会计基础业务综合部分精讲ppt课件.ppt

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1、2015年会计基础题型参考：1、单选 20 1 = 202、多选 20 2 = 403、判断 20 1 = 204、计算分析题 10 2 = 20 ,江西仁和会计 ,1,会计基础-业务综合部分精讲,经济业务的处理,筹集资金,销售业务,生产业务,生产准备,利润形成分配,借款,吸收投资,材料采购,固定资产,人工费,材料费,折旧费,一、工业企业的主要经济业务,江西仁和会计 ,2,二、资金筹集业务的账务处理 企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。 资产 负债 所有者权益（1）+100 +100（2）+100 +100【考点1】所有者权益筹资业务的概念所有者投入资本按照投资主体

2、的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。 所有者投入的资本主要包括实收资本(股本)和资本公积。,江西仁和会计 ,3,【考点2】所有者权益筹资的账户设置 要求：知道“实收资本”，“资本公积”，“银行存款”等账户的“借方”，“贷方”分别代表的含义以及“余额”的方向及含义。（下同）【考点3】所有者权益筹资的账务处理1、接受现金资产投资的账务处理【例1】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350 000元，款项已存入银行。 借：银行存款350 000 贷：实收资本A公司 350 000,江西仁和会计 ,4,【例2】B股份有限公司发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价

3、格4元。证券公司按发行收款的3%收取佣金，从发行收款中扣除。假定收到的股款已存入银行。 计算发行收款=5 0004（1-3%）=19 400（万元） 借：银行存款 19 400 贷：股本 5 000 资本公积股本溢价 14 400,江西仁和会计 ,5,2、接受非现金资产投资的账务处理 【例3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。 借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：实收资本乙公司 2 340

4、000,江西仁和会计 ,6,【考点4】负债筹资的构成 负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 结算形成的负债主要有应付账款，应付职工薪酬、应交税费等。,江西仁和会计 ,7,借入款项时 借：银行存款 贷：短期借款计提利息时借：财务费用 贷：应付利息,支付利息时 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款归还本金时 借：短期借款 贷：银行存款,【考点5】短期借款的账务处理,江西

5、仁和会计 ,8,【考点6】长期借款的账务处理 （1）长期借款借入和归还本金的账务处理 取得借款 借：银行存款贷：长期借款归还借款 借：长期借款贷：银行存款,江西仁和会计 ,9,长期借款利息计提,一般经营借入,财务费用,筹建期借入,管理费用,为工程建造借入,在建工程,为开发无形资产借入,研发支出,为制造存货借入,制造费用,（2）长期借款利息计提,江西仁和会计 ,10,长期借款利息计提,分期付息，一次还本,一次还本付息,应付利息,长期借款应计利息,江西仁和会计 ,11,三、固定资产业务的账务处理【考点1】固定资产的概念和特征 固定资产同时具有以下特征： 属于有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或

6、经营管理而持有的。 (3)使用寿命超过一个会计年度。【提示】固定资产强调生产经营使用，而不是以备出售。而存货强调持有以备出售，而不是生产经营使用。,江西仁和会计 ,12,【考点2】固定资产的核算 1、外购： 成本买价相关税费+运输保险费等增值税：购入机器设备支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。 2、安装： 在取得成本的基础上加上安装费用作为资产成本，先通过“在建工程”核算，等安装完毕，由“在建工程”转入“固定资产”。 3、接受投资：按照投资合同或协议约定的价值,江西仁和会计 ,13,【例1】甲公司2013年4月购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价

7、款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元（运费不考虑增值税），包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。该固定资产的入账成本是：30 000+300+400=30 700元 借：固定资产 30 700 应交税费增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 800,江西仁和会计 ,14,【考点3】固定资产折旧 1、固定资产折旧的概念 固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准

8、备累计金额。,江西仁和会计 ,15,2012年1月1日购入一台汽车，原价50 000元，预计可以使用5年。,预计报废时的净残值为1000元。或者预计净残值率为2%。,5年共摊销的费用（应计折旧额）为50 000-1000=49 000元，或者50 000（1-2%）=49 000元,5年后,江西仁和会计 ,16,2、固定资产计提折旧的范围（一）空间范围 （融资租入+经营租出=应计提折旧）除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2、单独估价作为固定资产入账的土地。 另外，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（二）时间范围 在实际工作中，企业一般应按月计

