医院成本和控制ppt课件.ppt

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1、医院成本核算与成本控制,医院成本核算与成本控制,华西医院 张捷,成本核算分析,成本控制实施,共同探讨内容,医院成本核算概述,成本核算分析,医院成本核算的相关概念,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的基础准备,医院成本核算的原则与方法,医院成本的归集与收入处理,医院成本核算概述,医院成本核算的发展历史,医院成本核算的目的,医院成本核算的特点,医院成本核算概述,医院成本核算的发展历史,医院成本核算是借鉴工业企业的一种经济管理方法。随着社会主义市场经济和卫生事业改革的不断深化和完善成本核算已成为医院管理的一种重要手段和组成部分。我国医院成本核算工作虽然起步较晚，但发展很快。,医院成本核算概述,医

2、院成本核算的目的,全面、真实、准确反映医院的成本信息强化成本意识降低医疗成本提高医院绩效增强医院在医疗市场的竞争力,医院成本核算概述,医院成本核算的特点,传统计划经营管理模式，导致医院成本核算难度增加现有医疗服务定价制度，造成医疗成本不可比医疗服务的垄断和竞争，造成医疗成本不易控制医疗服务的复杂性，造成医院成本核算方法的多样化,医院成本核算概述,医院成本核算的特点,医疗服务对象的差异性，造成医疗成本结构的多变管理需求的不同，造成医院成本核算的水平差异较大管理体制的不顺和会计核算制度的不完善，造成医院成本核算推行较难,医院成本核算概述,医院成本的特点,用人成本为各医院的主要成本項目直接成本比率低

3、，大部分成本均需按不同分摊方式转摊至各受益部门成本中心多，增加分摊作业的复杂性,医院成本核算概述,医院成本的特点,设备使用率难以掌握单项成本的计算需要提供，无法按常规方法完成计算每一病例的成本困难度高,医院成本核算的相关概念,成本的概念,成本的分类,医院成本与费用关系,医院成本核算的相关概念,成本的概念,经济学意义上的医院成本： 属于价值范畴的概念。医院成本是指在提供医疗服务过程中物化劳动和活劳动消耗的货币表现。,医院成本核算的相关概念,成本的概念,会计实务的医院成本： 反映医疗服务过程中发生的各种耗费和支出，对医院实现医疗经营成果所计算的价值补偿，其构成内容、包括范围、计算标准具有统一性、规

4、范性和严肃性。,医院成本核算的相关概念,成本的概念,管理实务的医院成本： 一个内涵丰富、表现形式多样的概念，不同的管理决策目标在不同的阶段，其构成内容、范围和计算的方法也不同，不具有统一性、规范性。,医院成本核算的相关概念,成本的概念,创造收入或获得收益 费用如：人力费用、药品费、折旧、 维修费、保险费、公务费、科研费等,已耗用,未耗用,成本,不能创造收入或产生效益 损失如：药材过期损失、设备损失等,未耗用（递延） 资产,列入资产负债表,列入损益表,医院成本核算的相关概念,成本的概念,成本的范围,医疗价值,非物质转移的价值,物质转移的价值,固定资产折旧、租赁及修缮费用,药品和卫生材料费用,人力

5、成本医生、医技、护理、后勤部门及管理人员的薪资及福利,其他耗费科研、教学及培训费用，水电、空调及燃料费，公务费用及各项耗费,医疗成本,利息、结余及稅金,医院成本核算的相关概念,医院成本与费用关系,内容不同,费用包括医疗服务费用、管理费用、财务费用等,成本指提供一定医疗服务行为或数量的费用总和,计算期不同,费用的计算期与会计期间相联系,成本一般与医疗服务的生产周期相联系,对象不同,费用的计算是按经济用途分类,成本的计算对象是医疗服务行为,医院成本核算的相关概念,医院成本与费用关系,计算依据不同,费用的计算是以直接费用、间接费用为依据确定,成本是以一定的成本计算对象为依据,总额不同,一定时期内，费

