培训师成本中心培训综述ppt课件.ppt

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1、成本中心培训,卓榕平,一、成本控制的重要性二、什么是成本中心，为什么要建立成本中心三、相关部门的职责四、相关化工工艺简介五、成本中心核算包括什么范围，如何进行成本核算六、成本中心建立好后，如何使用（每月经济活动分析，成本要素占比分析，市场价还原，为定价服务，量本利分析、为投资决策服务、与绩效考核挂购等等）七、成本中心需要完善或注意的地方,一、成本控制的重要性,大家知道，企业利润=收入-成本，在产品价格既定的情况下，企业产品成本的高低，就成了企业利润高低的决定因素，也是企业重要投资决策的关键因素。 随着市场经济的发展，大多数产品在技术上、功能上是趋同的，在产品价值上做出大文章的难度要大于控制成本

2、的难度，所以管理好成本就成为企业利润增加的重要手段。,因此企业要生存、要发展，进行成本管理是其必然选择。 而企业成本管理的根本是进行成本控制。 成本控制首先应是全员树立成本意识，其次是建立健全企业成本控制体系，第三是选择积极可行的成本控制方法，这是企业成本控制的三步曲。,全员树立现代成本意识很重要 成本意识是现代企业成本管理中一个基本立足点，它要求除企业管理者和参与成本控制的管理人员外，企业全部人员应该对成本管理和控制有足够的重视。 全员树立成本意识，不能受成本无法再降低、企业技术和人员素质低无法降低成本等传统思想的束缚。,尽管企业资源的耗费在很大程度上取决于企业领导层的决策，取决于产品的设计

3、和流程设计的合理性，但最终的执行还得落实到每个员工身上。员工的责任心、对流程的执行度、操作熟练程度、以及操作技巧等都直接影响到企业的最终产品成本。 因此只有让全员树立起成本意识，才能最大地挖掘企业的成本控制潜力。,建立健全的成本控制系统是关键 企业成本控制不是某个部门的事，更不是某个领导的事，它是企业管理过程中的一个系统工程，是企业全体员工的事，需要一个完善的控制体系。 这个完善的企业成本控制系统包括成本控制的组织系统、企业信息系统、企业考核制度和企业奖惩制度等内容。,人们常说“没有规矩就难成方圆”，成本管理也是如此。 建立一系列的成本管理制度，包括成本划分、内部定价、企业预算、费用分摊、责任

4、承担、奖励与处罚等等。只有建立起完善的成本管理制度，并以这些制度来校验与评价各责任单位对成本控制的结果，才能使企业成本控制有据可依，才能减少部门间相互扯皮现象的发生。,我们集团实行的绩效与薪酬挂钩也是企业管理、成本控制系统的一个部分。 对成本管理完成好的进行奖励，对完成差的进行处罚是必须的，是调动人的积极性的有效方法之一。完成好的如果不进行奖励，完成差的也不进行处罚的话，成本控制最终就可能流于形式。,选择可行的成本控制方法是根本 成本控制方法，不是简单的企业成本如何计算，比如成本计价、汇集、分配等这些会计工作方法。 个人认为，成本控制方法应该从企业管控成本的大层面去理解。 根据控制方法所处的时

5、点不同，一般可分为事前、事中和事后三个阶段。,成本的事前控制方法一般是指预算，就是通过制定合理的预算方案对企业未来经营进行方向性维持和把握。 成本的事中控制方法可以包涵整个生产和财务等流程，比如预算的执行滚动、生产现场的管理、设备资产的现状管理、检维修费用的管理、办公招待费用的管理、支付审批、税务的纳税规划等等。 成本的事后控制手段主要是指经营成果的评价分析。,二、什么是成本中心?为什么要建立成本中心?,提问： 以下4个选项：资财部、烧碱车间、32%碱、MDI，请问哪一个是成本中心？,成本中心： 是对成本费用负责的责任中心，其特点是对生产或经营过程中投入的成本和费用负责，也就是主要对消耗和费用

