内部控制专题讲座课件.ppt

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1、企业财务会计培训讲座,内部控制,内部控制专题讲座,企业财务会计培训讲座内部控制内部控制专题讲座,引 言,内部控制专题讲座,内部控制专题讲座,我国内部控制规范进程,独立审计准则-内部控制与审计风险1996加强金融机构内部控制的指导原则1997会计法-第27条1999证券公司内部控制指引2000内部会计控制规范-基本规范2001内部会计控制规范-货币资金2001,内部控制专题讲座,我国内部控制规范进程独立审计准则-内部控制与审计风险1,我国内部控制规范进程,内部控制审核指导意见2002内部会计控制规范-采购及应付帐款（征求意见稿）2002内部会计控制规范-销售及应收帐款（征求意见稿）2002内部会

2、计控制规范-工程项目（征求意见稿）2002,内部控制专题讲座,我国内部控制规范进程内部控制审核指导意见2002内部控制,我国内部控制规范进程,商业银行内部控制指引2002,内部控制专题讲座,我国内部控制规范进程商业银行内部控制指引2002内部控制,内部会计控制的法律地位,会计法的配套法规之一国家统一会计制度的组成部分会计核算制度会计机构和会计人员制度会计工作管理制度内部会计控制规范,内部控制专题讲座,内部会计控制的法律地位会计法的配套法规之一内部控制专,国家统一会计制度进程与框架,会计准则,财务通则,会计核算,会计人员,会计工作管理,内部会计控制,国家统一会计制度,会计准则,会计制度,办法规定

3、,从业人员,继续教育,基础工作规范,档案管理,基本规范,具体规范,7,国家统一会计制度进程与框架会计准则财务通则会计核算会计人员会,内部会计控制结构,内部会计控制基本规范（一个）总则内部会计控制的目标和原则内部会计控制的内容内部会计控制的方法内部会计控制的检查内部会计控制具体规范（若干个）,内部控制专题讲座,内部会计控制结构内部会计控制基本规范（一个）内部控制专题,内部会计控制结构,内部会计控制基本规范（一个）总则内部会计控制的目标和原则内部会计控制的内容内部会计控制的方法内部会计控制的检查内部会计控制具体规范（若干个）,内部控制专题讲座,内部会计控制结构内部会计控制基本规范（一个）内部控制专

4、题,内部会计控制方法与内容一般关系,如何控制,内容：对什么控制,方法：,内部控制专题讲座,内部会计控制方法与内容一般关系方法：内部控制专题讲座,内部会计控制方法与内容具体关系,不相容职务分离,授权批准,会计系统,实物保护,全面预算,风险防范,内部报告,电算系统,内部审计,货币资金,筹 资,投 资,采购与付款,销售与收款,实物资产,工程项目,担 保,成本费用,内部控制专题讲座,内部会计控制方法与内容具体关系不相容职务分离授权批准会计系统,一、内部控制概述,内部控制专题讲座,一、内部控制概述内部控制专题讲座,内部控制概念演变,内部牵制（40年代前）内部会计控制和管理控制（70年代前）内部控制结构（

5、80年代）内部控制框架（90年代）,内部控制专题讲座,内部控制概念演变内部牵制（40年代前）内部控制专题讲座,内部控制框架定义,内部控制受企业董事会、管理者和其他员工的影响，旨在为取得（1）经营效果和效率；（2）财务报告的可靠性；（3）遵守法规等目标 而提供合理保证的一种过程（Process）。,内部控制专题讲座,内部控制框架定义 内部控制受企业董事会、管理者和其他员,对内部控制框架定义理解,主体目标作用性质,内部控制专题讲座,对内部控制框架定义理解主体内部控制专题讲座,内部控制框架内在联系,监控,控制活动,风险评估,控制环境,信,息,沟,通,信,息,沟,通,内部控制专题讲座,内部控制框架内在

6、联系 监控控制活动风险评估控制环境信息沟通,内部控制成分内容,1. 控制环境（ Control Environment ) 构成一个单位的氛围，影响单位内部人员控制其他成分的基础。,内部控制专题讲座,内部控制成分内容1. 控制环境（ Control Envir,内部控制成分内容,员工的诚实和职业道德；员工的胜任能力；董事会及监事会（审计委员会）的参与；管理理念和经营作风；组织机构；权力和责任的规定；人力资源政策及执行。,内部控制专题讲座,内部控制成分内容员工的诚实和职业道德；内部控制专题讲座,内部控制成分内容,2. 风险评估（ Risk Assessment ) 单位为取得其目的而确认的分析相

