交易性金融资产教学课件.ppt

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1、交易性金融资产,交易性金融资产,2,第一节 金融资产及其分类,一、金融资产的内容金融工具,特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。,2第一节 金融资产及其分类一、金融资产的内容筹资方,3,第一节 金融资产及其分类,一、金融资产的内容库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等,购买股票,购买债券,3第一节 金融资产及其分类一、金融资产的内容购买股票购买债券,4,交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如：股票投资、债券投资等例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票10000股，准备近期出售。 C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.

2、1发行的3年期的债券，准备近期出售。,4交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。,5,第二节 交易性金融资产,关键问题：交易性金融资产初始投资成本的确定交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产的期末计量交易性金融资产处置损益的确认,处置投资,持有投资,取得投资,获得收益怎么处理 ？,会计期末如何计价 ？,6.15 7.20 12.31 1.10,5第二节 交易性金融资产关键问题： 持有投资取得投资,6,科目的设置,1、“交易性金融资产”：资产类科目，下设“成本”，“公允价值变动”两个明细科目。2、“投资收益”：损益类科目 3、“公允价值变动损益”：损益类科目，用来核算企业交

3、易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。,6科目的设置1、“交易性金融资产”：资产类科目，下设“成本”,7,二、交易性金融资产的初始计量,初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。注意：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时冲减“投资收益”。,7二、交易性金融资产的初始计量初始投资成本的确定：企业在取得,8,初始确认金额,取得时的公允价值,相关的交易费用,计入当期损益,投资收益,二、交易性金融资产的初始计

4、量,8初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损,9,会计处理,取得时借:交易性金融资产成本 贷：银行存款（其他货币资金）按照发生的交易费用借:投资收益 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（其他货币资金）,例题分析,9会计处理取得时例题分析,10,练习,1、举例： 2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元，另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：,10练习1、举例：

5、2018年4月1日，甲公司从上海证券交易,11,会计分录,（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产A上市公司股票成本10000000贷：其他货币资金存出投资款10000000（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益A上市公司股票25000应交税费应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金存出投资款 26500,11会计分录（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：,2、假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交

6、易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：,12,2、假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市,（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产A上市公司股票成本10000000贷：其他货币资金存出投资款10000000（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益A上市公司股票25000应交税费应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金存出投资款26500,13,（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：13,【例题-判断题】企业为取得

7、交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）【答案】【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入到投资收益中。,14,【例题-判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入,【例题-单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】C【解析】该项交易性金融资产的入账价值为2830。已宣告但尚未发放的现金股利126万元要入到初始成本里面。,

8、15,【例题-单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为,【例题-单选题】甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（）。A.860万元B.856万元C.844万元D.848万元【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4856（万元）。,16,【例题-单选题】甲公司207年10月10日自证券市场购入乙,【例题】214年1月20日，甲公司委托某证

9、券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。借：交易性金融资产成本 1000贷：其他货币资金存出投资款 1000借：投资收益 2.5贷：其他货币资金存出投资款 2.5,17,【例题】214年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券,18,三、交易性金融资产持有收益的确认,1、企业持有期间获得的现金股利或债券利息，确认为“投资收益”。宣告发放时： 借：应收股利(应收利息) 贷：投资收益2、收到现金股利或债券利息时： 借：其他货币资金 (银行存款) 贷：应收股利(应收利息)3、对

10、于购买时已支付的已宣告但尚未发放的现金股利后收到时 借：其他货币资金 (银行存款) 贷：投资收益,18三、交易性金融资产持有收益的确认1、企业持有期间获得的现,回顾2、假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。,19,回顾2、19,假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应

11、编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 600000贷：投资收益A上市公司股票 600000,20,假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金,假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利A上市公司 800000贷：投资收益A上市公司股票 800000,21,假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股,2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未

12、领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息500000元。2019年初，甲公司收到债券利息1000000元。假定债券利息不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：（2）2018年1月31日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：（3）2018年12月31日，确认

13、B公司的公司债券利息收入1000000（250000004%）时：（4）2019年初，收到持有B公司的公司债券利息时：,22,2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款,（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产B公司债券成本 26000000投资收益B公司债券 300000应交税费应交增值税（进项税额） 18000贷：其他货币资金存出投资款 26318000（2）2018年1月31日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 500000贷：投资收益B公司债券 500000（3）2018年12月31日，确认B

