2020年初级会计实务第二章 资产货币资金、应收款项、交易性金融资产ppt课件.pptx

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1、,2020,初级会计实务精讲,要知道，每一颗砖石在被发现前，都要经受埋藏尘埃的寂寞时光。,第二章 资产,2020年教材的主要变化,近3年本章分值分布,第二章 资 产,货 币 资 金,一、库存现金- 概述库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。,12345678,职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,一、库存现金- 管理制度1. 现金的使

2、用范围,资产类,库存现金,收入（增加） 支出（减少）结存（余额） 备用金不通过库存现金核算，通过其他应收款,一、库存现金- 账务处理,1. 现金的清查,一般采用实地盘点法，编制现金盘点报告单。盘亏（短缺或少款）、盘盈（溢余或长款）通过“待处理财产损溢”科目处理,一、库存现金- 清查,1、盘亏（短缺）借：待处理财产损溢贷：库存现金,（1）由责任人赔偿部分，计入“其他应收款”借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 （2）无法查明原因的，管理不善造成的（无法收到赔偿的）计入“管理费用”借：管理费用 贷：待处理财产损溢,2、盘盈（溢余）借：库存现金 贷：待处理财产损溢,（1）应支付给有关人员或单位的，计入

3、“其他应付款”借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（2）无法查明原因的，计入“营业外收入”借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 【注意】待处理财产损溢科目年末无余额,考记忆：汇票本票信用卡存出外埠保证金,商业承兑汇票,银行承兑汇票,其他货币资金 账务处理增加时， 借：其他货币资金 减少时 ， 贷：其他货币资金,【例题多选题】下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。(2017年）A.存入证券公司指定银行的存出投资款B.申请银行汇票划转出票银行的款项C.开具信用证存入银行的保证金款项D.汇往采购地银行开立采购专户的款项答案：ABCD,【例题判断题】企业采购商品或接受服务采用银行汇票结算

4、时，应通过“应付票据”科目核算。（）【解析】企业采购商品或接受服务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票存款属于其他货币资金核算的内容。【答案】,应收及预付款项,1. 定义是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票 2. 分类商业汇票根据承兑人不同可分为： 商业承兑汇票 银行承兑汇票。,一、应收票据,一、应收票据,2.应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税和代垫各种款项等）。,一、应收票据,取得到期，收款,抵债取得：借：应收票据 贷：应收账款销售取得：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）到期收款：借：银行存款 贷：应收票据到期未

5、收到款：借：应收账款 贷：应收票据,转让：（背书）贴现,一、应收票据,转让：（背书）借：原材料/材料采购/库存商品 应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应收票据贴现借：银行存款 财务费用贷：应收票据,一、应收票据,【例题计算题】甲公司2019年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。,借：应收账款 1 695 000贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 195 000,9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 695 000元，抵付产品货款。,借：应收票据 1

6、695 000贷：应收账款 1 695 000,12月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 695 000元存入银行。甲公司应作如下会计处理：,借：银行存款 1 695 000贷：应收票据 1 695 000,【例题计算题】承上例，假定甲公司于10月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为13%，甲公司应编制如下会计分录：,借：原材料 1 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 195 000贷：应收票据 1 695 000,不单独设置“预收账款”科目的企业， 预收的账款在“应收账款”科目核算,请注意！,二

7、、应收款项- 应收账款1. 定义指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2. 内容,二、应收款项- 应收账款账务处理,1.销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款,一、应收款项- 应收账款,3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款 4.收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款5.在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款,借：应收账款345 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 39 000银行存款 6 000,借：银行存款 3

8、45 000 贷：应收账款 345 000,借：应收票据 345 000贷：应收账款 345 000,教材P58,三、预付款项- 预付账款 指企业按合同规定预付的款项。,1.核算的是采购业务，先付款后取得商品。2.账户的性质属于资产3.核算原则：预收就预收到底、预付就预付到底。可不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算，计入应付账款的借方。,发生,到货,补余款,借：预付账款 贷：银行存款,三、预付款项- 预付账款2. 账务处理,借：原材料 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,借：预付账款 贷：银行存款,【例题计算题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤

9、单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：,借：预付账款乙公司 25 000贷：银行存款 25 000,（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 000元。甲公司以银行存款补付款项所欠315 00元，应编制如下会计分录：,借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额）6 500 贷：预付账款乙公司 56 500借：预付账款乙公司 31 500贷：银行存款 31 500,【例题】甲公司为增值税一般纳税人。2

10、019年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税32 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款120 000元。剩余货款在交货后付清。2019年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120 000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。,借：银行存款贷：预收账款 乙公司,借：预收账款 乙公司贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项税额）,借：银行存款贷：预收账款,（1）收到乙公司预付的货款：,（2）向乙公司发出货物：,（3）收到乙公司补付的货

