【荆州创业学校】《中级财务会计》第五章证券投资韦水平.ppt

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1、【荆州创业学校】中级财务会计第五章-证券投资-韦水平,【荆州创业学校】中级财务会计第五章-证券投资-韦水平,第一节 金融资产的分类,第一节 金融资产的分类,2022/11/6,2,第一节 金融资产的分类2022/9/214,第一节金融资产的分类,一、金融资产按投资品种分类证券投资按品种分为:股票投资:以购买股票的方式将资金投资于被投资企业 债券投资:通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资 基金投资:企业通过购买基金投资于证券市场,2022/11/6,3,第一节金融资产的分类一、金融资产按投资品种分类2022/9/,第一节金融资产的分类,二、金融资产按管理意图的分类证券投资按管理意图分为：交

2、易性金融资产：以备近期出售而购入和持有的金融资产 可供出售金融资产：购入后持有时间不明确的那部分金融资产 持有至到期投资：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资,2022/11/6,4,第一节金融资产的分类二、金融资产按管理意图的分类2022/9,第二节 交易性金融资产,第二节 交易性金融资产,2022/11/6,5,第二节 交易性金融资产第二节 交易性金融资产2022/9,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的确认与计量1、确认凡是购入后用于近期出售而获取价差的股票、债券、基金，都应确认为交易性金融资产 。2、计量无论是初始投资还是在报表日均按公

3、允价值计量,2022/11/6,6,公允价值,第二节 交易性金融资产一、交易性金融资产的确认与计量202,第二节 交易性金融资产,3、账户设置“交易性金融资产”成本 公允价值变动“公允价值变动损益”【成本：取得时的公允价值 公允价值变动：持有期间公允价值变动】【公允价值：公允价值是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 一般指“市场价”】,2022/11/6,7,股价每天变动表明公允价值在变动,第二节 交易性金融资产3、账户设置2022/9/21 9股,第二节 交易性金融资产,二、购入交易性金融资产借：交易性金融资产（成本） 【公允价值】 投资收益 【发生的交易费

4、用】 应收利息 【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款（或：其他货币资金存出投资款）,2022/11/6,8,第二节 交易性金融资产二、购入交易性金融资产2022/9/,第二节 交易性金融资产,【例5-1】 X公司购入Y公司发行的分期付息、一次还本债券10000张，每张面值100元，买价为104元（含已到付息期但尚未领取的利息4元），另支付经纪人佣金2000元，款项以银行存款支付。借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 40 000 投资收益 2 000 贷：银行存款 1 042 000,2022/11/6,9,第二节 交易性金融资

5、产【例5-1】 X公司购入Y公司发行的,第二节 交易性金融资产,【例2】 M公司2013年12月13日购入N公司的股票30万股，每股买价27元（其中包括已宣告而未发放的股利2元），另外支付手续费及印花税32000元，全部款项从M公司在该证券公司开设的存款户中支付。,2022/11/6,10,第二节 交易性金融资产【例2】 M公司2013年12月13,第二节 交易性金融资产,借：交易性金融资产成本 7 500 000 应收股利 600 000 投资收益 32 000贷：其他货币资金 8 132 000实际收到股利时记：借：其他货币资金 600 000 贷：应收股利 600 000,2022/11

6、/6,11,第二节 交易性金融资产借：交易性金融资产成本 7 500,第二节 交易性金融资产,三、出售前的现金股利或利息针对不同的对象，有两种情况：1、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利【股票】2、在资产负债表日按债券票面利率计算利息 【债券】【结果：增加投资收益】,2022/11/6,12,第二节 交易性金融资产三、出售前的现金股利或利息2022/,第二节 交易性金融资产,账务处理1、发生时：借：应收股利或应收利息 贷：投资收益2、实际收到现金股利或债券利息时：借：银行存款 贷：应收股利或应收利息,2022/11/6,13,第二节 交易性金融资产账务处理2022/9/21 15