14、公司的公司债券利息收入1000000（250000004%）时：借：应收利息B公司 1000000贷：投资收益B公司债券 1000000（4）2019年初，收到持有B公司的公司债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 1000000贷：应收利息B公司 1000000,23,（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：23,【例题单选题】甲公司208年7月1日购入乙公司208年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交

15、易性金融资产。甲公司208年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。A25B40C65D80【答案】C【解析】投资收益=40+（2 0004%2）-15=65（万元）。,24,【例题单选题】甲公司208年7月1日购入乙公司208年,25,三、交易性金融资产的期末计量,期末，按照资产负债表日的公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。,25三、交易性金融资产的期末计量期末，按照资产负债表日的公允,26,处置投资,持有投资,公允价值,09.8.15 09.12.31 10.2.10,公允价值,交易性金融资产账面余额,差额,公允价值变动损益,取得投资,26处置投资 持有投资公允

16、价值 09.8.15,27,交易性金融资产的期末计量,27交易性金融资产的期末计量资产负债表日账面+30账面资产负,（1）公允价值上升时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,28,（1）公允价值上升时：28,回顾：假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司

17、应编制如下会计分录：（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产A上市公司股票成本10000000贷：其他货币资金存出投资款10000000（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益A上市公司股票25000应交税费应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金存出投资款26500,29,回顾：假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上,2018年4月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产A上市公司股票成本10000000贷：其他货币资金存出投资款10000000接上例：假定2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为9 2

18、00 000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为13 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：（2）2018年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：,30,2018年4月1日，购买A上市公司股票时：30,（1）2018年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益A上市公司股票 800 000贷：交易性金融资产A上市公司股票公允价值变动 800 000（2）2018年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产A上市公司股票

19、公允价值变动 3 800 000贷：公允价值变动损益A上市公司股票 3 800 000,31,31,回顾：2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息500000元。2019年初，甲公司收到债券利息1000000元。假定债券利

20、息不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产B公司债券成本 26000000投资收益B公司债券 300000应交税费应交增值税（进项税额） 18000贷：其他货币资金存出投资款 26318000,32,回顾：2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支,借：交易性金融资产B公司债券成本 26000000投资收益B公司债券 300000应交税费应交增值税（进项税额） 18000贷：其他货币资金存出投资款 26318000假定2018年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为24 800 000元；2018年12月

21、31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为25 700 000元。甲公司应编制的会计分录为：（1）2018年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益B公司债券 1 200 000贷：交易性金融资产B公司债券公允价值变动 1 200 000（2）2018年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产B公司债券公允价值变动 900 000贷：公允价值变动损益B公司债券 900 000,33,借：交易性金融资产B公司债券成本 260000003,【例题单选题】A公司于2011年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2 000万股作为交易性金

22、融资产核算，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元，2011年12月31日，该股票的公允价值为10 500万元，2012年12月31日，该股票的公允价值为10 300万元，A公司2012年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。A损失200B收益500C损失490D收益300【答案】A【解析】公允价值变动损益=10 300-10 500=-200（万元）。,34,【例题单选题】A公司于2011年11月5日从证券市场上购入,【例题单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ ）。（2012年）A取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B资产负债表日交易

23、性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息不应计入当期损益D出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】C【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息应计入投资收益的贷方，选项C错误。,35,【例题单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是,36,四、交易性金融资产处置,1.计算处置损益，注销交易性金融资产各个明细借：银行存款（实际收到的款项，即出售价款-出售的手续费用） 贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借方）投资收益（差额倒挤）,36四、交易性金融资产处置1.