7、关风险，以构成进行风险管理的基础。,内部控制专题讲座,内部控制成分内容2. 风险评估（ Risk Assessme,内部控制成分内容,风险来自：经营环境的变化聘用新的员工采用新的或改良的信息系统迅猛的发展速度新技术的应用新的行业、产品或经营活动的开发企业改组海外经营新会计方法的采用,内部控制专题讲座,内部控制成分内容风险来自：内部控制专题讲座,内部控制成分内容,3. 控制活动（ Control Activities ) 对所确认的风险采取必要措施，以保证单位目标实现的政策和程序。,内部控制专题讲座,内部控制成分内容3. 控制活动（ Control Activ,内部控制成分内容,业绩评价；信息处

8、理控制；实物控制；职务分离。,内部控制专题讲座,内部控制成分内容 业绩评价；内部控制专题讲座,内部控制成分内容,4. 信息与沟通（ Information and Communication ) 与财务报告目标相关的信息系统方法和记录。,内部控制专题讲座,内部控制成分内容4. 信息与沟通（ Information,内部控制成分内容,确认、记录所有有效的经济业务；序时详细记录经济业务，以便适当归类、提供会计报告；采用恰当的货币价值计量经济业务；确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期间记录经济业务；在财务报告中恰当揭示经济业务,内部控制专题讲座,内部控制成分内容确认、记录所有有效的经济业务；内部

9、控制专题讲,内部控制成分内容,5. 监控（ Monitoring ) 评价内部控制实施质量的过程，即对内部控制设置、运行及改进活动的评价。,内部控制专题讲座,内部控制成分内容5. 监控（ Monitoring )内部控,内部控制成分内容,内部监督自我评估内部审计外部监督与外部单位、机构进行信息交流。,内部控制专题讲座,内部控制成分内容内部监督内部控制专题讲座,建立内部控制的动因,企业例外管理的需要； 防止舞弊和欺诈行为； 现代审计程序的发展; 法制和政府的推动.,内部控制专题讲座,建立内部控制的动因 企业例外管理的需要；内部控制专题讲座,内部控制局限性,1. 成本效益考虑；2. 异常活动超出设

10、计范围；3. 控制执行人员责任性不强；4. 高层管理者自我违规操作;5. 控制执行人员串通舞弊。,内部控制专题讲座,内部控制局限性1. 成本效益考虑；内部控制专题讲座,二、内部控制方法,内部控制专题讲座,二、内部控制方法内部控制专题讲座,1、组织规划控制,法人治理结构财务部门设置财务人员委派岗位职务分工,内部控制专题讲座,1、组织规划控制法人治理结构内部控制专题讲座,法人治理结构,国外欧洲大陆法英美海洋法国内公司法要求证监会上市公司治理准则要求国务院国有企业监事会暂行条例要求,内部控制专题讲座,法人治理结构国外内部控制专题讲座,法人治理结构,欧洲大陆法（二元理事会）,股东大会,董事会,监事会,

11、经理,内部控制专题讲座,法人治理结构欧洲大陆法（二元理事会）股东大会董事会监事会经理,法人治理结构,英美海洋法（一元理事会）,股东大会,董事会,经理,审计委员会,内部控制专题讲座,法人治理结构英美海洋法（一元理事会）股东大会董事会经理审计委,法人治理结构,我国公司法,股东大会,监事会,董事会,经理,内部控制专题讲座,法人治理结构我国公司法股东大会监事会董事会经理内部控制专,法人治理结构,监事会的职权：检查公司的财务对董事、经理执行职务进行监督提议召开临时股东大会,内部控制专题讲座,法人治理结构监事会的职权：内部控制专题讲座,法人治理结构,证监会、经贸委上市公司治理准则要求设立独立董事和由独立董