6、用总额不等于医疗服务成本总额。因为两者的内容和价值量不同医疗服务成本是费用总额的一部分,作用不同,费用指标，分析其比重，了解结构变化从而加强费用管理等,成本指标，一是反映物化劳动与活劳动的耗费；二是资金耗费的补偿；三是检查成本和利润计划；四是表明医疗工作质量的综合指标,医院成本核算的相关概念,成本的分类,从成本习性,变动成本、固定成本、混合成本,从计入方式,直接成本、间接成本,从成本控制,标准成本、目标成本、估计成本、实际成本,从成本层次,诊次成本、床日成本、项目成本、病种成本、科室成本、医院成本,从成本可控性,可控成本、不可控成本,从经营角度,医院采购成本、人力成本、设备成本资金成本、管理费

7、用等,从经营决策,边际成本、机会成本、差别成本、沉没成本,医院成本核算的相关概念,成本的分类,变动成本费用,成本形态划分,固定成本费用,混合成本费用,如货品及材料成本、销售佣金等如折旧、固定工资、管理费用等如设备维修费用、机物料消耗等,总额随业务量的增减而成正比例增减，单位成本或成本费用水平相对固定,总额与业务量增减变动无直接关系，成本费用总额相对固定，单位成本或成本费用率与业务量增减变动成反比,与业务量增减不成不成正比例增减变动,医院成本核算的相关概念,成本的分类,医院成本核算包括医疗和药品成本核算，分为直接成本和间接成本,直接成本： 指可以直接计入医疗或药品支出的费用。包括医疗科室和药品部

8、门开支的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料费、药品费、修缮费、设备购置费和其它费用。 辅助科室能明确为医疗或药品服务的科室或班组的费用支出可直接计入医疗或药品支出。 提取修购基金应按固定资产使用部门分别计入医疗或药品支出。,间接成本： 指不能直接计入医疗支出或药品支出的管理费用。包括医院行政管理部门的后勤部门发生的各项支出，以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研教育费、报刊杂志费、租赁费、利息支出、银行手续费等。 间接费用需按医疗科室和药品部门的人员比例或相关因素进行分摊，并按支出明细逐项进行分配,医院成本核算的相关概念,成本的分类,成本可控性分类,可控

9、成本,不可控成本,医院成本核算的相关概念,成本的分类,可控成本： 在某个部门或某个人的责任范围内能直接确定或 控制的成本，可以预知其耗费性；能计量其发生额；能调节其大小。如药品费、卫生材料等；,医院成本核算的相关概念,成本的分类,不可控成本： 指某一特定部门无法直接掌握或不受某一特定部门服务量直接影响的成本，如分摊费用。,医院成本核算的相关概念,成本的分类,按经营决策分类,差量成本,边际成本,机会成本,沉沒成本,医院成本核算的相关概念,成本的分类,差量成本： 是指两个方案的预计成本差异。在进行成本决策时，由于各个方案预计发生的成本不同，就产生了成本的差异。,医院成本核算的相关概念,成本的分类,

10、边际成本： 总成本对总产量的变化率。是指医院每增加或减少一个服务量所引起的变动的成本数额。,医院成本核算的相关概念,成本的分类,成本 数量 损益图,-100,0,100,350,收入,总成本,损益,10,20,30,40,损益平衡点,医院成本核算的相关概念,成本的分类,机会成本： 指由于使用一项资源而放弃该资源的其他用途所必须付出的代价。,医院成本核算的相关概念,成本的分类,沉沒成本： 是指过去已经发生的，不论今后作出何种经营决策均无法收回的成本。,医院成本核算的相关概念,成本的分类,例如1：外购制剂药品每单位成本为10元，药剂科自制该药品的每单位成本为11元，单位（差量成本）就是1元。例如2

11、：假如你花30元买了一张电影票，你怀疑这个电影是否值30元。看了半个小时后，你最担心的事被证实了：影片糟透了。你应该离开影院吗?在做这个决定时，你应当忽视那30元。它是（沉没成本），无论你离开影院与否，钱都不会再收回。例如3：看书学习，还是享受电视剧带来的快乐之间进行选择。结果是看书学习的（机会成本）是少享受电视剧带来的快乐，享受电视剧的（机会成本）是失去了在图书馆看书学习所得到的东西。,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的对象,医院成本核算的对象是指医院成本归属的对象，或者说是费用归集的对象。确定成本核算对象是实行成本核算的基础，也是进行成本管理的需要。划分和确定成本核算对象是解决计算何