9、提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧,江西仁和会计 ,17,3、固定资产的折旧方法,折旧方法,年限平均法（直线法）,工作量法,双倍余额递减法（加速）,年数总和法（加速）,固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。,江西仁和会计 ,18,4、用平均年限法计算折旧 某企业（一般纳税人）采用平均年限法计提折旧，2010年1月15日购入设备一台，价款125 000元，增值税为21 250元，设备预计可以使用10年，预计净残值为5 000元。 要求：计算2010年计提的折旧。 年折旧额 =（125 000-5 000）

10、/10=12 000 月折旧额 = 12 000/12=1 000 2010年折旧额 = 1 00011= 11 000,江西仁和会计 ,19,5、计提固定资产折旧的账务处理折旧按月根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。 基本生产车间 制造费用 管理部门管理费用 财务部门管理费用 销售部门销售费用 未使用的管理费用 工程使用在建工程 经营租出其他业务成本 贷方：累计折旧,借方：,江西仁和会计 ,20,【考点4】固定资产处置（包括出售，报废，毁损等）1、固定资产清理账户,固定资产清理,固定资产账面价值,清理费用,营业税,处置价款收入,残料收入,赔款,处置净损失,处置净收益,借方余额转为营业外

11、支出 贷方余额转为营业外收入,江西仁和会计 ,21,2、具体的会计处理 将固定资产账面价值转入固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款,江西仁和会计 ,22,若处置不动产需缴纳营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 收到处置收入 借：银行存款 贷：固定资产清理,江西仁和会计 ,23,收到残料收入 借：原材料 贷：固定资产清理 有保险赔款或个人赔款 借：其他应收款 贷：固定资产清理,江西仁和会计 ,24,若形成处置净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 若形成处置净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入,江

12、西仁和会计 ,25,四、材料业务的账务处理【考点1】材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、包装费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。 【提示】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同一般纳税人 不计入材料成本小规模纳税人计入材料成本,江西仁和会计 ,26,【考点2】材料采购业务的账务处理 原材料的日常收发及结存，可以采用计划成本核算，也可以采用实际成本核算（一）实际成本法下采购材料账务处理 实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。,江西仁和会计 ,27,材料核算方法,计划成本法,实际成本法,原

13、材料,在途物资,材料采购,原材料,材料成本差异,材料采购不同核算方法设置不同的科目：,江西仁和会计 ,28,采购材料,款付、发票收、材料入库,款未付、发票收、材料入库,款未付、发票未收、材料入库,款付、发票收、材料未入库,采用预付方式购入材料,实际成本法核算的5种情况：,江西仁和会计 ,29,1、货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库。 【例1】甲企业从乙企业购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，另支付运杂费200元（运费不考虑增值税抵扣），全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人） 甲企业会计分录： 借：原材料

14、60 200 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 70 400,江西仁和会计 ,30,【例2】某小规模纳税企业购入A材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。该企业的会计分录如下： 借：原材料 23 400 贷：银行存款 23 400,江西仁和会计 ,31,2、货款尚未支付，发票账单已到，材料已入库。 【例3】某企业从丁公司购入C材料一批，增值税专用发票注明货款460 000元，增值税额78 200元，对方代垫运费1 800元，款项尚未支付，材料已验收入库。该企业的分录为： 借：原材料 461 800 应交

15、税费应交增值税（进项税额） 78 200 贷：应付账款 540 000 【思考】如果款项是以商业汇票支付或银行汇票支付又应怎么处理？,江西仁和会计 ,32,3、货款尚未支付，发票账单未到，材料已入库。【例4】某企业3月份采用托收承付结算方式购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到成本无法确定，暂估价值为15 000元。 该企业的会计分录： 借：原材料D材料15 000 贷：应付账款暂估应付账款 15 000 4月初用红字编制会计分录冲回： 借：原材料D材料15 000 贷：应付账款暂估应付账款 15 000,江西仁和会计 ,33,【例5】承【例4】该企业购入的D材料于4月份收到发票

