺序估计：（1）根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。（2）不存在销售协议但存在资产活跃市场时，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。（3）不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。注意：如果企业按照上述顺序仍然无法可靠估计资产的公允

36、价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。,69,固定资产可回收金额的估计,固定资产预计未来现金流量现值的估计：（1）固定资产预计未来现金流量的内容 （2）预计未来现金流量的估计 （3）估计未来现金流量时应注意的问题 （4）折现率的估计 （5）预计未来现金流量现值的计算方法,70,固定资产预计未来现金流量的内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。（3）资产使

37、用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。,71,预计未来现金流量的估计（1）企业管理层应当在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。（2）应当以经管理层批准的最近财务预算或预测数据，以及该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。（3）建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。（4）在对预

38、算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。,72,估计未来现金流量是应注意的问题（1）应当以固定资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。（2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。（4）内部转移价格应当予以调整。,73,折现率的估计（1）折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资

39、产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。（2）在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。（3）在实务中，折现率首先应当以该资产的市场利率为依据确定。如果该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计。,74,预计未来现金流量现值的计算方法传统法使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算未来现金流量的现值。期望现金流量法资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量预期发生概率加权计算。

40、,75,7.固定资产减值账务处理,固定资产可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。,【例17】教材第163页例6-15,76,资产减值会计处理比较,77,资产减值会计处理比较,78,79,资产减值会计处理比较,可供出售金融资产减值借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价值变动 贷或借：资本公积其他资本公积递延所得税资产减值借：所得税费用或资本公积 贷：递延所得税资产其他资产减值借：资产减值损失 贷：资产减值准备或坏账准备,80,