6、负责，其任务是在企业指定的产品或服务的质量和数量目标下，努力地降低成本。因此，一般只考核其成本和费用的发生和控制情况。,以下是东南的管理部门框架,以下是东南的生产部门框架：,以下是氯碱公司的管理部门框架,以下是氯碱公司生产部门框架,很明显，以上这些都是成本中心的核算对象。具体来讲，细枝上的都是产品，都是成本中心的核算对象；上面一行基本是车间，也要进行成本核算，主要是制造费用核算。,建立成本中心的意义:1、可以清楚地知道各产品的成本，为降本增效打好了基础；是企业管理者降本增效工作有目标、有方向的重要手段 。2、能以此为基础，根据历年的成本及消耗数据以及费用情况，把年度的预算指标分解下去，是全面预

7、算指标落地的必然要求 。3、使企业开展对标管理有了基础数据。4、是落实成本费用控制责任人和绩效考核工作的需要 。5、为产品定价服务。,三、相关部门的职责,提问： 成本中心的工作是不是就是资财部负责做呢？ 不是的，资财部只是负责归集、分配、核算、编报、分析与考核，基础的数据是由车间、生产运行部等相关团队来负责的。所以成本中心中的数据准不准，要看各团队提供的统计数据准不准；数据提供是否及时，要看是否按关账指引来操作了。,生产运行部的职责： 按照关账指引要求，每月及时、准确地将产品产量表、产品消耗表、在产品约当产量表、废水分配表以及各中间产品分配表等相关报表审核后提交至资产财务部。,东南设备管理部的

8、职责: 按照关账指引要求，每月及时、准确地将电量分配表、机修工程量结算表、仪表工作量分解表等相关报表审核后提交至资产财务部。,资产财务部的职责: 1.负责建立成本中心并制定成本中心核算管理规定； 2.确定各间接费用分配方法； 3.按期、及时进行各成本中心的成本费用的归集、分配、核算、编报、分析与考核。,四、成本中心的核算,（一）列入成本核算的范围（二）成本管理的基础工作（三）成本中心各团队操作程序,四、相关化工工艺的简介,做成本必须知道相关生产工艺流程、知道什么材料投进去、产品是怎么生产出来的。材料经过了什么过程，进行了什么反应，从而可以确定比如对在产品采用什么约当比例、是按品种法还是逐步法结

9、转等等问题。也就是说成本人员必须沉到基层去，才能做好成本。,谁知道烧碱是怎么生产出来的？,为了适应氯碱成本核算与国际同行业现行核算方法接轨，现在是以ECU（电解单元）为成本单位进行核算的。 ECU的英文全称ELECTRO-CHEMICAL UNIT.意即电解单元。根据测算，每一个电解单元可产生1单元氯气及1.13（1/0.885）单元烧碱（折百计算）。公式为：1ECU=1.13NaOH+CI2联产品烧碱、氯气的成本计算以ECU成本为起点，在得出ECU总成本之后，根据联产品成本分离率进行计算。联产品成本分离率统一规定为：烧碱53%，氯气47%。,氢气作为原材料的负项目，直接在总成本中扣除。自用氢

10、气的成本结转，可模拟市场化操作，以当月单位售价（不含税）乘以自用量进行计算，或由企业自行确定标准成本进行计算。现在东南和氯碱都用8960元/吨的氢气成本冲减，算出ECU成本。,环氧丙烷(PO)是怎么生产出来的？,聚醚是怎么生产出来的？,BDO是怎么生产出来的?,TDI是怎么生产出来的?,PVC是怎么生产的,成本中心核算包括什么范围，如何进行成本核算,（一）列入成本核算的范围（二）成本项目和会计科目的设置（三）基本生产车间和辅助生产车间的划分（四）成本管理的基础工作（五）成本核算基本要求（六）会计科目使用（七）成本中心各团队操作程序 (八)财务部具体帐务程序,（一）列入成本核算的范围 1、为制造

11、产品而消耗的原料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。 2、为制造产品而消耗的动力费。 3、企业支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。 4、生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁）、和低值易耗品的摊销费用。 5、企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。 6、企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。,不应包括：购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。对外投资支出以及