12、种成本的问题，也就是确定成本费用由谁承担的问题。,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的对象,目的：是为了更好地区分不同服务部门的业务性质，更恰当地选用成本核算方法，更有针对性地提出管理要求和进行成本管理。 依据：根据医院不同业务部门和服务性质，根据成本核算和医院管理的需要。,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的内容,医疗项目成本医疗项目成本是针对每个医疗项目所核算的成本，反映了医疗项目所耗费的资金。项目成本主要作用在于考核医疗项目的盈亏作为补偿和定价的依据,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的内容,病种成本病种成本是反映在治疗某病种所耗费的资金总和。可以做为对治疗过程的综合评价，为

13、病种收费提供依据，为医保的结算开辟新的途径。,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的内容,医院总成本医院总成本是指医院在医疗经营过程中耗费资金的总和。它可总括反映医疗成本状况，评价和考核医院的经营水平，也是用于对外和向上级报告的财务成本。如财务会计报表反映的医疗总成本。,在总成本中可划分为门诊总成本、住院总成本、医疗总成本、药品总成本。公式：医院总成本=医院医疗总成本+医院药品总成本,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的内容,科室、部门成本科室、部门成本是按责任会计理论方法对责任单位的成本核算，是责任单位在医疗经营过程中所耗费的资金。科室、部门成本主要是对责任单位并对科室的经营做出预测和

14、决策，在医院的管理中有着重要作用。,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的内容,各间接成本科室成本,药品经营成本,医疗服务成本,各直接成本科室成本,各科室总成本,床日成本,项目成本,病种成本,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的内容,医院成本核算的具体项目人力成本工资、职工福利费、补助工资、奖金、职工教育经费、工会经费、防署费、降温费、劳保费、探亲费,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的内容,医院成本核算的具体项目公务费办公费、邮电费、差旅费、办公性水电费、交通费、燃料费、保险费、会议费、租赁费、办公性修理费,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的内容,医院成本核算的具体项目业务费

15、医疗、业务、后勤部门为完成各自专业和业务的消耗性费用，如印刷费、科研费、动物饲养费等,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的内容,医院成本核算的具体项目卫生材料费包括医疗、药品、在加工材料、行政后勤部门在开展业务活动过程中领用的各项卫生材料费，如化学制剂、敷料、X光材料、药品等。,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的内容,医院成本核算的具体项目低值易耗品费包括医疗、药品、在加工材料、行政后勤部门在开展业务活动过程中领用的各项低值易耗品，如注射器、玻片等。折旧费及修购基金固定资产的损耗。其他支出除以上成本项目外的其他成本项目。,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的内容,医疗成本开支范围

16、包括实际消耗的医技材料、辅助材料和燃料的原价、运输、装卸等费用为医疗活动所耗费的动力医院支付给职工的工资、奖金、津贴、补助和其他工资性支出；以及职工福利费和对个人和家庭的补助支出等,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的内容,医疗成本开支范围包括固定资产折旧（提取修购基金）、租赁费、修理修缮费和低值易耗品的摊销医疗过程中消耗的药品费医院为开展医疗活动和管理组织医疗而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的内容,医疗成本不包括资本性支出 办公设备购置费、专用设备购置费、交通工具购置费、图书资料购置费对外投资的支出被没收的财物,医院成本核算的对象和内容,医院

17、成本核算的内容,医疗成本不包括各种罚款、医疗纠纷赔偿、赞助和捐赠支出有经费来源的科研教学等项目开支在各类基金中列支的费用国家规定不得列入成本的支出,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的内容,医疗成本核算的定位 医疗成本核算应定位在最终医疗成果上。能够反映最终医疗成果是门诊医疗的各科室和住院临床的各科室。只有这些科室才体现了医疗经营的全过程，其它医技科室只是医疗过程的一部分或是一个过程而不是最终医疗产品。,医院成本核算的对象和内容,医院成本核算的内容,医疗成本核算的定位 对各级各类科室成本都要核算和反映，但它不是终点,要归集分配到门诊和临床各相关科室。这样定位即可汇总全院总成本，又可细化完成