12、事任负责人的审计委员会审计委员会的职权：检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序与公司外部审计机构进行交流对内部审计人员及其工作进行考核对内部控制进行考核检查、监督公司存在或潜在的各种风险检查公司遵守法律、法规的情况,内部控制专题讲座,法人治理结构证监会、经贸委上市公司治理准则要求内部控制专,上市公司法人治理现状,股东大会,审计委员会,董事会,监事会,经理,内部控制专题讲座,上市公司法人治理现状股东大会审计委员会董事会监事会经理内部控,完善法人治理结构设想,股东大会,审计委员会,董事会,监事会,经理,内部控制专题讲座,完善法人治理结构设想股东大会审计委员会董事会监事会经理内部控,财务机构设置,

13、会计个体与会计主体设置模式独立型分离型托管型,内部控制专题讲座,财务机构设置会计个体与会计主体内部控制专题讲座,设置模式-独立,企业,财务机构,内部控制专题讲座,设置模式-独立企业财务机构内部控制专题讲座,设置模式-分离,财务机构,财务机构,财务机构,企业,分离,其他单位,内部控制专题讲座,设置模式-分离财务机构财务机构 财务机构企业分离其他单,设置模式-托管,托管,企业,财务机构,其他单位,内部控制专题讲座,设置模式-托管托管企业财务机构其他单位内部控制专题讲座,会计人员委派,委派对象个别财务人员全部财务人员委派管理资格认定职责权限人事待遇培训与考核任期与轮换,内部控制专题讲座,会计人员委派

14、委派对象内部控制专题讲座,岗位职务分工,不相容职务的分离原则 若干个职务岗位如由一个人（部门）办理，可能发生错弊并可能掩盖错弊，对这些职务应当分离。,内部控制专题讲座,岗位职务分工不相容职务的分离原则内部控制专题讲座,不相容职务分离,授权批准职务执行业务职务财产保管职务会计记录职务监督审核职务,内部控制专题讲座,不相容职务分离授权批准职务内部控制专题讲座,不相容职务分离,会计记录,财产保管,业务经办,审核监督,授权批准,内部控制专题讲座,不相容职务分离会计记录财产保管业务经办审核监督授权批准内部控,2、授权批准控制,（1）授权批准形式一般授权 经办常规业务的授权特殊授权 经办超出常规业务的授权

15、,内部控制专题讲座,2、授权批准控制（1）授权批准形式内部控制专题讲座,授权批准控制,（2）授权批准体系授权批准的范围授权批准的层次 授权批准的责任授权批准的程序（审批权限一览表）,内部控制专题讲座,授权批准控制（2）授权批准体系内部控制专题讲座,审批权限一览表,内部控制专题讲座,审批权限一览表内部控制专题讲座,3、会计记录控制,（1）统一凭证设置（2）统一会计科目（3）统一会计政策（4）规范核算流程（流程图）,内部控制专题讲座,3、会计记录控制（1）统一凭证设置内部控制专题讲座,流程图 -符号（1）,凭 证,处 理,暂 存,永 存,帐本报表,决 策,内连接,外连接,流程线,说明,Y,N,内部

16、控制专题讲座,流程图 -符号（1）凭 证处 理暂 存永 存帐本决 策,流程图 -符号（2）,N,D,A,N,A,D,凭证报表,副 本,帐 本,过帐来源,保 存,按字母保存,按顺序保存,按日期保存,始 点,签 名,合 并,注 销,流程线,两种来源,资料去向,核对,内部控制专题讲座,流程图 -符号（2）NDANAD凭证副 本帐 本过帐保,流程图 -符号（3）,凭 证,帐本,报表,保存,作 业,转记,暂存,汇总,决 策,去向,来源,连接,流 程,核对,Y,N,单位或人,单位或人,内部控制专题讲座,流程图 -符号（3）凭 证帐本报表保存作 业转记暂存汇总,流程图绘制方法,1、确定流程图式 （1）横式

17、（2）直式2、确定信息介质符号显示方式 （1）一次显示 （2）重复显示3、基本规则 （1）从左到右，从上到下 （2）介质符号在上，作业符号在下,内部控制专题讲座,流程图绘制方法1、确定流程图式内部控制专题讲座,流程图绘制举例,某企业费用报销流程是: 首先由业务人员根据原始凭证编制报销凭证,经部门负责人审批后交会计部门审批,会计部门编制付款凭证并送交出纳付款,出纳付款后登记日记帐,然后将付款凭证交会计部门登记有关费用明细帐并归档.,内部控制专题讲座,流程图绘制举例 某企业费用报销流程是,部门,作业,经办,流程图绘制举例 （续）,内部控制专题讲座,部门作业经办流程图绘制举例 （续）内部控制专题讲座