12、分配给投资者的利润支出。被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。在公积金、公益金中开支的支出。期间成本（销售费用、管理费用、财务费用）不计入产品成本。,（二）成本项目和会计科目的设置,企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。 制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。 会计科目设置如下：基本生产成本 、辅助生产成本 、制造费用 、管理费用 、营业费用 、财务费用,基本生产车间和辅助生产车间的划分,氯碱公司基本生产车间有：烧碱车间、环氧丙烷车间、1、4丁二醇车间氯碱辅

13、助车间有：计控车间、机修车间、供电车间、专用线、供气车间、水处理车间东南电化基本生产车间：烧碱团队、PVC团队、TDI团队。东南电化辅助生产车间：公用工程团队、机修、电气、仪表、质检、储运、消防保卫。,成本管理的基础工作（这是成本核算的基础工作）,1、建立定额管理制度，制定必要的消耗定额；,2、加强物资的计量、验收、领发和清查工作；这一点很关键，比如车间没有用完的材料要做假退料，否则影响单耗。3、建立内部结算制度，制定内部结算价格；比如机修、仪表为内部单位劳务结算价的确定。4、建立原始记录制度，制定合理的凭证（包括生产部、各团队的单据）传递流程。,（五）成本核算基本要求,1、成本核算人员在开展

14、成本核算时，应先确保所有费用均已入账，且制造费用已经结转到生产成本中，各成本中心费用归集明确。2、各部门（团队）根据实际发生的领料填制相应的业务单据，实际发生的费用计入对应的成本中心。3、财务人员根据业务单据直接生成总账凭证，计入其对应的成本中心。4、月末确定所有成本费用均进入成本中心时，逐步计算各成本中心的实际成本。5、每月4日前完成各成本中心的成本计算，每月5日向集团上报相关报表。,（六）会计科目使用,1、基本生产成本：基本生产车间领用原材料、包装物、燃料动力，发生人工费用时， 借：基本生产成本原材料/燃料动力等（存货/工序） 贷：原材料/辅助生产成本/应付职工薪酬等2、辅助生产成本：辅助

15、生产车间领用原材料、燃料动力，发生人工费用时， 借：辅助生产成本原材料/燃料动力等（存货/工序） 贷：原材料/辅助生产成本/应付职工薪酬等3、结转辅助生产成本时：借：基本生产成本原材料/燃料动力等（存货/工序） 制造费用相应明细科目（工序） 贷：辅助生产成本结转,4、制造费用：基本生产车间和辅助生产车间发生各项制造费用时， 借：制造费用职工薪酬/折旧/办公费等（工序） 贷：应付职工薪酬/累计折旧/银行存款等 结转制造费用时： 借：基本生产成本制造费用（工序） 辅助生产成本制造费用（工序） 贷：制造费用结转（工序）5、管理费用：管理部门发生各项管理费用时， 借：管理费用职工薪酬/折旧/办公费等（

16、部门） 贷：应付职工薪酬/累计折旧/银行存款等,（七）成本中心各团队操作程序,1、生产团队统计员于每月月末最后一日早上8点抄表，确认各主产品的产量及库存量，并对车间原料进行盘点，编制产量及原辅材料消耗表，于每月月末最后一日下午下班前将报表送达生产部。2、生产运行部于次月1号12点前将基本生产车间提交的主产品产量及主要原辅材料消耗、期末留存数报表收集、审核后送达资产财务部。,3、成本会计接收技术科上报的辅助车间劳务、产品分配表根据相应的分配方法进行辅助生产成本的交互分配，在保证辅助生产车间制造费用已经入账的前提下进行再进行辅助生产成本的结转；并在保证基本生产车间的制造费用都入账之后，加上上报的基

17、本生产车间的领料入库数据，在盘点、假退料等一系列操作完成后进行成本计算，于次月2日上午12点前进行基本生产车间的制造费用结转成本报表编制；4、每月3日下午下班前完成结转各产品入库成本。5、资产财务部负责人对成本计算结果进行审核；上报集团,（八）财务部具体帐务程序,1、制造费用制造费用的分配方法，按实际受益分配的原则，凡能直接计入各工序的费用一律直接计入，不能直接计入的共同性费用，按合理比例（如生产工人工资比例）分配。具体而言，除制造费用折旧费外，其他制造费用明细科目基本按照生产工人工资总额比例进行分配，例如：氯碱公司的供气车间工资的结转：供气车间为辅助车间其分为锅炉工段与空分空压工段。结转时