18、项目成本和病种成本。,医院成本核算的原则和方法,医院成本核算的原则,合法性原则必须符合法律、法令、制度等的规定 可靠性原则包括真实性和可核实性。真实性就是所提供的成本信息与客观的经济事项相一致，不应掺假，或人为地提高、降低成本,医院成本核算的原则和方法,医院成本核算的原则,相关性原则包括成本信息的有用性和及时性。要为医院提供有用的信息，为成本管理、预测、决策服务 分期核算原则确认成本发生和分配时间，与会计期保持一致,医院成本核算的原则和方法,医院成本核算的原则,划分收益性支出和资本性支出界限的原则划分各期成本界限权责发生制原则（配比原则）支出发生于收益时间按实际成本计价原则成本记录、追溯、分摊

19、、最终结果均以实际价格表示。,医院成本核算的原则和方法,医院成本核算的原则,一致性原则成本核算所采用的方法，前后各期必须一致，各期的成本资料口径统一，前后连贯，互相可比重要性原则对重要的成本准确计算、不太重要项目可以从简处理,医院成本核算的原则和方法,医院成本核算的方法,临床服务部门,医疗技术部门,业务辅助部门,后勤保障部门,行政管理部门,利润中心,成本中心,责任中心,医院成本核算的原则和方法,医院成本核算的方法,成本中心的设立成本中心：组织中用以归集所发生的成本最小单位或对象成本中心划分编码原则： 考虑医院本身单位组织及管理需要并与财务会计核算作业系统配合,医院成本核算的原则和方法,医院成本

20、核算的方法,成本中心编码原则,医院成本核算的原则和方法,医院成本核算的方法,成本中心的设立划分成本责任中心的原则A、要与医院的组织结构相适应B、要突出重点，有层次性C、有利于分清责任，能够进行计算、 控制和考核D、要适应医院管理的需要,医院成本核算的原则和方法,医院成本核算的方法,医院科室成本核算制度构建步骤设定收益中心及成本中心建立科室收入归属原则按责任中心归集相应收入和成本确定各成本中心直接成本,医院成本核算的原则和方法,医院成本核算的方法,医院科室成本核算制度构建步骤确定成本费用分摊对象、因素及分摊程序确定间接部门成本费用的具体分摊方法计算各成本中心之经营损益进行成本和绩效分析,医院成本

21、核算的基础准备,制定内部转移价格,医院成本核算的基础准备,制定内部服务价格的目的 内部转移价格 医院内部各单位之间相互提供服务时，需要制定一个内部转移价格，内部转移价格对于提供服务的科室来说表示收入，对于被服务的科室来说，则表示成本。,医院成本核算的基础准备,制定内部服务价格的目的 制定内部价格的目的 是为了防止成本转移带来的科室之间的责任转嫁，使我们可以公平合理地考核和评价每个科室的成本控制和成本管理情况，从而使成本核算的数据更准确、成本管理的职责更明确。,医院成本核算的基础准备,内部价格制定的方法 市场价格 即根据同类产品或服务的市场价格确定内部价格。市场价有两种形式：一是该产品或服务的市

22、场零售价，二是该产品或服务从市场购入时的实际进价。,医院成本核算的基础准备,内部价格制定的方法 以市场为基础的协商价格 即有关科室就服务的数量、质量、时间和价格等进行协商后取得一致意见而确定的价格,医院成本核算的基础准备,内部价格制定的方法 全部成本转移价格 即以全部成本或成本加一定利润作为内部转移价格。,医院成本的归集与处理,医院成本分摊,医院成本分摊的三阶段,作业成本,成本中心归类与排序,医院科室成本核算,医院成本的归集与收入处理,成本分摊-归集目的,制定医疗资源分配及投资效益分析的经济决策提供衡量资产及收益之信息评估经营绩效及建立激励机制合理成本的衡量,医院成本的归集与收入处理,成本分摊