7、,第二节 交易性金融资产,【例3】 仍以例1资料，X公司资产负债表日按债券面值及票面利率计算出持有Y公司债券的应计利息为7200元，并于下月9日收到该笔利息。资产负债表编制日计算利息时：借：应收利息 7 200 贷：投资收益债券投资收益 7 200下月9日收到利息时：借：银行存款7 200贷：应收利息 7 200,2022/11/6,14,第二节 交易性金融资产【例3】 仍以例1资料，X公司资产负,第二节 交易性金融资产,四、交易性金融资产的期末计价资产负债表日，按照“公允价值”计价。当交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益,202

8、2/11/6,15,第二节 交易性金融资产四、交易性金融资产的期末计价2022,第二节 交易性金融资产,当公允价值低于其账面余额的差额时：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动期末，“公允价值变动损益”作为损益项目列入利润表。,2022/11/6,16,第二节 交易性金融资产当公允价值低于其账面余额的差额时：,第二节 交易性金融资产,【例4】 仍以例2资料，M公司持有N公司的股票2013年12月31日的收盘价为每股39元。C公司资产负债表日编制如下调整分录：,2022/11/6,17,第二节 交易性金融资产【例4】 仍以例2资料，M公司持有N,第二节 交易性金融资产,借：交易性金

9、融资产 公允价值变动 4 200 000 贷：公允价值变动损益 4 200 000在2013年12月31日编制的资产负债表中，流动资产类中“交易性金融资产”项目按公允价值列示的金额为11 700 000元。即：7 500 000元+4 200 000元,2022/11/6,18,第二节 交易性金融资产借：交易性金融资产2022/9/21,第二节 交易性金融资产,五、交易性金融资产的出售 1、收取款项；2、注销“交易性金融资产”，包括“成本”和“公允价值变动”；3、将原来计入“公允价值变动损益”的金额全额转出；4、所有差额均通过“投资收益”核算。,2022/11/6,19,第二节 交易性金融资产

10、五、交易性金融资产的出售 2022/,第二节 交易性金融资产,【例5】 仍以例4资料，2014年1月21日，M公司将其持有的N公司股票以每股36元的价格出售，并支付手续费及印花税43200元。与2013年12月31日的价格相比，M公司每股亏损3元。,2022/11/6,20,第二节 交易性金融资产【例5】 仍以例4资料，2014年1,第二节 交易性金融资产,借：银行存款 10 756 800 投资收益股票投资收益 943 200贷：交易性金融资产 成本 7 500 000 公允价值变动 4 200 000借：公允价值变动损益 4 200 000 贷：投资收益股票投资收益 4 200 000,2

11、022/11/6,21,第二节 交易性金融资产借：银行存款 10,第二节 交易性金融资产,【练习题】2014年5月13日：甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.6元（含已宣告发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产。,2022/11/6,22,第二节 交易性金融资产【练习题】2022/9/21 24,第二节 交易性金融资产,甲公司其他相关资料如下：5月23日，收到乙公司发放的现金股利；6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；8月15日，甲公司将持有的乙公司股票全部卖出，每股售价15元

12、。要求：做出甲公司相应会计分录。,2022/11/6,23,第二节 交易性金融资产甲公司其他相关资料如下：2022/9,第二节 交易性金融资产,答案：5月13日，购入股票：借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000,2022/11/6,24,第二节 交易性金融资产答案：2022/9/21 26,第二节 交易性金融资产,5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 0006月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产 公允价值变动300 000 贷：公允价值变动损益 300

13、000,2022/11/6,25,第二节 交易性金融资产5月23日，收到乙公司发放的现金股,第二节 交易性金融资产,8月15日，乙公司股票全部出售：借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产 成本 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 500 000,2022/11/6,26,第二节 交易性金融资产8月15日，乙公司股票全部出售：2,第三节 持有至到期投资,第三节 持有至到期投资,2022/11/6,27,第三节 持有至到期投资2022/9/21 29,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资的确认与计量1、确认持有至到期投资指