24、计算处置损益，注销交易性金融资,37,四、交易性金融资产处置,2.同时将持有期间确认的公允价值变动“净”损益转入投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 借：投资收益 贷：公允价值变动损益,投资收益已经实现,37四、交易性金融资产处置2.同时将持有期间确认的公允价值变,38,2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年

25、初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息500000元。2019年初，甲公司收到债券利息1000000元。假定债券利息不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：假定2018年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为24 800 000元；2018年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为25 700 000元。甲公司应编制的会计分录为：（2）2018年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：（3）2018年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：,3820

26、18年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付,（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产B公司债券成本 26000000投资收益B公司债券 300000应交税费应交增值税（进项税额） 18000贷：其他货币资金存出投资款 26318000（2）2018年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益B公司债券 1 200 000贷：交易性金融资产B公司债券公允价值变动 1 200 000（3）2018年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产B公司债券公允价值变动 900 000贷：公允价值变动损益B公司债券

27、900 000,39,（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：39,假定2019年3月15日，甲公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为26 400 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 26 400 000交易性金融资产B公司债券公允价值变动 300 000贷：交易性金融资产B公司债券成本 26 000 000投资收益 700 000同时：借：投资收益 300 000贷：公允价值变动损益 300 000,40,假定2019年3月15日，甲公司出售了所持有的全部B公司债券,【例题单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元，出售前该金

28、融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。（2011年）A200B-200C500D-500【答案】C【解析】出售时确认的投资收益=3 000-2 500=500（万元）。,41,【例题单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价,【解题技巧】1交易性金融资产的期末账面价值=期末公允价值2交易性金融资产出售时点应确认的投资收益=（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用）-交易性金融资产的初始入账成本3交易性金融资产整个期间确认的投资收益=（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用

29、）-交易性金融资产的初始入账成本-购买时交易费用+持有期间获得的现金股利或债券利息,42,【解题技巧】42,43,交易性金融资产的会计处理,一、取得交易性金融资产 借:交易性金融资产-成本 投资收益 贷:银行存款二、持有期间的股利和利息 借:应收股利 应收利息 贷:投资收益三、资产负债表日公允价值变动,公允价值上升 借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益,公允价值下降 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产公允价值变动,四、出售交易性金融资产 借:银行存款 贷:交易性金融资产(按明细注销） 投资收益 ,借:公允价值变动损益 贷:投资收益,43交易性金融资产的会计处理一、取得交易

30、性金融资产,44,（五）转让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。转让金融资产当月月末，1、若产生转让收益，则按应纳税额，借：投资收益 贷：应交税费转让金融商品应交增值税2、如产生转让损失借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：投资收益,44（五）转让金融商品应交增值税,45,计算该项业务转让金融商品应交增值税。26 400 000卖出，26 000 000买入。转让金融商品应交增值税=（26 400 00026 000 000）/（1+6%）6%=22

31、 641.51（元）甲公司应编制如下会计分录：借：投资收益 22 641.51贷：应交税费转让金融商品应交增值税 22 641.51,45计算该项业务转让金融商品应交增值税。,46,甲企业2008年1月1日，从市场支付价款204万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用4万元。该债券面值200万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。 (1)08年1月5日，收到该债券2007年下半年利息4万元。(2)08年6月30日，该债券的公允价值为230万元。(3)08年7月5日，收到该债券半年利息。(4)08年12月31日

32、，该债券的公允价值为220万元。(5)09年1月5日，收到该债券2008年下半年利息。(6)09年3月31日，甲企业将其出售，取得价款236万元。要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。,46甲企业2008年1月1日，从市场支付价款204万元（含已,47,2008.1.1借:交易性金融资产-成本204 投资收益4 贷:银行存款 2082008.1.5借:银行存款 4 贷:投资收益4,472008.1.1,48,08.6.30（1）计提利息借:应收利息4 贷:投资收益 4（2）公允价值变动230 - 204 = 26万元借:交易性金融资产公允价值变动26 贷:公允价值变动损益 2608.7.5借

33、:银行存款 4 贷:应收利息4,4808.6.30,49,08.12.31（1）计提利息借:应收利息4 贷:投资收益 4（2）公允价值变动220 - 230 = -10万元借:公允价值变动损益 10 贷:交易性金融资产公允价值变动1009.1.5借:银行存款 4 贷:应收利息4,4908.12.31,50,交易性金融资产,204,26,10,220,成本,公允价值变动,50交易性金融资产2042610220成本公允价值变动,51,2009.3.311.计算处置损益，注销交易性金融资产各个明细借：银行存款 236 贷：交易性金融资产成本 204 公允价值变动 16 贷：投资收益 162.同时公允价值变动净损益转入投资收益 借：公允价值变动损益 16 贷：投资收益 16,512009.3.31,