2020会计初级实务第二章资产ppt课件.ppt

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1、第二章,资 产,本章考情分析,本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和不定项选择题。近三年分值30-40分左右，本章内容在初级会计实务考试中最最最重要，必须掌握。,本章应关注的问题：（1）货币资金的核算；（2）应收账款、存货的核算；（3）交易性金融资产核算（4）固定资产、无形资产核算,2.1 货币资金,货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,一、库存现金（主要考核客观题）,（一）库存现金定义 是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。,（二）库存现金管理制度,根据国务院颁布的现金管理暂行条例规定，单位可使用现金支付的款项有：（

2、1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,1.使用范围,2.库存现金限额,一般按照单位35天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。,3.现金收支规定,1.开户单位现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的

3、，由开户银行确定送存时间。2.各单位实行收支两条线，不准“坐支”现金。3.开户单位从开户银行提取现金时，必须如实、明确填写用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。4.因采购地点不固定等，必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。,（三）库存现金的账务处理,企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。,【例题单选题】下列关于现金管理说法不正确的（）。A.企业内部各部门周转使用的备用金一般通过“库存现金”科目

4、核算B.开户单位支付现金，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金C.不得谎报用途套取现金D.开户单位现金收入应当于当日送存开户银行,【答案】A【解析】企业各部门周转使用的备用金通过“备用金”或“其他应收款”科目核算。,（四）现金的清查（重点）,1.现金短缺（又称现金盘亏）是指账面数大于实存数。,报经批准前,借：待处理财产损溢贷：库存现金,报经批准后,借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿） 管理费用（无法查明原因）（影响营业利润） 贷：待处理财产损溢,2.现金溢余（又称现金盘盈）是指实存数大于账面数。,报经批准前,报经批准后,借：库存现金 贷：待处理财产损溢,借：待处理财产

5、损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位） 营业外收入（无法查明原因的）（不影响营业利润）,（四）现金的清查（重点）,【例题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。,A.财务费用B.管理费用C.营业费用 D.营业外支出,【答案】B【解析】企业现金清查中的现金短款，属于无法查明的其他原因，计入管理费用。,【例题单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。 A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢”科目转

6、入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目,【答案】B【解析】属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。,二、银行存款（主要考核客观题）,（一）银行存款的账务处理 企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。,（二）银行存款的核对（重点）,1.“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。,2.企业银行存款账面余额与银行对

7、账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。,3.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种： 一是企业已收款入账，银行尚未收款入账； 二是企业已付款入账，银行尚未付款入账； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账； 四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。,【提示1】发生未达账项，实际可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，即使调节后相等也

8、不一定没有错误。,【提示2】针对银行存款余额调节表的编制规定，哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。,【提示3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。,【提示4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。,【例题多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。 A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业收到支票尚未送存银行，银行尚未入账 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项A企业开出支票的同

9、时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。,【例题判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）【答案】【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。,【例题单选题】甲公司2014年12月份发生与银行存款有关的业务如下：12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项： 甲公司已将12月28

10、日收到的A公司赔款480万元登记入账，但银行尚未记账。 甲公司的收款企业尚未将12月29日开出的支票360万元送存银行。 甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。 12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。,本题答案,三、其他货币资金（主要考核客观题）,（一）其他货币资金的内容 （重点掌握）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。,【相关链接1】企业的备用金通过“其他应收款”科目

11、核算，或单独通过“备用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。【相关链接2】企业收到的商业汇票通过“应收票据”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。【相关链接3】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围，而不属于其他货币资金的核算范围。,【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：,正确答案借：其他货币资金银行汇票 250 000贷：银行存款 250 000,【例题】下列各项中，属于其他货币资金的（）。（2014年） A.银行本票存款 B.银行汇票存款

12、C.信用卡存款 D.存出投资款,【答案】ABCD【解析】其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和存出投资款等。所以ABCD均正确。,【例题单选题】下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。 A.信用证保证金存款 B.备用金 C.存出投资款 D.银行本票存款,【答案】B【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款备用金”科目或者“备用金”科目核算。,高频考点总结,一项处理；（库存现金盘盈盘亏的账务处理）几点提示；（银行存款余额调节表相关几点提示）一个