16、账单，货款20 000元，增值税额3 400元，对方代垫运杂费1 000元，款项已用银行存款承付划走。 该企业会计分录为： 借：原材料D材料 21 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 24 400,江西仁和会计 ,34,（4）货款已经支付，发票已收，材料尚未入库【例6】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10 000元，增值税额1 700元。支付保险费500元，材料尚未到达 借：在途物资 10 500 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款12 200 材料到达，验收入库：借：原材料F材料 10 50

17、0贷：在途物资 10 500,江西仁和会计 ,35,5、预付款方式采购【例7】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的货款为50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的 50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25 000 贷：银行存款25 000,江西仁和会计 ,36,（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元，乙公司代垫运费1 500元。甲公司以银行存款补付所欠剩余款项，应编制如下会计分录： 材料入库时： 借：原材料51 500

18、 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款乙公司 60 000 补付货款时： 借：预付账款乙公司 35 000 贷：银行存款 35 000,江西仁和会计 ,37,【考点3】发出原材料的具体账务处理 生产产品 生产成本 生产车间 机物料消耗 制造费用 行政管理部门 管理费用 借： 自用 销售费用 销售部门 出售 其他业务成本 工程 在建工程 贷：原材料,江西仁和会计 ,38,【考点4】计划成本法 概念：在核算材料的收发及结存时均以计划成本计价。 适用：存货品种繁多、收发频繁的企业。科目设置：,计划成本法,原材料,材料成本差异,材料采购,计划成本,计划成本与实际成本的差异,实际成本

19、,+/-,=,=,+/-,江西仁和会计 ,39,原材料,材料采购,材料成本差异,实际成本,计划成本,节约差,超支差,超支差,节约差,计划成本法下采购材料的账务处理,江西仁和会计 ,40,江西仁和会计 ,41,【单选】下列各项中，不通过“应交税费”科目进行核算的是（ ）。 A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、印花税,江西仁和会计 ,42,【答案】D【解析】印花税在实际缴纳时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”,江西仁和会计 ,43,【单选】下列各项税费中，不通过“营业税金及附加”科目核算的是( )。 A、增值税 B、营业税 C、教育费附加 D、城市维护建设税,江西仁和会计 ,44,【答案】A

20、【解析】增值税不通过“营业税金及附加”核算。,江西仁和会计 ,45,五、生产业务的账务处理【考点1】生产费用的构成1、直接材料 2、直接人工 3、制造费用【考点2】材料费用的核算【例1】甲企业2012年10月份发出A材料总额80 000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30 000元，管理部门领用20 000元。借：生产成本A产品 30 000 B产品 30 000 管理费用 20 000 贷：原材料 80 000,江西仁和会计 ,46,【考点2】职工薪酬的核算 1、职工薪酬的构成 职工薪酬包括：工资、奖金、津贴和补贴 、职工福利费 、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福

21、利、辞退福利等各种形式的报酬。,江西仁和会计 ,47,2、计提职工工资的会计分录 借：生产成本（车间生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 销售费用（销售人员工资） 管理费用（行政管理人员和财务人员工资） 在建工程（工程人员工资） 研发支出（研发人员工资） 贷：应付职工薪酬工资,江西仁和会计 ,48,3、支付工资的会计分录 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款 其他应收款（职工个人扣款） 应交税费应交个人所得税（代扣个人所得税）,江西仁和会计 ,49,【例2】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A产品生产工人工资70 000、B产品生产工人工资50 000元，车间管理人员工资80 0

22、00元，行政管理人员工资20 000元。共计220 000元. 借：生产成本A产品 70 000 B产品 50 000 制造费用 80 000 管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬220 000,江西仁和会计 ,50,【考点3】制造费用的核算（1）归集【例4】甲企业为生产A、B两种产品于2012年9月份购入一项生产设备，原价120万元，预计使用年限是10年，采用年限平均法计提折旧，假设净残值为0，则2012年10月份计提折旧的分录如下： 借：制造费用10 000（1 200 0001012） 贷：累计折旧10 000,江西仁和会计 ,51,【例5】甲企业的生产车间本月发生水电费30 000