11、款：,四、应收股利和应收利息,应收股利,投资股票,应收利息,债券投资,（一）应收股利的账务处理,1.宣告发放时,2.实际发放时,（二）应收利息的账务处理,1.被投资公司通知（到期）支付利息时，借：应收利息 贷：投资收益2.实际收到利息时，借：银行存款 贷：应收利息,如：因企业财产等遭受意外损失的赔款如：为职工垫付的水电费如：租入包装物支付的押金,五、其他应收款内容 1.应收的各种赔款、罚款2.应收的出租包装物租金3.应向职工收取的各种垫付款项4.存出保证金5.其他各种应收、暂付款项,考,五、其他应收款- 账务处理发生：借：其他应收款 贷：银行存款/库存现金/固定资产清理等收回：借：银行存款 /

12、库存现金/ 应付职工薪酬 等 贷：其他应收款,（2）扣款时：,考,教材P61,六、应收款项减值,企业因坏账（如，购货人拒付、破产、死亡等原因无法收回）而遭受的损失为坏账损失或减值损失。,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，款项发生减值的，应当将减记的金额确认减值损失，同时计提坏账准备。,谨慎性：不高估资产,企业会计准则规定不得采用直接转销法,按期估计坏账损失，计入当期损益；同时，建立坏账准备，待坏账准备实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，在财务报表上列示应收账款的净额，使财务报告使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。应收100万

13、减值40万 净值60万,备抵法,一、备抵法-设置科目,坏账准备：1.资产类 2.存在的目的是为了使资产减少，属于备抵科目（与资产类账户记账规则相反，借减贷加）,二、计算当期应计提的坏账准备,当期应计提的坏账准备 = 当期按应收款项计算的坏账准备金额 - （或 + ）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额当期按应收款项计算应提坏账准备金额 = 应收款项的期末余额 估计比例记忆：当期还要提的 = 当期应提的 - 已提的,备抵法账务处理（一）计提坏账准备前公式计算结果为正数 当前坏账准备不足 补提借：信用减值损失 贷：坏账准备前公式计算结果为负数 当前坏账准备多了 冲减借：坏账准备 贷：信用减值损失（

14、二）发生坏账时借：坏账准备 贷：应收账款,备抵法账务处理（三）收回 已确认坏账并转销应收款项（坏账回来了）第一步：撤销坏账，借：应收账款 贷：坏账准备第二步：收回账款，借：银行存款 贷：应收账款,应收款项减值总结1 .计提坏账准备, 当期还要提的 = 当期应提的 - 已提的2 .发生坏账, 冲减坏账准备3 .坏账又回来了, 反冲 2 ，正常收。,【例题单选题】某企业年初“坏账准备”科目贷方余额为2万元。当年将无法收到的应收账款1万元确认为坏账。年末经评估，确定“坏账准备”科目贷方应保留的余额为3.5万元，不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（）万元。（2018年）A.2 B.2.5 C

15、.1.5 D.3.5【答案】B【解析】确认坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目，该企业年末应计提的坏账准备=3.5-(2-1)=2.5(万元）。,【例题 判断题 】 企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（）（ 2015 年）【 答案 】【 解析 】 我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。,真正的价值，即净额,交易性金融资产,大题，10分,持有的目的是为了等它涨起来再卖掉，并不是与它生死与共,考,考,股东的证明书,债权人的证明书,把钱交给专业理财人员打理,应收票据,买它

16、的钱,买时10块，现在12块，公允价值变动了2块钱（持有）,理论上赚了,出售，赚？亏？,股票分红,债券到期,【举例】1月8日，购买A上市公司股票1万股，购买价10元/股；6月30日，股价为13元/股；7月11日，出售该股票，股价为15元/股。,购买成本10万元,股价上涨3万元,交易性金融资产一公允价值变动公允价值变动损益,交易性金融资产一成本,出售股票赚了5万,公允价值变动损益+投资收益,出售股票差异2万,投资收益,理论上赚了,考,一、取得交易性金融资产,【例2-20】2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，该股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关

17、交易费用金额为2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。,(1)2019年6月1日，购买A上市公司股票时,借：交易性金融资产A上市公司股票成本 1000 贷：其他货币资金存出投资款 1000(2)2019年6月1日，支付相关交易费用时,借：投资收益 2.5 应交税费一应交增值税（进项税额）0.15 (=2.5*6%) 贷：其他货币资金存出投资款 2.65,为什么不用银行存款？,【例2-21】2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，支付价款1000万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利60万元

18、）,另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。,(1)2019年6月1日，购买A上市公司股票时借：交易性金融资产A上市公司股票成本 940 应收股利 60 贷：其他货币资金存出投资款 1000(2)2019年6月1日，支付相关交易费用时,借：投资收益 2.5 应交税费一应交增值税（进项税额）0.15 (=2.5*6%) 贷：其他货币资金存出投资款 2.65,考,【总结】 1.入账成本=买价-已经宣告未发放的现金股利(或-已经到期未收到的利息）; 2.企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入