18、,流程图绘制举例 （续）,业务部门,会计部门,出纳部门,制单,审核,付款,记帐,内部控制专题讲座,流程图绘制举例 （续）业务部门会计部门出纳部门制单审核付款,原始凭证,报销单,日记帐,费用帐,外单位,审核,审核,付款,业务部门,会计部门,财务部门,审核,审核,记帐,出纳,流程图绘制举例 （续）,内部控制专题讲座,原始凭证报销单日记帐费用帐外单位审核审核付款业务部门会计部门,4、实物保护控制,一、限制接近1、限制接近现金2、限制接近其他易变现资产3、限制接近存货,内部控制专题讲座,4、实物保护控制一、限制接近内部控制专题讲座,实物保护控制,二、定期盘点三、财产保险四、财产记录,内部控制专题讲座,

19、实物保护控制 二、定期盘点内部控制专题讲座,5、职工素质控制,招聘程序工作规范定期培训考核奖惩信用保险岗位轮换,内部控制专题讲座,5、职工素质控制招聘程序内部控制专题讲座,6、风险防范控制,筹资风险防范投资风险防范信用风险防范结算风险防范担保风险防范,内部控制专题讲座,6、风险防范控制筹资风险防范内部控制专题讲座,7、全面预算控制,预算体系建立（项目、标准、程序）预算编制与审定预算指标分解与责任落实预算执行授权预算实施监控预算执行分析与调整预算业绩考核,内部控制专题讲座,7、全面预算控制预算体系建立（项目、标准、程序）内部控制专题,企业目标,资本预算,投资预算,利润目标,成本预算,直接成本预算

20、,经营预算,销售预算,间接成本预算,购置预算,采购预算,现金预算,利润预算,资产负债预算,内部控制专题讲座,企业目标资本预算投资预算利润目标成本预算直接成本预算经营预算,8、内部报告控制,编制内部报告要求内部报告频率和详简内部报告体系,内部控制专题讲座,8、内部报告控制编制内部报告要求内部控制专题讲座,编制内部报告要求,反映经管责任符合“例外管理”原则简明易懂及时有效统筹规划,内部控制专题讲座,编制内部报告要求反映经管责任内部控制专题讲座,高 层,中层,低层,内部报告时间和内容（金字塔原则）,报告间隔长、内容从简,报告间隔短、内容从详,介乎于上下两者之间,内部控制专题讲座,高 层中层低层内部报

21、告时间和内容（金字塔原则）报告间隔长、,内部报告体系,资金分析报告经营分析报告费用分析报告资产分析报告往来分析报告投资分析报告财务分析报告,内部控制专题讲座,内部报告体系资金分析报告内部控制专题讲座,9、电算化系统控制,一般控制系统组织和管理控制系统开发和维护控制文件资料控制系统设备、数据、程序、网络安全控制,内部控制专题讲座,9、电算化系统控制一般控制内部控制专题讲座,电算化系统控制,应用控制输入控制处理控制输出控制,内部控制专题讲座,电算化系统控制应用控制内部控制专题讲座,10、内部审计控制,内部审计是在一个单位内部对各种经营与管理活动的独立评价系统，以确定单位既定的政策和程序是否贯彻，建

22、立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及目标是否达到。,内部控制专题讲座,10、内部审计控制 内部审计是在一个单位内部对各种经营与,内部审计控制,职能部门,内部审计,总经理,授权,报告,监督,内部控制专题讲座,内部审计控制职能部门内部审计总经理授权报告监督内部控制专题讲,法人治理结构与内部审计关系,股东大会,审计委员会,董事会,监事会,总经理,内部审计,职能部门,内部控制专题讲座,法人治理结构与内部审计关系股东大会审计委员会董事会监事会总经,内部审计控制,内部审计内容财务审计管理审计效益审计,内部控制专题讲座,内部审计控制内部审计内容内部控制专题讲座,三、内部控制设计,内部控制专题讲座,

