朱青国际税收第2章ppt课件.ppt
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1、第二章 所得税税收的管辖权,第一节 所得税税收管辖权的类型第二节 税收居民的判定标准第三节 所得来源地的判定标准第四节 居民与非居民的纳税义务,第一节 所得税税收管辖权的类型,一、税收管辖权的含义二、税收管辖权的分类三、各国税收管辖权的现状,一、税收管辖权的含义,(一)税收管辖权的含义是一国政府在征税方面的主权,表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等。 (二)税收主权行使遵循的原则属地原则:一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力;一国有权对来源于本国境内一切所得征税。属人原则:一国政府可以对本国的全部公民和居民行使政治权力;一国有权对本国居民或公民一切所得征税。,
2、地域管辖权,又称来源地管辖权,即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权;居民管辖权,即一国要对本国税法中规定的居民(包括自然人和法人)取得的所得行使征税权;公民管辖权,即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。,二、税收管辖权的分类,三、各国税收管辖权的现状,实行单一的地域管辖权实行地域管辖权和居民管辖权实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权,实行单一的地域管辖权,例如拉美地区(如阿根廷/乌拉圭)、非洲的一些国家(如肯尼亚/赞比亚)、马来西亚、中国香港。部分国家和地区实施单一地域管辖权限于公司所得税(为了吸引资金和企业);拉美地区实行单一的地域管辖权是传统。为防止地域管辖权被滥用,有
3、的国家(如印度、印尼/马来西亚、新加坡、葡萄牙)将与国内贸易经营以及与国内机构有实际联系的所得推定为国内来源所得,尽管所得来自国外,仍要向东道国交税。我国税法和条例的相关规定,经合组织的税收协定范本注释的规定,重复征税的处理(费用扣除/抵免)。,实行地域管辖权和居民管辖权,大多数国家税收管辖权的选择我国税收管辖权的选择(个人和公司所得税法之规定)商品/生产要素/企业的跨国流动和国家的税收权益居民境外所得只在接收或汇入环节征税(征管成本),实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权,例如:美国、利比亚国家的无形影响力,第二节 税收居民的判定标准,一、自然人居民身份的判定标准 二、法人居民身份的判定标
4、准 居民管辖权,一、自然人居民身份的判定标准,(一)居民身份的含义对于自然人而言,居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国的居民,意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住,而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。判断标准:主观意愿标准和客观事实标准。,(二)自然人居民身份的判定标准类别,1.住所标准2.居所标准3.停留时间标准,1.住所标准,住所是一个民法上的概念,一般是指一个人固定的或永久性的居住地。定居之地 永久性住所所在地标准选择:多数国家采用事实标准;希腊和英国采用主观意愿标准;美国1984年前采用主观意愿标准,1984年后采用绿卡标准。,关于“住所标准”的案例20
5、世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生1910年在加拿大出生,1932年他参加了英国空军,并于1959年退役,随后一直在英国一家私人研究机构工作,直到1961年正式退休,而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照,并经常与加拿大有一些金融方面的往来;而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年,并表示如果妻子先他去世,自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了44年,但他在英国仅有居所而没有住所。,住所客观标准的判定依据,长期居住证明/居住人口登记;当事人的家庭(配偶、子女)所在地;大陆法系国家:采用经济利益中心标准(主要投资收益
6、)或经济活动中心标准(职业)。,我国对住所标准的规定,个人所得税法第一条:在中国境内有住所的个人,从中国境内和境外取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。个人所得税法实施条例第二条:在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭和经济利益关系而在中国习惯性居住的个人。住所的含义:个人在中国以外学习、工作、探亲、旅游等活动结束后必然要返回中国境内居住,而不是个人必须在中国境内实际居住。,2.居所标准,居所在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。住所的区别:1.住所是个人的久住之地,而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地; 2.住所通常涉及到一种意图,即某人打算将某地作为其永
7、久性居住地,而居所通常是指一种事实,即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。居所的判定依据:是否拥有可供其长期使用的住房,如德国/爱尔兰(至少停留一天)/英国,居住时间的长短以及当事人与居住地关系的持久性。,3.停留时间标准,许多国家规定,一个人在本国尽管没有住所或居所,但在一个所得年度中他在本国实际停留的时间较长,超过了规定的天数,则也要被视为本国的税收居民。判定依据:当事人如果在一个纳税年度(或任何12个月)中在本国连续或累计停留的时间达到规定标准(多数国家大约半年,我国1年),他就要按本国居民身份纳税。部分国家还要考虑之前年度停留,如英国/爱尔兰/印度/美国。天的计算。,我国停