23、元，均以银行存款支付，则甲企业应做的会计分录如下： 借：制造费用30 000贷：银行存款 30 000 （2）分配 【例6】承上列：某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生制造费用12万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用。,江西仁和会计 ,52,制造费用分配率制造费用总额机器运转总时数12（120180）0.04万元/小时 A产品应负担的制造费用0.041204.8（万元） B产品应负担的制造费用0.041807.2（万元）借：生产成本A产品 48 000B产品 72 000 贷：制造费用 120

24、 000,江西仁和会计 ,53,【考点4】产品完工入库的核算【例7】承上列：本月A产品全部完工入库，B产品全部未完工。结转本月完工入库产品成本148 000元，则甲企业应该做的会计分录如下： 借：库存商品A产品 148 000 贷：生产成本A产品 148 000,原材料,人工,其他,生产车间,生产成本,制造费用,库存商品,江西仁和会计 ,54,六、销售业务的账务处理【考点1】企业商品销售收入的确认：必须同时满足以下条件，才能确认销售商品收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的

25、金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,江西仁和会计 ,55,主营业务收入,本期发生的销售退回本期发生的销售折让结转到“本年利润”,销售产品实现的销售收入,主营业务成本,销售商品发生的实际成本,结转到“本年利润”,本期发生的销售退回转回的成本,【考点2】商品销售业务的账户设置,江西仁和会计 ,56,其他业务收入,结转到“本年利润”,销售材料等非主营业务实现的销售收入,其他业务成本,销售材料，出租资产等非主营业务发生的实际支出,结转到“本年利润”,江西仁和会计 ,57,应收票据,票据到期收回的应收票据,销售产品及提供劳务而收到的商

26、业汇票,企业（持有的）尚未到期的应收票据,江西仁和会计 ,58,应收账款,销售产品应收的款项,已经收回的应收账款,包括应收取的价款，税款和代垫款等。,尚未收回的应收账款,企业预收的账款,江西仁和会计 ,59,预收账款,企业向购货单位预收的款项,销售实现时按实现的收入转销的预收账款,已转销但尚未收取的款项,企业预收的账款,【提示】预收账款情况不多的企业，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。,江西仁和会计 ,60,营业税金及附加,期末结转到“本年利润”账户的金额,按规定计算确定的与经营活动相关的税费,江西仁和会计 ,61,销售商品收入,一般销售商品业务,特殊销售商品业务,预收

27、款方式销售商品,【考点3】销售商品的账务处理,商业折扣,现金折扣,销售折让,销售退回,江西仁和会计 ,62,确认销售收入： 借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转销售成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品,1、一般销售商品业务的会计分录：,江西仁和会计 ,63,【例1】甲公司3月1日向乙公司销售A商品一批，货款为 1 000 000，款项尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%，则甲公司编制会计分录如下： 借：应收账款乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 00

28、0 3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 170 000元，抵付A商品货款。甲公司编制会计分录如下：,江西仁和会计 ,64,借：应收票据乙公司 1 170 000 贷：应收账款乙公司 1 170 000 6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额 1 170 000元存入银行。甲公司编制会计分录如下： 借：银行存款 1 170 000 贷：应收票据乙公司 1 170 000,江西仁和会计 ,65,【例2】承前列：假设甲公司于5月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的B种材料，该材料金额为1 000 000元，适用的增值税税率为17%。甲公司编

29、制会计分录如下： 借：原材料B材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应收票据乙公司 1 170 000,江西仁和会计 ,66,2、特殊销售商品业务,江西仁和会计 ,67,3、采用预收款方式销售商品的处理 预收款销售方式下，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应作为预收账款。 收到预收款时： 借：银行存款 贷：预收账款 发出商品，确认收入时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,江西仁和会计 ,68,结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品收回余款时： 借：银行存款 贷：预收账款,江西仁和会计 ,69,【