13、内容；（其他货币资金的内容）,2.2 应收及预付款项,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。,【例题多选题】下列属于应收款项包括的内容有（）。 A.应收票据 B.应收账款 C.其他应收款 D.预收账款,【答案】ABC【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。,一、应收票据（主要考核客观题）,（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。重点掌握商业汇票的付款期限，纸质票据最长不得超过6个月，电子票据最长不超过1年。根据承

14、兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）,比较：银行汇票存款，记入“其他货币资金”。,（二）应收票据的账务处理,1.取得应收票据和收回到期票款（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。 借：应收票据贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票。借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。借：银行存款贷：应收票据,（二）应收票据的账务处理,正确答案借：应收账款 1 695 000贷：主营业务收入 1 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 195

15、000,3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 695 000元，抵付产品货款。,正确答案借：应收票据 1 695 000贷：应收账款 1 695 000,6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 695 000元存入银行。,正确答案 借：银行存款 1 695 000 贷：应收票据 1 695 000,【例题计算题】甲公司2019年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。,2.应收票据的转让,借：材料采购、原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款,2.应收

16、票据的转让,【例题计算题】承上例，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为13%，甲公司应编制如下会计分录：,正确答案借：原材料 1 500 000应交税费应交增值税（进项税额）195 000贷：应收票据 1 695 000,【例题多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。A.资本公积 B.原材料 C.应交税费 D.材料采购,正确答案BCD答案解析应收票据终止确认时，不会减少资本公积。,3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）,借：银行存款 （收到的金额）财务费用 （贴现利息）贷：应收

17、票据 （票面价值）,某公司持有一张商业汇票，面值为100万元，出票日期为3月1日，到期日为9月1日，该公司在7月1日时向银行进行贴现，贴现利率为月利率0.5%。,贴现利息=100*0.5%*2=1借：银行存款 99财务费用1贷：应收票据 100,高频考点总结,一项内容；（应收款项的内容）几点法条；（票据相关的几点法条：付款期限、分类、承兑利息等）一个处理；（应收票据贴现的账务处理）,二、应收账款,（一）应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,（二）应收账款的账务处理,1.销售时：借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销

18、项税额）,2.收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款 4.收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款5.在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款,6.不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。,【例题计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额39 000元，已办理托收手续。,甲公司应编制如下会计分录：正确答案借：应收账款 339 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额）39 000,

19、甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：正确答案借：银行存款 339 000贷：应收账款 339 000,【例题计算题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。,甲公司应编制如下会计分录：正确答案借：应收票据 10 000贷：应收账款 10 000,【例题单选题】（2013年）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为130万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。A.1 000 B.1 005C.1 130 D.1 135,正确答案D答案解析该企业

20、应确认的应收账款1 00013051 135（万元）。,高频考点总结,1个确定：应收账款的入账价值1个不单独：不单独设置预收账款的情况,三、预付账款（主要考核客观题）,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。,企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。,1.采用预付款方式购入物资，企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额。借：材料采购、原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款2.当预付货款小于采购货物所需支付的款项时。借：预付账款（不足部分）贷：银行存款（不足部分）,3.当预付

21、货款大于采购货物所需支付的款项时。借：银行存款（收回的多余款项）贷：预付账款 （收回的多余款项）,【例题计算题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。,（1）预付50%的货款时，应编制如下的会计分录：正确答案借：预付账款乙公司 25 000贷：银行存款 25 000（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为6 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录：正确答案借：原材料 50 000应交税

22、费应交增值税（进项税额）6 500 贷：预付账款乙公司 56 500 借：预付账款乙公司 31 500 贷：银行存款 31 500,【例题多选题】关于“预付账款”账户，下列说法正确的有（）。 A.“预付账款”属于资产性质的账户 B.预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方 C.“预付账款”账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项 D.“预付账款”账户核算企业因销售业务产生的往来款项,正确答案ABC答案解析选项D，“预付账款”账户核算企业因采购业务产生的往来款项。,高频考点总结,1个流程：预付账款方式采购货物的账务处流程1个不单独：不单独设置预付账

23、款的情况,四、其他应收款（主要考核客观题）,（一）其他应收款的内容,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。,其他应收款主要内容包括：,1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。,四、其他应收款（主要考核客观题）,【例题判断题】（2013年）企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）,正确答案答案解析租入包装物支付的押金，应计入

24、其他应收款，属于企业的资产。,【例题多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费,正确答案ABC答案解析选项D通过“应收账款”科目核算。,高频考点总结,一项内容；（其他应收款项的内容）（多选题高频考点）,五、应收账款减值（主要考核计算）,（一）应收款项减值损失的确认,企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当