14、债券投资中准备持有至到期日收回本息的那部分债券投资。 2、特征到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响,2022/11/6,28,第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资的确认与计量20,第三节 持有至到期投资,3、计量取得持有至到期投资时按取得时的公允价值（即初始投资成本）计量；其后续计量采用摊余成本。初始确认金额=取得时的公允价值+相关交易费用之和,2022/11/6,29,第三节 持有至到期投资3、计量2022/9/21 31,第三节 持有至到期投资,4、账户设置总账账户：“持有至到期投资 ”明细账户：“成本”

15、、“利息调整”、“应计利息” 5、核算过程取得收益确定减值计提收回投资重分类,2022/11/6,30,第三节 持有至到期投资4、账户设置2022/9/21 3,第三节 持有至到期投资,二、取得持有至到期投资借：持有至到期投资成本 【面值】 应收利息 【已到付息期但尚未领取的利息】 持有至到期投资利息调整 【差额】 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整 【差额】,2022/11/6,31,第三节 持有至到期投资二、取得持有至到期投资2022/9,第三节 持有至到期投资,【例6】 E公司2010年1月7日购入F公司1日发行的五年期债券，票面利率10，债券面值1000元，公司按1040元的价格购入

16、100张，该债券到期一次还本付息。假设 M公司按年计算利息，M公司购入债券时的会计处理如下：借：持有至到期投资成本 100 000 利息调整 4 000 贷：银行存款 104 000,2022/11/6,32,第三节 持有至到期投资【例6】 E公司2010年1月7日,第三节 持有至到期投资,三、收益确定应收（计）利息=面值票面利率实际利息（投资收益）=期初摊余成本实际利率利息调整=实际利息应收（计）利息【结果为正数计借方，负数计贷方】【通用计算公式：各期期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息应收利息】,2022/11/6,33,第三节 持有至到期投资三、收益确定2022/9/21 3,第三节 持

17、有至到期投资,2022/11/6,34,第三节 持有至到期投资2022/9/21 36,第三节 持有至到期投资,“分期付息、一次还本”债券投资借：应收利息 【面值票面利率】 持有至到期投资利息调整【差额】贷：投资收益 【期初摊余成本实际利率】 持有至到期投资利息调整【差额】,2022/11/6,35,第三节 持有至到期投资“分期付息、一次还本”债券投资2,第三节 持有至到期投资,“一次还本付息”债券投资借：持有至到期投资 应计利息 【面值票面利率】（或）持有至到期投资利息调整 【差额】 贷：投资收益 【期初摊余成本实际利率】 （或）持有至到期投资利息调整 【差额】,2022/11/6,36,第

18、三节 持有至到期投资“一次还本付息”债券投资2022,第三节 持有至到期投资,【例7】 仍以例6资料，E公司实际利率和摊余成本计算如下： 计算实际利率。由于是一次还本付息的债券，债券投资成本应该为债券到期应收取本金与应收利息的贴现值之和。用公式表示为：,2022/11/6,37,第三节 持有至到期投资【例7】 仍以例6资料，E公司实际,第三节 持有至到期投资,2022/11/6,38,第三节 持有至到期投资2022/9/2140,第三节 持有至到期投资,计算各期摊余成本和利息收入。,2022/11/6,39,看不懂吗？参见下页！,第三节 持有至到期投资计算各期摊余成本和利息收入。 计,第三节

19、持有至到期投资,2022/11/6,40,第三节 持有至到期投资日期应计利息实际利息摊销额现金流入,第三节 持有至到期投资,编制会计分录。每个资产负债表日确认应收利息和利息收入的会计分录原理相同，现以E公司2010年12月31日为例编制会计分录如下：借：持有至到期投资应计利息 10000 贷：投资收益债券投资收益 7898.8 持有至到期投资利息调整 2101.2,2022/11/6,41,第三节 持有至到期投资编制会计分录。每个资产负债表日确,第三节 持有至到期投资,四、减值计提1、确定发生减值的：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备2、减值转回：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产