19、当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。,考,【总结】 3.一般分录如下：借：交易性金融资产成本（按公允价值入账） 投资收益（交易费用） 应交税费应交增值税（进项税额） 应收股利（或应收利息） 贷：其他货币资金存出投资款（支付的总价款及增值税）,考,【例题单选题】甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3 600 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100 000元）,另支付相关交易费用10 000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为(

20、 )元。 （2019年）A.3 610 000 B.3 510 000 C.3 600 000 D.3 500 000答案：D,【正确答案】D【答案解析】会计分录为：借：交易性金融资产成本（3600000-100000) 3 500 000 应收股利 100 000 投资收益 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 600 贷：其他货币资金 3 610 600,【例.单选题】217年5月10日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司股票20万股，支付价款200万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利12万元，另支付相关交易费用1万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.06万元。甲公司将

21、该股票划分为交易性金融资产，则该交易性金融资产的初始入账金额为（）万元.（2018年） A.201 B.200 C.188 D.201.06答案：C 200-12=188,【例题单选题】甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1 000元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（）。 （2014年）A.201 000 B.200 000 C.188 000 D.189 000答案：C 20 000*（10-0.6）=188 000,【例题判断题】企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确

22、认金额。 （ ）（2015年）答案：错,二、持有交易性金融资产股息、利息,二、持有期内的股利收益和利息收益【例2-22】承【例2-21】，假定2019年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利60万元，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 60 贷：应收股利 60,二、持有期内的股利收益和利息收益【例2-23】承【例2-21】,假定2020年3月20日，A上市公司宣告发放2019年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。假定不考虑相关税费。 借：应收股利 80 贷：投资收益 80【假设】2020年4月

23、10日，甲公司收到现金股利为80万元。 借：其他货币资金存出投资款 80 贷：应收股利 80,【总结】 1. 收回购买时已宣告但尚未领取的股利和利息时， 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利（或应收利息） 2.当被投资方宣告分红或确认利息时， 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益,买之前,买之后,二、持有交易性金融资产-公允价值变动,二、持有期内的公允价值变动【例2-25】承【例2-21】和【例2-22】，假定2019年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为860万元；2019年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为1240万元。,(1)6月30日，确认A上市公

24、司股票的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 80 贷：交易性金融资产公允价值变动 80(2)12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产一公允价值变动 380 贷：公允价值变动损益 380,分析：成本 2019.6.1 940万 2019.6.30 860万 2019.12.31 1240万,考,1.涨？跌？,2.交易性金融资产值多少钱？,3.用什么科目？,【总结】 1. 会计处理原则 交易性金融资产采用公允价值进行后续计量公允价值的变动计入当期损益 2.一般会计分录 (1)当公允价值大于账面余额时，（涨） 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动

25、损益(2)当公允价值小于账面余额时，（跌） 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,【例单选题】2018年12月1日，某企业“交易性金融资产A上市公司股票”借方余额为1 000 000元；12月31日，A上市公司股票的公允价值为1 050 000元。不考虑其他因素，下列各项中，该企业关于持有A上市公司股票相关会计科目处理正确的是（）.（2019年）A.贷记“营业外收入”科目50 000元B.贷记“资本公积”科目50 000元C.贷记“公允价值变动损益”科目50 000元D.贷记“投资收益”科目50 000元答案：C,卖了吗？,三、出售交易性金融资产,三、出售交易性金融资产【例2-

26、27】承【例2-21】、【例2-22】、【例2-23】、【例2-25】，假定2020年5月31日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为1210万元。 借：其他货币资金 1210 投资收益 30 贷：交易性金融资产A上市公司股票成本 940公允价值变动 300,与谁比较？上期,【总结】 借：其他货币资金存出投资款（净售价=售价-交易费用） 贷：交易性金融资产（账面余额） 投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）,了解：买卖股票均有交易费用。,承上题，计算该项业务转让金融商品应交增值税。1.计算应交增值税= = 11.87万2.分录借：投资收益 11.87 贷：应交税费转让金融商品应

27、交增值税 11.87,1.差额征税：卖价-买价2. 金融商品6%3.增值税为价外税，应做价税分离（卖价含税）公式=(卖价-买价)/(1+6%)*6%记忆：金融商品买卖差注意:卖价不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息,背,债券,【例2-24】2019年6月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元）,另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为2500万元，2019年6月10日，乙公司收到该笔债券利息50万元。甲公司将其划分为交易性金融资产核算。,教材P67,作业,作业：1.背诵剩下的资产类科目2.复习今晚学习的内容（默写分录）轻松过关练习：单选1-19题多选1-15题判断10题3.第一章练习4.预习-第四节存货内容5.下周六晚第一章测试,