23、三、内部控制设计内部控制专题讲座,内部控制设计种类,营利性单位集团大型企业中小企业特殊行业企业非营利性单位政府机关事业单位公共项目,内部控制专题讲座,内部控制设计种类营利性单位内部控制专题讲座,内部控制设计结构,组织机构设计人员管理设计业务程序设计,内部控制专题讲座,内部控制设计结构组织机构设计内部控制专题讲座,组织机构设计,法人治理结构职能部门设置岗位职责分工,内部控制专题讲座,组织机构设计法人治理结构内部控制专题讲座,岗位说明书,岗位名称岗位职责描述 （岗位职责系统图）岗位上下关系岗位任职条件,内部控制专题讲座,岗位说明书岗位名称内部控制专题讲座,人员管理设计,聘用考核激励惩罚,内部控制专

24、题讲座,人员管理设计聘用内部控制专题讲座,业务程序设计,构造业务循环模型分析业务常见弊端提出内部控制要点设计内部控制文本,内部控制专题讲座,业务程序设计构造业务循环模型内部控制专题讲座,1、构造业务循环模型,反映经营活动全貌，符合企业经营特点以价值运动为主线，以资金池为中心满足审计方法的使用,内部控制专题讲座,1、构造业务循环模型反映经营活动全貌，符合企业经营特点内部控,业务循环模型构造,现金,筹资,投资,采购,生产（存货）,销售,工资,固定资产（工程项目）,内部控制专题讲座,业务循环模型构造现金筹资投资采购生产（存货）销售工资固定资产,2、分析常见错误弊端,错误弊端表现错误弊端分析历史教训与

25、案例合理怀疑,内部控制专题讲座,2、分析常见错误弊端错误弊端表现内部控制专题讲座,（例）货币资金业务常见弊端,截留各种现金收入挪用资金虚报冒领出借帐号（洗钱）现金超额存放白条抵库非法违规出借,内部控制专题讲座,（例）货币资金业务常见弊端截留各种现金收入内部控制专题讲座,3、提出控制要点和方法,关键控制点补偿性控制成本效益分析,内部控制专题讲座,3、提出控制要点和方法关键控制点内部控制专题讲座,（例）货币资金业务内部控制要点,1货币资金业务的职务分离2资金预算控制3库存现金控制4银行存款控制5财务印章控制6定额备用金控制,内部控制专题讲座,（例）货币资金业务内部控制要点 1货币资金业务的职务分离

26、,4、设计内部控制文本,混合式单独式,内部控制专题讲座,4、设计内部控制文本混合式内部控制专题讲座,设计内部控制文本,混合式,业务循环描述,内部控制要点,业务处理流程,业务凭证设置,内部控制专题讲座,设计内部控制文本混合式业务循环描述内部控制要点业务处理流程业,原始凭证,报销单,日记帐,费用帐,外单位,审核,审核,付款,业务部门,会计部门,财务部门,审核,审核,记帐,出纳,（例）费用报销业务处理流程,内部控制专题讲座,原始凭证报销单日记帐费用帐外单位审核审核付款业务部门会计部门,设计内部控制文本,单独式（1）,业务循环描述,业务处理流程,内部控制要点,内部控制专题讲座,设计内部控制文本单独式（

27、1）业务循环描述业务处理流程内部控制,设计内部控制文本,单独式（2）,业务 循环描述,业务风险分析,内部控制标准,内部控制实务要点,内部控制专题讲座,设计内部控制文本单独式（2）业务 循环描述业务风险分析内部控,内部控制参考资料,徐政旦、姚焕庭、朱荣恩 会计制度设计 上海财经大学出版社 1996年版朱荣恩、徐建新 现代企业内部控制制度 中国审计出版社 1996年版朱荣恩 建立和完善内部控制的思考 会计研究 2001年第一期朱荣恩 内部控制评价 中国时代经济出版社 2002年版,内部控制专题讲座,内部控制参考资料徐政旦、姚焕庭、朱荣恩 会计制度设计内,电话：63504376 128-101261电子信箱：,通信联系,内部控制专题讲座,电话：63504376 128-101261电子信箱,谢 谢 ！,内部控制专题讲座,谢 谢 ！内部控制专题讲座,