23、-归集要求,协调各单位商定各项成本合理的分摊基础成本发生时，通过组织规划、授权、核准与款项核付及账务处理程序，先行计算汇总依据成本分摊处理原则，选定适当的成本分摊基础，作为成本分摊的依据,医院成本的归集与收入处理,成本分摊-归集原则,相关性（因果关系）指分摊于各个成本中心负担的成本与该成本中心必须具有相关性，此一原则必须确认造成资源被使用的变化。负担能力此一原则指部门来分摊机构主管的薪酬，前提是假设越赚钱的部门，越能分摊共同成本。重要性当一项会计信息错误时，使用该信息所作决策可能受到的影响。,医院成本的归集与收入处理,成本分摊-归集原则,成本效益这一原则需确认成本标的产出的收益，成本标的的成本

24、就按照所取得利益比例分摊。从另一个角度来看，会计信息的提供需要耗费成本，只有当会计信息所能产生的效益高于成本时，才值得提供。,医院成本的归集与收入处理,成本中心的归类与排序,行政科室,后勤科室,锅炉房,病员食堂,洗衣房,消毒供应室,挂号室(包括门诊病案室)、收费处,住院处(包括病房病案处),提供服务最多 接受服务最少,医院成本的归集与收入处理,成本分摊的三阶段,直接成本按各成本中心汇总决定分摊基准将成本摊入收益中心 直接分摊 阶梯分摊 相互分摊 其他分摊,医院成本的归集与收入处理,医疗收入归属,各项作业收入原则应归属创造收入的单位两单位以上共同作业产生的收入划分办法与分摊成本，依照事先协定比率

25、确定归属。,为使所有医疗相关收入能公平合理的归属各部门，依据收入费用配比原则以及不同收入具有不同的性质，订定收入归属原则：,医院成本的归集与收入处理,作业成本-收入及成本归属原则,由共同作业单位协定收入分成比例或金额，输入收入信息系统中的收费标准资料库，收费时即直接分別归属各单位,医院成本的归集与收入处理,作业成本-收入及成本归属原则,如果协同作业的收入未在收费系统计价收费者，收入先划归承办单位，按照双方协定的收入分成比例或金额，由主办单位每月结算一次，编制明细表送会计科，将协办单位应得收入从承办单位的收入转出。,医院成本的归集与收入处理,作业成本-收入及成本归属原则,使用其他部门设备作业时，

26、收入先归属执行工作部门，由双方协定每次使用设备分摊成本率（额），每月结算一次，分摊成本由设备所属部门转入使用设备单位负担。,医院成本的归集与收入处理,作业成本-收入及成本归属原则,人员支援其他部门作业，收入归属主办作业部门，医生、护士列入排班表，其余人員由支援部门通知会计科，将所派遣人员用人费用全部或一部份转为受支援部门的成本。,医院成本的归集与收入处理,科室成本核算-各项医疗收入归属门诊挂号费、医师诊察费及计价材料费收入，归属病员所挂号医生的科室。急诊挂号费、医师诊察费及计价材料费收入，归属急诊科。住院床位费、医师诊察费及计价材料费收入，归属签床收住病员所在科室。如有转科，则以转科当日变更签

27、床科室。,医院成本的归集与收入处理,科室成本核算-各项医疗收入归属各项治疗、处置、检查及检验费收入，归属实际执行作业的科室。X光检查收入归放射科，由各科室局部拍攝的X光费收入则归属实际执行作业的科室。手术费及各项材料费收入，归属实际执行手术作业的科室。麻醉作业相关的麻醉技术费及麻醉药材费收入，归属麻醉科。,医院成本的归集与收入处理,科室成本核算-各项医疗收入归属会诊费归属实际会诊的科室。药费收入归属实际开立处方的科室或药剂科。膳食收入归属营养科。两个单位以上共同完成服务所得收入：依各单位执行的项目收费标准进行分配或按协商比例分配,医院成本的归集与收入处理,科室当期从事医疗生产活动中直接所消耗的

28、人、财、物以及其它应承担的分摊费用等构成科室成本 科室总成本=变动成本+固定成本+混合成本+分摊费用,注：(1）其它材料费包括：布类消耗费、办公用品费、清洁用品费、燃料及油料、印刷品费等。(2)混合成本：按一定方法进行分解，成为变动和固定成本。(3)每月在提取折旧费时同时提取折旧费总额的一定比例数额作为大修理费记入科室成本。对管理费不能按各成本中心职工人数逐月分摊进入成本，只能计入期间费用。,医院成本的归集与收入处理,医院各科室直接成本表,编制单位: _年_月 单位：元,医院各科室直接成本表（续）,说明：1、本表反映管理费用和医疗技术、辅助类科室成本分摊至临床服务类科室成本前各科室直接成本情况