20、减值损失,2022/11/6,42,第三节 持有至到期投资四、减值计提2022/9/21 4,第三节 持有至到期投资,【例8】 仍以例7资料，假设E公司于2013年12月31日根据F公司的财务状况和偿债能力，决定对债券本金计提20000元的减值准备。账务处理如下：借：资产减值损失 20 000 贷：持有至到期投资减值准备 20 000,2022/11/6,43,第三节 持有至到期投资【例8】 仍以例7资料，假设E公司,第三节 持有至到期投资,五、收回投资借：银行存款 【按实际收到的金额】（或）投资收益 【差额】 贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资利息调整 持有至到期投资应计利息 （或）投资

21、收益 【差额】,2022/11/6,44,第三节 持有至到期投资五、收回投资2022/9/21 4,第三节 持有至到期投资,【例9】 E公司于2014年12月31日如期收回F公司债券的全部本息。会计分录如下：借：银行存款 150000 持有至到期投资减值准备 20000 贷：持有至到期投资成本 100000 持有至到期投资应计利息 50000 投资收益债券投资收益 20000,2022/11/6,45,第三节 持有至到期投资【例9】 E公司于2014年12月,第三节 持有至到期投资,【例10】 假设公司于2012年12月31日以133000元提前偿付债券，此时“持有至到期投资利息调整”账户贷方

22、余额为458.3元，E公司会计处理如下：借：银行存款 133000 持有至到期投资利息调整 458.3 贷：持有至到期投资成本 100000 持有至到期投资应计利息 30000 投资收益债券投资收益 3458.3,2022/11/6,46,第三节 持有至到期投资【例10】 假设公司于2012年1,第三节 持有至到期投资,【练习题】 A公司于2011年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77

23、万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2011年1月1日至2014年1月1日上述有关业务的会计分录。,2022/11/6,47,第三节 持有至到期投资【练习题】2022/9/21 49,第三节 持有至到期投资,（1）2011年1月2日借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 （10004%） 40 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2011年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40,2022/11/6,48,第三节 持有至到期投资（1）2011年1月2日202

24、2/,第三节 持有至到期投资,（3）2011年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64万元利息调整=48.64-10004%=8.64万元借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64（4）2012年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40,2022/11/6,49,第三节 持有至到期投资（3）2011年12月31日202,第三节 持有至到期投资,（5）2012年12月31日应确认的投资收益 =（972.77+8.64）5%=49.07万元 利息调整=49.07-10004%=9.07万元 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.

25、07 贷：投资收益 49.07（6）2013年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40,2022/11/6,50,第三节 持有至到期投资（5）2012年12月31日202,第三节 持有至到期投资,（7）2013年12月31日利息调整=27.23-8.64-9.07=9.52万元投资收益=40+9.52= 49.52万元借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52,2022/11/6,51,第三节 持有至到期投资（7）2013年12月31日202,第三节 持有至到期投资,（8）2014年1月1日借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收

26、利息 40,2022/11/6,52,第三节 持有至到期投资（8）2014年1月1日2022/,第三节 持有至到期投资,【练习题】甲股份有限公司于2011年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为持有至到期投资,该债券系5年期，到期一次还本付息且利息不计复利,票面年利率为6%, 发行价格总额为20360万元，甲公司另外支付交易费用60万元。甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，计算实际利率和2012年12月31日该持有至到期投资的账面价值。编制相应会计分录,2022/11/6,53,第三节 持有至到期投资【练习题】2022/9/21 55,第三节 持有

27、至到期投资,（实际利率计算：26000/(1+R)5 =20420万元，计算得出R=4.95%，其中260001200+1200+1200+1200+21200）,2022/11/6,54,第三节 持有至到期投资（实际利率计算：26000/(1+,第三节 持有至到期投资,2012年12月31日账面价值为：2011年12月31日账面价值204201.049521430.79万元2012年12月31日账面价值21430.791.049522491.61万元,2022/11/6,55,第三节 持有至到期投资2012年12月31日账面价值为：,第三节 持有至到期投资,会计处理（2011年）借：持有至到