25、将该应收款项 的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。,1.直接转销法 只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借：信用减值损失贷：应收账款,【例题计算题】某企业2016年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2018年末确认为坏账，2018年末企业编制如下会计分录： 正确答案 借：信用减值损失坏账损失 20 000 贷：应收账款 20 000,2.备抵法,（1）按期估计坏账损失借：信用减值损失贷：坏账准备,（2）待坏账实际发生时借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等,【例题多选题】（2010年）下列各项中，应计提坏账

26、准备的有（）A.应收账款 B.应收票据C.预付账款 D.其他应收款,正确答案ABCD答案解析这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。,（二）坏账准备的账务处理,注：期末余额一般在贷方,1.坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。,2.企业计提坏账准备时： 借：信用减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备,【例题计算题】2018年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。 2018年末计提坏账准备，应编制如下

27、会计分录：,正确答案借：信用减值损失计提的坏账准备 100 000贷：坏账准备 100 000,4.已确认并转销的应收款项以后又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,3.企业发生坏账损失时： 借：坏账准备贷：应收账款,【例题计算题】甲公司2019年6月对丙公司的应收账款确认实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：,正确答案借：坏账准备 30 000贷：应收账款 30 000,【例题计算题】承上例，假设甲公司2019年12月31日应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。,甲公司应编制

28、如下会计分录：正确答案借：信用减值损失计提的坏账准备 50 000贷：坏账准备 50 000,【例题计算题】甲公司2020年1月20日，收到2019年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：,正确答案借：应收账款 20 000贷：坏账准备 20 000借：银行存款 20 000贷：应收账款 20 000或：借：银行存款 20 000贷：坏账准备 20 000,坏账准备的账务处理总结,企业按应收账款余额5%计提坏账准备，就下列情况做出年末坏账准备的调整： 1、应收账款年初余额为50万元，年末为80万元。 2、应收账款年初余额为50万元，年末为30万元。 3、应收账款年初

29、余额为50万元，本年新发生70万元，收回60万元。 4、应收账款年初余额为50万元，本年新发生70万元，收回60万元，转作坏账损失4万元。 5、应收账款年初余额为50万元，本年新发生70万元，收回80万元，另收回已确认的坏账3万元。 6、应收账款年初余额为50万元，本年新发生70万元，收回60万元，另转作坏账5万元，收回坏账2万元。 7、应收账款年初余额为50万元，本年转为坏账4万元，收回坏账3万元，应收账款年末余额为70万元。 要求：根据上述资料编制会计分录。,(1) 借：信用减值损失1.5 贷：坏账准备 1.5(2)借：坏账准备1 贷：信用减值损失 1 (3)借：信用减值损失0.5 贷：坏

30、账准备 0.5 (4)借：坏账准备 4 贷：应收账款 4 借：信用减值损失 4.5 贷：坏账准备 4.5(5)借：坏账准备 3.5 贷：信用减值损失 3.5 借：应收账款3 贷：坏账准备 3 借：银行存款 3 贷：应收账款 3,(6)借：坏账准备 5 贷：应收账款 5 借：应收账款2 贷：坏账准备 2 借：银行存款 2 贷：应收账款 2 借：信用减值损失 3.5 贷： 坏账准备 3.5(7)借：坏账准备 4 贷：应收账款 4 借：应收账款3 贷：坏账准备 3 借：银行存款 3 贷：应收账款 3 借：信用减值损失2 贷：坏账准备 2,【例题单选题】（2013年） 2012年12月份初，某企业“坏

31、账准备”贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额100万元，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为95万元，则2012年末应计提的坏账准备金额（）。A.-1 B.1C.5D.11,正确答案A答案解析2012年12月31日，坏账准备科目余额100955（万元），月初坏账准备余额为贷方6万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是-1万元。,【例题单选题】（2010年）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。A.借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备

32、”科目， 贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“信用减值损失”科目,正确答案C答案解析企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。,【2018年单选题】2017年12月1日，某企业“坏账准备应收账款”科目贷方余额为1万元。12月25日，收回已作坏账转销的应收账款1万元；12月31日，应收账款余额为130万元，经减值测试，应收账款的预计未来现金流量现值为118万元。不考虑其他因素，12月31日该企业应计提的坏账准备金额为（）万元。A.10B.12C.11D.13,正确答案A答案解析12月25日收回已作