29、。2、医疗业务成本合计=临床服务类科室成本小计+医疗技术类科室成本小计+医疗辅助类科室成本小计。3、本月总计=医疗业务成本合计+费用管理。,医院临床服务类科室全成本表,编制单位： _年_月 单位：元,说明：1、本表反映医院根据医院财务制度规定的原则和程序，将管理费用、医疗辅助类科室直接成本、医疗技术类科室直接成本逐步分摊转移到临床服务类科室后，各临床服务类科室的全成本情况。即：临床服务类科室全成本包括科室直接成本和分摊转移的间接成本。2、表中“直接成本”反映间接成本分摊前各临床服务类科室发生的直接成本金额。3、表中的“间接成本”反映将管理费用、医疗辅助类科室直接成本、医疗技术类科室直接成本按规

30、定的原则和程序分摊转移至各临床服务类科室的间接成本金额。,医院临床服务类科室全成本构成分析表,编制单位： _年_月 单位：元,医院临床服务类科室全成本构成分析表,说明： 本表用于对医院临床服务类科室全成本要素及其结构进行分析与监测。“#”为某一临床服务类科室不同成本项目的构成比，用于分析个临床服务类科室的成本结构，确定个科室内部成本管理的重点成本项目。科室全成本包括临床服务类科室直接成本和分摊转移的间接成本。 例：人员经费%（#）=(某一临床服务类科室人员经费金额/该科室全成本合计)X100% 人员经费金额合计（*）=各临床服务类科室人员经费之和 人员经费合计%=（各临床服务类科室人员经费之和

31、/各临床服务类科室全成本合计）X100% 诊次和床日成本核算是以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、床日成本。,医院成本的归集与收入处理,原始资料,单位成本分析,工作合理化,制定标准流程,制定标准成本,制定经营目标,标准成本的制定,实际成本,比较,差异,医院成本的归集与收入处理,对做好医院成本核算的建议,信息化应用 医院基本数据字典： 科室字典、职工字典、房间、统一维护； 供应商字典、生产厂商字典实现全院统一； 收费项目统一按物价码； 医保码与物价码有对应关系； 物资分类与收费项目有对应关系； 物资出库与收费应有直接联系。,医院成本的归集与收入处

32、理,对做好医院成本核算的建议,信息化应用 期间： HIS系统结算期间、物流结帐期间、固定资产结帐期间、预算管理管理期间、成本核算期间、薪酬核算期间、绩效考核期间、会计核算期间各系统按照自然月进行期间划分，实现各系统期间统一。,医院成本的归集与收入处理,对做好医院成本核算的建议,医院物流管理收费类的医用耗材与HIS系统中的材料相关的收费项目建立对应关系。物流系统与会计系统在同一平台上运行，实现无缝衔接，达到业务整合的效果，为财务监管提供支持。,医院成本的归集与收入处理,对做好医院成本核算的建议,医院物流管理思考： 实现需求计划管理、采购计划管理、供应商管理、低值不可单独收费材料管理、高值代销材料

33、管理、低值可单独收费材料管理、自制品管理、耐用品管理、赠品（试用品）管理、HIS接口、条形码管理、物资配送、材料预算、财务一体化支持、报表生成、综合查询分析、供应商证件资质自动预警、库存效期和数量自动预警等功能。,医院成本的归集与收入处理,对做好医院成本核算的建议,建立适合医院管理要求的物流管理模式,体现精细化分类的管理原则 按照使用对象划分：医疗耗材、办公耗材、维修耗材；按照管理属性划分：不收费物资、收费物资；按照物品价值划分：低值耗材、高值耗材；按照医保属性：分为医保材料和非医保材料。,医院成本的归集与收入处理,对做好医院成本核算的建议,建立适合医院管理要求的物流管理模式,体现医院供应链管