30、例3】某企业1月1日与丁工厂签订购销合同，丁工厂预购本企业所产B产品，总价款50 000元，增值税8 500元，合同约定15天后发货，该批产品成本为42 000。企业于当天收到丁工厂预付款30 000元，存入银行。1月15日，企业向丁工厂发出B产品，并开出增值税专用发票。1月20日收到丁工厂补付差额款28 500元，款项存入银行。某企业的会计处理如下： 1月1日收到预付款时： 借：银行存款 30 000 贷：预收账款丁工厂 30 000,江西仁和会计 ,70,1月15日，发出B产品时： 借：预收账款丁工厂 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500

31、 同时： 借：主营业务成本 42 000 贷：库存商品 42 0001月20日，收回余款时： 借：银行存款 28 500 贷：预收账款丁工厂 28 500,江西仁和会计 ,71,【考点4】其他业务收入和其他业务成本的账务处理 “其他业务收入”主要包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等收入。 “其他业务成本”主要包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 【提示】固定资产的处置净损益、无形资产的处置净损益计入当期的营业外收支，固定资产的盘亏损失等计入当期的营业外支出。,江西仁和会计 ,72,【例题4】甲公司10月份销售商品

32、多余的生产用原材料，增值税专用发票上注明销售价款100 000元，增值税额为17 000元，材料已经发出，款项已存入银行。该批材料的实际成本是80 000元。 甲公司的会计分录为： 销售材料时： 借：银行存款 117 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,江西仁和会计 ,73,结转出售材料的成本时： 借：其他业务成本 80 000 贷：原材料 80 000,江西仁和会计 ,74,【考点5】营业税金及附加的账务处理 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。【提示1】企业发生的增值税

33、属于价外税，不计入营业税金及附加。【提示2】企业负担的企业所得税有单独的科目“所得税费用”核算，不计入营业税金及附加。,江西仁和会计 ,75,江西仁和会计 ,76,【例题5】8月，甲公司本月的营业收入为3 000 000元，适用的营业税税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加税率为3%。9月，甲公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税，城市维护建设税和教育费附加。不考虑其他税费，相关会计分录为： 8月31日，计算税金： 应交营业税=3 000 0005%=150 000 应交城市维护建设税=150 0007%=10 500 应交教育费附加=150 0003%=4 500,江西仁和会计

34、,77,借：营业税金及附加 165 000 贷：应交税费应交营业税 150 000 应交城市维护建设税 10 500 应交教育费附加 4 500 9月实际缴纳税费时： 借：应交税费应交营业税 150 000 应交城市维护建设税 10 500 应交教育费附加 4 500 贷：银行存款 165 000,江西仁和会计 ,78,七、期间费用的账务处理【考点1】期间费用的构成期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。 【提示】企业发生的制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用，最终要计入产品成本，

35、属于成本类账户，不属于期间费用。,江西仁和会计 ,79,1、管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。,管理费用,筹建期间,行政管理部门,四税一费,其他费用,开办费用,职工薪酬、折旧费、办公费物料消耗、差旅费、水电费固定资产修理费(含生产车间),房产税、车船税、土地使用税、印花税,矿产资源补偿费,聘请中介机构费、咨询费业务招待费、诉讼费等。,江西仁和会计 ,80,2、销售费用：是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。,销售费用,售前,售中,售后,销售机构,委托代销,广告费和展览费,包装费、运输费、产品保险费装卸费、不单独计价包装物,预计产品质量保证损失、商

36、品维修费,职工薪酬、折旧费、修理费,支付手续费,江西仁和会计 ,81,3、财务费用,财务费用,银行手续费,汇兑损失,利息支出,发生的现金折扣,办理银行承兑汇票,减汇兑收益,短期借款利息（减利息收入）,不符合资本化条件的长期借款利息,针对购销双方,江西仁和会计 ,82,【考点2】期间费用的账务处理【例题】某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中，行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，用现金报销行政人员差旅费21 000元（假定报销人均未预借差旅费），用银行存款支付办公、水电费8 000元。则该公司应编制的会计分录为：,江西仁和会计 ,83,借：管理费用