8、留时间标准的判定,我国税法规定,在一个纳税年度中在我国住满1年的个人为我国的税收居民。我国的纳税年度为日历年度,所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12月31日才可能成为我国的税收居民,跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民。注:纳税人临时离境不扣减在我国的居住日数。临时离境,是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。,美国停留时间标准的判定,当年(日历年度)在美国停留满31天并且近3年在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。例:假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美国各停留了120天,现需要确定史密斯在2002年
9、是否为美国的居民。解:史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果为180天(120十1201/3十1201/6),没有达到183天的标准,所以史密斯先生在1995年不是美国居民。而如果史密斯先生在这3年各停留122天,他停留天数的加权计算结果将为183天,那么他便成为美国的税收居民。,部分国家税收居民身份的判定标准,部分国家税收居民身份的判定标准续一,部分国家税收居民身份的判定标准续二,部分国家税收居民身份的判定标准续二,二、法人居民身份的判定标准,(一)注册地标准(又称法律标准) 常用凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民。优点为不利于法人避税。(二)管理机构所在地标准 常
10、用凡是一个法人的管理机构设在本国,无论其在哪个国家注册成立,都是本国的法人居民。(三)总机构所在地标准凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民。 (四)选举权控制标准法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握,则这个法人即为该国法人居民,需按股份份额纳税。,法人居民身份的判定标准之各国规定: 1.采用注册地标准,如法国、美国。 2.采用管理机构所在地标准,如马来西亚、墨西哥。 3.采用注册地标准和管理机构所在地标准,如加拿大、德国、希腊、印度、爱尔兰等国。 4.采用注册地标准和总机构所在地标准,如韩国、日本。 5.采用注册地标准、管理机构所在地标准和总机构所在地标准,如新西兰和西班牙。 6.采
11、用注册地标准、管理机构所在地标准、选举权控制标准,澳大利亚。,法人居民身份的判定标准之我国规定现在标准 只要企业满足“注册地标准”或“实际管理机构标准”之一,就属于中国的企业居民。过去标准 同时具备“注册地标准”和“总机构所在地标准” 。,第三节 所得来源地的判定标准,一、经营所得二、劳务所得三、投资所得四、财产所得 地域管辖权,一、经营所得,经营所得即指营业利润,它是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益。一笔所得是否为纳税人的经营所得,主要看取得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济活动。如制造业企业的利息收入和银行的利息收入。,判定经营所得的来源地的主要标准,1.
12、常设机构标准(大陆法系国家多采用) 常设机构如分支机构/办事处/工厂。 实际所得原则:一国只对非居民公司通过常设机构实 际取得的经营所得征税。 引力原则:非居民公司从事的一些经营活动没有通过 常设机构,但只要这些经营活动与这个常设机构所从 事的业务活动相同或相似,那么这些没有通过该常设 机构的经营所得也要归入常设机构所得一并纳税。2.交易地点标准(英美法系国家比较侧重) 贸易活动:合同订立点;制造业:发生地。,我国判定经营所得来源地的标准,常设机构标准,实际所得原则。非居民企业在我国境内设有机构、场所,并通过机构、场所在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得,属于来源于中国境内的经营所得,我国
13、要对这种所得课征25%的所得税。非居民企业在我国境内没有设有机构、场所,而是直接与我国境内的单位或个人签订合同开展经营活动,取得的所得就不能认定是来源于中国境内的经营所得,我国不能行使经营所得的地域管辖权。,非居民企业在中国境内设立、机构场所的,应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,适用税率为20%(执行时按10%减征)。,例:一家美国公司在中国没有设立任何机构,20
14、08年它直接向中国一家企业销售了一台仪器设备,价款为500万美元,美国公司取得销售利润50万美元。这家美国公司是否要向我国缴纳企业所得税?如果该美国公司在中国设立一家办事处,这台销售利润是通过办事处销售实现的,是否缴纳?如果该美国公司在中国设立一家办事处,未通过办事处销售,是否缴纳?,二、劳务所得,判定劳务所得来源地的标准 1.劳务提供地标准:即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作,其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得。我国、美国等。 2.劳务所得支付地标准:即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所在国为劳务所得的来源国。英国、巴西。 3.劳务合同签订地标准:即以劳务合同签订
15、的地点来判定受雇劳务所得(工资、薪金)的来源地。爱尔兰。,三、投资所得,投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益,主要包括股息、利息、特许权使用费和租金所得等。股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相似的公司权利而取得的所得;利息是投资者凭借各种债权而取得的所得;特许权使用费是指因向他人提供专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专有技术等无形资产的使用权而取得的所得;租金所得是财产所有人向承租人收取的财产使用费.,判定各种投资所得来源地的标准:1.股息 一般是股息支付公司的所在国。我国。2.利息(1)借款人的居住地或借款的使用地。 大多数国家,我国主要。(2)用于支付债务利息的所得之来源地。美国(
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