34、理的思想 通过物流管理将供应商、医院、病人最终消耗关联起来；对于不收费物资，重点管理采购环节,通过定额的方式进行控制采购量,减少库存资金占用；对于收费物资重点控制病人消耗环节,尽量实现实耗实销。,医院成本的归集与收入处理,对做好医院成本核算的建议,建立适合医院管理要求的物流管理模式,体现物流最终实现的目标实现对医疗耗材全过程、专业化、信息化的管理，达到医疗耗材统一管理、安全使用、专业服务、支出透明的目标；最经济的资金占用率，保证物料的充分供应，减少库存资金占用，加快库存资金周转速度，降低医院运营成本,医院成本的归集与收入处理,对做好医院成本核算的建议,将物流管理纳入财务一体化体系,期末货到票未

35、到的情况处理方式a,财务按暂估方式入库，票到后在进行冲销；b,材料采购部门建立供应商管理制度，规定供应商期末必须把当期发票送到。这样比较符合权责发生制的会计原则。,物流系统与会计系统采用同一平台、同一软件，会计依据物资的业务发生自动生成凭证，达到帐帐相符、帐帐联查。,医院成本的归集与收入处理,对低值材料采用品种条码管理，方便入库和出库操作，减少录入工作量，提高数据的精确度,对可单独收费材料采用供应商唯一条码，入库、出库、消耗、收费等环节都使用该条码进行操作，也增加了医院材料使用的透明度,引进手术护士持手持PDA（数据采集器），实现材料医嘱的自动产生和高值耗材的流转跟踪,对做好医院成本核算的建议

36、,成本控制实施,共同探讨内容,医院成本控制实施,成本控制的内容,医院收入成本收益,科室可控成本/不可控成本,成本分摊表,科室的成本构成明细,科室直接成本/间接成本,本期与上期/预算/去年同期成本比较,科室收入/成本/收益排名表,成本分析是科室核算系统的核心模块，对成本核算产出的结果进行了完整、全方位的展现,临床科室收入成本收益,医技科室收入成本收益,科室人力/材料/净药品/折旧/其他,科室固定成本/变动成本,医院成本控制实施,成本控制的内容,医院的全成本核算是内部控制的基础,成本核算的结果是支出控制的基础：通过成本的分析工具和分析报表，从而找出支出控制的点，包括对那些科室、那些成本项目、成本构

37、成要素进行控制，为支出控制提供了依据。,医院成本控制实施,成本控制的内容,医院的全成本核算是内部控制的基础,成本核算的结果为编制下一轮预算提供依据：预算编制的合理与否需要大量的历史数据作为依据，成本核算数据在整个运营管理中最全面、精细，通过对全院和科室历史年度的工作量、费用标准、成本、收入和收益等，按照一定的方法，为下一年度的医疗事业计划、以及收支预算编制提供了详实的根据，才能使得预算编制更具权威性，才能保证预算执行和成本控制的效果。,医院成本控制实施,成本控制内容,输入,过程,输出,反馈控制,前馈控制,过程控制,医院成本控制实施,成本控制的内容,成本费用控制的原则,成本控制,全面控制原则,责

38、权利原则,成本效益原则,预算与例外原则,全过程、全员、全范围成本控制,明确责任、授权审批、绩效考评,绝对成本控制与相对成本控制相结合,预算控制与例外管理结合,医院成本控制实施,成本控制的内容,成本费用控制的程序,成本控制,前馈控制,过程控制,反馈控制,成本预测,成本决策,成本预算,成本控制,成本核算,成本分析,成本考核,成本审计,医院成本控制实施,成本控制的内容,成本控制的方法,预算控制法,标准控制法,责任考核法,目标成本法,价值分析法,战略成本法,作业成本法,生命周期法,业务流程法,传统成本控制方法,现代成本控制方法,医院成本控制实施,成本控制的内容,经济学家吴敬琏说：“成本控制是一门花钱的