18、借：生产成本辅助生产成本制造费用工资锅炉工段与空分空压工段 贷：制造费用工资供气车间基本生产车间的制造费用结转也是如此,2、辅助车间成本中心的核算辅助车间相互提供的劳务通过辅助交互分配方法先进行辅助交互分配，即以上期的辅助车间的单位成本作为基期价格再乘以各车间的辅助交互分配量进行辅助交互分配。氯碱公司按照供电-动力电-自来水-机修-计控-污水生化-循环水-空气氮气-无离子水-蒸汽-专用线工段的顺序开始计算各车间的单位成本，并按照其工段的劳务分配量将其费用分配到对应的成本中心去，再进行下一个成本中心的成本计算和费用分配。东南电化每月按照机修仪表质检储运消防保卫工业水压缩空气氮气无离子水蒸汽（总）

19、动力电废水的顺序进行成本核算。,基本车间成本中心的核算氯碱公司基本车间成本中心包括：总碱、50%碱、盐酸、液氯、次氯酸钠、环氧丙烷、各牌号聚醚、甲醛、乙炔、1,4-丁二醇。东南电化基本车间成本中心包括：ECU总碱液氯次氯酸钠高纯盐酸DNTMTDTDI工业酸乙炔氯乙烯聚氯乙烯。,根据生产部提供的氯氢分配表，进行氢气分配，氢气单价为8960元/吨，会计分录如下：借：基本生产成本/原材料（氢气）-BDO 数量*8960 基本生产成本/原材料（氢气）-盐酸 数量*8960 贷：基本生产成本/原材料（氢气）-32%烧碱 -数量*8960总碱领用盐酸，数量为烧碱车间提供的盐酸领料单上的数量，单价为当期盐酸

20、成本，在计算总碱成本表之前，暂估盐酸单位成本，会计分录如下：借：基本生产成本/原材料（盐酸）-32%烧碱 数量*盐酸暂估单价贷：基本生产成本/原材料（盐酸）-盐酸 -数量*盐酸暂估单价,上述凭证做完后开始在UFO报表中计算总碱成本表，再计算32%碱成本表以及氯气成本表，在完成氯气成本表后，再根据生产部提供的氯氢分配表进行氯气分配，凭证如下：借：基本生产成本/原材料（氯气）-液氯 数量*当期氯气成本 基本生产成本/原材料（氯气）-盐酸 数量*当期氯气成本 基本生产成本/原材料（氯气）-次氯酸钠 数量*当期氯气成本 基本生产成本/原材料（氯气）-环氧丙烷 数量*当期氯气成本+（调整尾数差） 贷：基

21、本生产成本/原材料（氯气）-32%烧碱 -氯气成本表中成本合计数,32%烧碱成本确定后，开始浓碱领用32%碱，领用数量在车间提供的生产报表中体现，单价为当期32%烧碱单位成本，凭证如下：借：基本生产成本/原材料（32%碱）-50%烧碱 数量*32%碱单价贷：基本生产成本/原材料（32%碱）-32%烧碱 -数量*32%碱单价上述单据做完后开始结转32%烧碱入库成本。先在NC财务系统中的“产成品入库成本分配”中输入UFO报表中计算得出的32%烧碱的总成本，点击分配后，开始成本计算，然后凭证生成，32%碱入库完毕。NC后台生成的凭证如下：借：库存商品（32%烧碱） 入库数量*单价基本生产成本/结转3

22、2%烧碱 入库数量*单价,这是介绍一下NC里的报表公式:GLSFS(500101,存货辅助核算=0603040002基本生产成本部门辅助核算=0603020003,借,本币,Y,109,本币,0003)*1000,六、成本中心建立好后，如何使用,1、为每月经济活动分析提供数据 每月可以NC成本报表中的数据，对各产品的消耗情况、单位成本变动情况等进行分析，找出上个月企业成本管理中的问题。2、成本要素占比分析 前文提及了丙烯和氯气是PO的主要原料，现分别占环氧丙烷成本的69%和14%，因此进行成本分析时，可以选取重量级材料占比进行分析，分析其价格涨跌和消耗升降的原因。,3、市场价还原分析因为氯气的