33、坏账转销的应收账款：借：银行存款 1贷：应收账款1借：应收账款 1贷：坏账准备112月31日，应收账款发生减值，坏账准备应有余额13011812（万元）。12月31日，应计提的坏账准备121110（万元）。借：信用减值损失10贷：坏账准备 10,【例题单选题】甲公司自2018年起计提坏账准备，计提比例为应收款项余额的5%。2018年末应收款项余额3 800万元；2019年发生坏账损失320万元，年末应收款项余额5 200万元；2020年收回已核销的坏账160万元，年末应收款项余额4 100万元。则甲公司2018至2020年因计提坏账准备而确认的信用减值损失的累计金额为（）万元。A.195B.2

34、35C.365D.550,正确答案C答案解析甲公司2018至2020年因计提坏账准备而确认的信用减值损失的累计金额4 1005%320160365（万元）。或者2018年应计提坏账准备3 8005%190（万元）；2019年末坏账准备账户应有余额5 2005%260（万元），2019年应计提坏账准备260（190320）390（万元）；2020年末坏账准备账户应有余额4 1005%205（万元），2020年应计提坏账准备205（260160）215（万元）。甲公司2018至2020年因计提坏账准备而确认的信用减值损失的累计金额190390215365（万元）。,高频考点总结,一类计算；（备抵法

35、下坏账准备的计算）两种方法；（备抵法/直接转销法(缺点)）四步核算；（计提坏账/发生坏账/收回坏账/补提或冲减坏账）,2.3 交易性金融资产,【案例导入1】2016年9月19日 某公司上市，发行价每股68元；当天，购买100股，开盘价为每股92.7元，另支付交易费用30元。,借：交易性金融资产成本 9 270投资收益 30贷：其他货币资金 9 300,1.2016年9月19日某公司上市，购买100股，开盘价为92.7元，如果股价中含已宣告未发放股利2.7元/股；另支付交易费用30元；,借：交易性金融资产成本（9 270-270）9 000应收股利 270 投资收益 30 贷：其他货币资金 9

36、300,2.2016年9月23日，收到上述股利；借：其他货币资金 270贷：应收股利 270,3.2016年12月31日，股价为110元；借：交易性金融资产公允价值变动 2 000贷：公允价值变动损益 2 000,4.2017年3月1日，宣告股利5元/股；借：应收股利 500贷：投资收益 500,5.2017年3月8日，收到上述股利；借：其他货币资金 500贷：应收股利 500,6.2017年6月30日，股价为115元每股；借：交易性金融资产公允价值变动 500贷：公允价值变动损益 500,7.2017年7月1日，以120元/股抛售上述股票。,借：其他货币资金 12 000贷：交易性金融资产成

37、本 9 000公允价值变动 2 500 投资收益 500,交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,（一）交易性金融资产应设置的会计科目,交易性金融资产成本 公允价值变动公允价值变动损益（假赚：涨价、跌价）投资收益（真赚，收益已经实现）公允价值变动损益和投资收益都是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。,（二）交易性金融资产的取得,借：交易性金融资产成本（公允价值）（初始确认金额）应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）或应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息） 投资收益（取得时所发生的相关交易费用）贷：其他货币资金

38、存出投资款,【例题计算题】2018年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费用25 000元。,正确答案（1）购入时：借：交易性金融资产成本 10 000 000贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000,（2）支付交易费用时：借：投资收益 25 000贷：其他货币资金存出投资款 25 000,【例题计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。编制相关

39、会计分录。,正确答案借：交易性金融资产成本 2704应收股利 126 投资收益 4 贷：其他货币资金存出投资款 2834,【例题单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.6元，另支付交易费用1 000元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（）。A.201 000 B.200 000 C.188 000 D.189 000,【例题判断题】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）,正确答案答案解析企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。,【例题单

40、选题】（2013年） 2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用8 万元。该交易性金融资产的入账金额为（）万元。A.380 B.388C.400 D.408,正确答案A答案解析交易性金融资产的入账价值40020380（万元），取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。,【2018年单选题】（改编）2019年5月10日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司股票20万股，支付价款200万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利12万元，另支付相关交易费用1万元，取得增值税专用发票上注明