39、艺术，而不是节约的艺术。以节约为成本控制基本理念的企业只是土财主式的企业，他们除了盘剥工人和在原材料上大打折扣以外，没有什么过人之处。所以，我们需要学习现代企业应有的成本控制战略以及方法。”,医院成本控制实施,成本控制的内容,战略分析法： 医院降低成本的途径必须以提高(或不损坏)医疗品质及其竞争地位。具体地说，如果某项成本措施削弱了医院的战略地位，就应弃之不用；如果某项成本的增加有助于增加医院的竞争实力，这种成本的增加就是值得鼓励的。成本作为战略来看，成本管理不是财务部门的事情，更不仅是医疗部门的事情，应该是全方位、多角度、突破医院边界的成本管理体系。,医院成本控制实施,成本控制的内容,价值分

40、析法： 医院内部价值链分析 对各个部门、各个环节进行了梳理，对每一个环节的成本与收益进行了细化。需要成本多少？创造价值多少？除此之外，还须对管理、采购等主要部门的成本与效益进行梳理。,医院成本控制实施,成本控制的内容,价值分析法： 医疗行业价值链分析 影响医院的成本:医保、物价、供应商等,医院成本控制实施,成本控制的内容,生命周期法：根据表现的特征，可划的四个阶段：孕育阶段、发展阶段、成熟阶段和衰退阶段。成本控制一般考虑下列因素：增长率、增长潜力、竞争者、市场占有率分布状况、市场占有率的稳定性、服务病人的稳定性、医疗技术的领先等。,医院成本控制实施,成本控制的内容,价值分析法： 竞争对手的价值

41、链分析 竞争对手平行位置，医院与之相比较，找出与竞争对手在作业活动上的差异，最终就可以确定扬长避短的策略，争取成本优势,医院成本控制实施,成本控制的内容,执行成本控制的措施：削减指消除经营成本第一个手段就是从减少非增值作业入手，并未增加价值，为非增值作业，应减少直至消除。第二，明确各部门的成本任务医院的整体成本进行了详细的核算，将成本控制的压力分解到每个部门头上。邯钢“模拟市场核算、倒推单元成本、实行成本否决、全员成本管理”的方法。,医院成本控制实施,成本控制的内容,执行成本控制的措施：第三，精细化管理没有数字进行衡量，就无从谈及节俭和控制，有效地激励也是成本控制的好办法。第四，成本管理的提前

42、和延伸在制订成本控制计划时，还要树立“成本管理提前”的概念超越医院边界,医院成本控制实施,成本控制的内容,人力成本的控制人力成本范围包括：职工工资总额、社会保险费用、职工福利费用、职工教育经费、劳动保护费用、职工住房费用和其他人工成本支出。其中，职工工资总额是人工成本的主要组成部分。,医院成本控制实施,成本控制的内容,医院人力成本管理的对策精减人员合理定岗定编控制劳动力的投入,医院成本控制实施,成本控制的内容,医院人力成本管理的对策加强人力成本的比率控制(1)控制标准的细化，细化不同职系，医师、护理、医技、行政、后勤、科研、教学；(2)加强宏观调控，在政策上对比率控制采取相应的措施。允许适度地

43、提高工资总额，在增加职工收入、调动劳动者积极性，提高企业的经济效益。,医院成本控制实施,成本控制的内容,医院人力成本管理的对策加强人力成本的弹性控制人力成本控制的核心问题，也是人力成本控制的最关键的预警，必须与工作量结合，成本效益结合。,医院成本控制实施,成本控制的内容,医院人力成本管理的对策发挥工资激励作用，规范人力成本结构工资总额水平的控制以及各类人员工资水平合理拉开档次，充分体现按劳分配、效率优先的原则，是人力成本控制的关键性环节。,医院成本控制实施,薪酬管理,员工不满意,降低效率,员工流失,医院业绩下降,医院业绩下降,医院成本控制实施,成本控制的内容,监控指标单病人平均费用。出院病人单病人费用，各科有定额指标，每年修订一次药费在总收入中的构成比。出院病人药费构成比，各科有定额指标，每年修订一次单病人治疗费在总收入中的构成比,医院成本控制实施,成本控制的内容,需要控制的问题科室物品领用计划性差，库存量大，造成科室成本高，结余少科室人员配置不合理。科室人员不必要增多，会导致人力成本增加，劳动生产率低，工作忙闲不均，导致科内分配矛盾增加操作流程缺乏规范，造成人力、物力资源的浪费,