23、成本按ECU的计算结果1100元/吨左右，PO领用氯气也用了这个价，但市场上氯气销售价为500元/吨左右，所以若是外采氯气的话，PO的成本是要下降的。所以进行PO成本分析时，要用市场价进行分析。BDO使用的氢气也是如此，成本8960元/吨，市场售价19000元/吨。只有对材料按最真实的市场价进行还原了，才是最准的的产品成本，这样不会影响投资决策。,4、为定价服务营销公司有一张成本中心报表：根据该报表、网站价、预算的管理营业财务费用等指标分析测算，来定价。,5、量本利分析，也就是边际贡献分析,边际贡献一般可分为单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献，其计算方法为： 单位产品边际贡献=销售单价单位

24、变动成本 全部产品边际贡献=全部产品的销售收入全部产品的变动成本很显然，边际贡献越大越好，在订价决策中，必首先保证边际贡献不为负数，其次应考虑，全部产品的边际贡献应足以弥补固定成本，并仍有一定的积余。而在特殊订价中，边际贡献保持正数是接受与否的底线。,(1) 当提供的品种边际贡献刚好等于所发生的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏。(2) 当提供的品种边际贡献小于所发生的固定成本总额时，企业就要发生亏损。(3) 当提供的品种边际贡献大于所发生的固定成本总额时，企业将会盈利。因此，品种边际贡献的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种边际

25、贡献才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡献。 去年我采用了盈亏平衡点对此进行了分析（在不分配管理费用和财务费用的情况下），发现PPG每月要生产5502.51吨才能盈亏平衡，而现在产能才每月4666.67吨，达不到要求。也就是说,现在PPG产能没有用足，造成PPG的固定成本无法收回，更谈不上赚钱。,6、为投资决策服务去年我通过成本中心的报表，对2008-2013年上半年BDO产量,边际贡献和毛利进行了分析，,通过分析，BDO产品显示了比较强的金牛产品财务特征，在2010年和2011年，BDO产品销售利润率高达27%-32%，2012年和2013年上半年虽然盈利能力大幅下降，但销售利润

26、率仍然可以达到5.7%-8.7%，显示了该产品较强劲的盈利能力。吨毛利2011年达到高峰，平均为6492.85元/吨（当年该产品总毛利达2.17亿元），2012年为2048.48元/吨，2013年上半年吨毛利下降到1475元/吨（氢气均已按19000元/吨含税价计算成本）。今后的风险在于西北等地产能大幅扩张后的市场供需变化带来的价格体系波动。若能避免PVC式的价格陷阱以及争取营销区域上的优质优价，建议可考虑适度扩建BDO规模。,7、与绩效考核挂购根据成本中心的数据，考核各团队各部室成本、费用完成情况，与下达的年度绩效指标对比，确定每个月的绩效奖金。,五、成本中心需要完善或注意的地方(请大家讨论

27、),1、车间主任要监控本车间统计员数据上报是否及时、真实、准确。 对于企业来说，统计领料量，约当产量要准确，方法要相对科学、合理、可操作，要和实际工艺相吻合；要了解同行业的统计口径和原则等。这个基础数据的收集对利润波动是有影响的。（比如东南1月的煤没有假退料的问题。）,2、生产部依据上报的数据，要与前期进行对比分析，对数据异常波动进行勘查；比如氯碱公司1月PO的蒸汽耗超出预算值的8.8%。3、成本会计通过与其他期间进行数据对比，对数据异常进行勘查。4、要树立及时报销的观念。企业的检维修费用经常一拖再拖未报销，对当期费用分析造成较明显的波动。,5、一些费用的摊销的原则也要合理，如离子膜费用，催化

28、剂使用周期问题。,6、现在我们主要还是围绕产品进行核算，其实先进企业还应该根据企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。多维度，是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象。多层次,是指根据企业成本管理需要,划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。,7、引申出责任中心的概念。今年我们拟对氯碱公司进行车间责任主体考核，也就是考核他们的收入和成本，包括车间的所有产品的收入和车间生产这些产品的成本。表样如下：,谢谢大家,