37、224 000 贷：应付职工薪酬工资 150 000 累计折旧 45 000 库存现金 21 000 银行存款 8 000,江西仁和会计 ,84,八、利润形成与分配业务的账务处理 【考点1】利润的形成 利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。 1、营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失 投资收益（-损失） 公允价值变动收益（-损失） 【概括】“三营、三费、两收益、一减值”。,江西仁和会计 ,85,其中： 营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本 2、利润总额营业利润营业外收入营业外支出,江西仁和会计 ,86,【考点2】账户

38、设置,本年利润,当期(年)发生的净亏损,当期(年)实现的净利润,转入的各项收入（利得）,转入的各项费用（损失）,结转到“利润分配”账户的净利润,结转到“利润分配”账户的净亏损,江西仁和会计 ,87,利润分配,历年累积的未弥补亏损,转入的净亏损,分配给投资者的利润,企业提取的盈余公积,其他转入,转入的净利润,历年累积的未分配利润,江西仁和会计 ,88,本年利润,净利润,利润总额,江西仁和会计 ,89,利润分配未,期末：未分配利润,江西仁和会计 ,90,【考点3】利润的账务处理1、利润总额形成的账务处理【例题1】甲公司2013年有关损益类科目的年末余额如下（该企业年末一次结转损益类科目，所得税税率

39、25%）：,江西仁和会计 ,91,江西仁和会计 ,92,将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：（1）结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入 6 000 000其他业务收入 700 000 公允价值变动损益 150 000 投资收益 600 000 营业外收入 50 000 贷：本年利润 7 500 000,江西仁和会计 ,93,（2）结转各项费用、损失类科目：借：本年利润6 300 000贷：主营业务成本 4 000 000 其他业务成本 400 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 资产减值损失 100

40、 000营业外支出 250 000,江西仁和会计 ,94,2、净利润形成的账务处理【例题2】承上列：甲公司2013年全年利润总额（即税前会计利润）为1 200 000元，其中包括本年收到的国债利息收入200 000元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 应纳税所得额1 200 000200 0001 000 000（元） 当期应交所得税额1 000 00025%250 000（元）,江西仁和会计 ,95,甲公司应交所得税的分录如下： （1）确认应交所得税： 借：所得税费用 250 000贷：应交税费应交所得税 250 000 （2）实际上交所得税时： 借：应交税费应交所得税

41、250 000贷：银行存款 250 000 （3）将所得税费用结转计入“本年利润”账户： 借：本年利润250 000贷：所得税费用 250 000,江西仁和会计 ,96,3、利润分配的账务处理（一）利润分配的顺序 企业向投资者分配利润，应按一定的顺序进行。 （1）计算可供分配的利润 可供分配的利润净利润（或亏损）年初未分配利润弥补以前年度的亏损其他转入的金额。,江西仁和会计 ,97,【例如】公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润200万元。 可供分配的利润10200210（万元）。【再如】公司年初未分配利润为-10万元，本年实现净利润200万元。 可供分配的利润（-10）200190（万

42、元）。 可供分配利润为正数（累计盈利），进行分配【再如】公司年初未分配利润为-310万元，本年实现净利润200万元。 可供分配利润为负数（即累计亏损），不进行分配。,江西仁和会计 ,98,（2）提取法定盈余公积按照公司法的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。,江西仁和会计 ,99,（3）提取任意盈余公积公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。（4）向投资者分配利润（或股利）企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即：可

43、供投资者分配的利润可供分配的利润提取的盈余公积,江西仁和会计 ,100,利润分配未分配利润,当期实现的净利润,期初：累计的未分配利润,当期可供分配利润,提取盈余公积,提取现金股利,期末：累计的未分配利润,江西仁和会计 ,101,利润分配未分配利润,当期实现的净利润,当期可供分配利润,提取盈余公积,提取现金股利,期末：累计的未分配利润,期初：累计的未弥补亏损,江西仁和会计 ,102,利润分配未分配利润,当期实现的净利润,期末：累计的未弥补亏损,期初：累计的未弥补亏损,江西仁和会计 ,103,利润分配未分配利润,当期实现的净亏损,期末：累计的未弥补亏损,期初：累计的未弥补亏损,江西仁和会计 ,104,