41、的增值税税额为0.06万元。甲公司将该股票划分为交易性金融资产，该交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。A.201B.200C.188D.201.06,正确答案C答案解析会计分录为：借：交易性金融资产成本 188应收股利12投资收益 1应交税费应交增值税（进项税额） 0.06贷：其他货币资金存出投资款 201.06,【考点小结】1.科目设置2.取得时发生的交易费用3.账务处理借：交易性金融资产成本应收股利或应收利息投资收益贷：其他货币资金存出投资款,（三）交易性金融资产的持有,1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计

42、分录为：,借：应收股利/应收利息贷：投资收益,收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息,【例题计算题】2012年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2012年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2013年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。,正确答案甲公司应作如下会计处理：（1）2012年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金

43、融资产成本 25 500 000应收利息 500 000投资收益 300 000贷：其他货币资金存出投资款 26 300 000,（2）2012年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 500 000贷：应收利息 500 000,（3）2012年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 1 000 000贷：投资收益 1 000 000,（4）2013年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000,2.资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差

44、额计入当期损益。,（1）股价或债券价格上涨借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益,（2）股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,【例题计算题】接上一个例题，假定2012年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2780万元；2012年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。,正确答案甲公司应作如下会计处理：（1）2012年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 2 300 000贷：公允价值变动损益 2 300 000,（2）2012年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变

45、动损益2 200 000贷：交易性金融资产公允价值变动2 200 000,【例题单选题】（2015年）某企业2014年7月1日购入股票100万股，每股21元，其中包含已宣告尚未发放的股利为每股0.4元，另外支付交易费用20万元，企业将其划分为交易性金融资产，2014年12月31日，股票的公允价值为2200万元，不考虑其他因素，则2014年末该交易性金融资产的账面价值为（）元。A.2200 B.2100C.2060 D.2120,正确答案A答案解析交易性金融资产以公允价值计量，所以期末的账面价值等于期末公允价值。相关会计处理为：2014年7月1日：借：交易性金融资产成本2060（210.4）10

46、0应收股利 40（1000.4）投资收益 20贷：其他货币资金 21202014年12月31日：借：交易性金融资产公允价值变动 140贷：公允价值变动损益 140,【例题单选题】（2012年）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益,正确答案C答案解析本题考核交易性金融资产。对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未

47、领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选C。,【知识点】交易性金融资产的出售（两步走）,第一步：确认售价与前一次价格的差额记入“投资收益”借：银行存款贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益,第二步：结转初始确认金额与前一次价格的差额（即记入“公允价值变动损益”）到“投资收益” 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,举例：2014年9月19日购入股票，共100股，每股价格为92.7元，另外支出交易费用30元。2014年12月31日，公允价值为每股110元，2015年6月30日，公允价值为每股115元，2015年7月1日，将该股票全部出售，每股价款为120元。,购入时：

48、借:交易性金融资产成本 9 270 投资收益 30 贷：其他货币资金 9 300,2014年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动 1730贷：公允价值变动损益 1730,2015年6月30日借：交易性金融资产公允价值变动 500贷：公允价值变动损益 500,2015年7月1日出售：借：其他货币资金 12 000贷：交易性金融资产成本 9 270公允价值变动 2 230投资收益 500,借：公允价值变动损益 2 230贷：投资收益 2 230,【2018年单选题】下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的金额，应借记的会计科目是（）。A.营业外支出B

49、.投资收益C.公允价值变动损益D.其他业务成本,正确答案C答案解析会计分录为：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,【2017年判断题】出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。（）,正确答案答案解析应通过“投资收益”科目核算。,【例题单选题】2019年2月3日，甲公司以银行存款2 003万元（其中包含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司股票100万元股，作为交易性金额资产核算。2019年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2019年12月31日，上述股票的公允价值为2 800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2019年营业利润增

50、加的金额为（）万元。A.797B.800C.837D.840,正确答案C答案解析2019年营业利润影响金额340800837（万元）。分录如下：2019年2月3日，取得股票：借：交易性金融资产 2 000投资收益 3贷：其他货币资金存出投资款 2 0032019年5月25日，确认现金股利：借：应收股利 40贷：投资收益 402019年7月10日，收到现金股利：借：其他货币资金存出投资款 40贷：应收股利 402019年12月31日，确认公允价值变动：借：交易性金融资产公允价值变动 800贷：公允价值变动损益800,【例题多选题】下列关于企业交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.处置