28、期投资应计利息 1200 贷：投资收益 1010.79 持有至到期投资利息调整 189.21,2022/11/6,56,第三节 持有至到期投资会计处理（2011年）借：持有至,第三节 持有至到期投资,（2011年）借：持有至到期投资应计利息 1200 贷：投资收益 1226.60 持有至到期投资利息调整 26.60借：银行存款 26000 贷：持有至到期投资成本20000 持有至到期投资应计利息 6000,2022/11/6,57,第三节 持有至到期投资（2011年）借：持有至到期投资,第三节 持有至到期投资,2022/11/6,58,第三节 持有至到期投资年份应计利息a利息收入b=dR现,第

29、三节 持有至到期投资,习题二：1、购买债券：借：持有至到期投资-成本 1100 贷：银行存款 961 持有至到期投资-利息调整 139,2022/11/6,59,第三节 持有至到期投资习题二：2022/9/21 61,第三节 持有至到期投资,2、计算实际利率961=1100（P/F，r，5）+11003%（P/A，r，5）设：r1=4%，P1=1059.14设：r2=8%，P2=880.4所以，r=6%,2022/11/6,60,第三节 持有至到期投资2、计算实际利率2022/9/21,第三节 持有至到期投资,3、2007年末会计分录：应收利息=11003%=33（万元）实际利息=9616%=

30、57.66 （万元）利息调整=57.66-33=24.66 （万元）借：应收利息 330000 持有至到期投资-利息调整246600 贷：投资收益 576600,2022/11/6,61,第三节 持有至到期投资3、2007年末会计分录：2022,第三节 持有至到期投资,习题四P441、计算实际利率r=12%2、计算摊余成本,2022/11/6,62,第三节 持有至到期投资习题四P442022/9/21 6,第三节 持有至到期投资,2022/11/6,63,第三节 持有至到期投资日期应收利息实际利息摊销额摊余成本,第三节 持有至到期投资,3、计算减值预计未来现金流量的现值=500（P/F，12%

31、，1）+4000（P/F，12%，2）=5000.8928640000.79719=3635.19减值损失=4830.8283635.19=1195.638,2022/11/6,64,第三节 持有至到期投资3、计算减值2022/9/21 6,第四节 可供出售金融资产,第四节 可供出售金融资产,2022/11/6,65,第四节 可供出售金融资产2022/9/21 67,第四节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产的确认与计量1确认：对于管理当局没有明确持有期限的股票、债券和基金投资，以及管理上明确作为可供出售金融资产管理的投资,会计上应确认为可供出售金融资产。,2022/11/6,66,第四节

32、 可供出售金融资产一、可供出售金融资产的确认与计量2,第四节 可供出售金融资产,2、计量在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有不同点。共同点在于：无论是可供出售金融资产还是交易性金融资产，其初始投资和资产负债表日均按公允价值计量。不同点在于：（）取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益，但为取得可供出售金融资产而发生的交易费用直接计入所取得的可供出售金融资产的价值；（）交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益处理，而是作为直接计入所有者权益的利得，计入其他综合收益,2022/11/6,67,第四节 可供出售金融资产2、计

33、量2022/9/21 69,第四节 可供出售金融资产,3、账户设置总账账户：“可供出售金融资产”明细账户：“成本”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”,2022/11/6,68,第四节 可供出售金融资产3、账户设置2022/9/21 7,第四节 可供出售金融资产,4、核算内容取得持有（资产负债表日）减值出售,2022/11/6,69,第四节 可供出售金融资产4、核算内容2022/9/21 7,第四节 可供出售金融资产,二、取得可供出售金融资产股票投资借：可供出售金融资产成本 【公允价值与交易费用之和】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款,2022/11/6,70,第四节

34、 可供出售金融资产二、取得可供出售金融资产2022/,第四节 可供出售金融资产,债券投资当买入价低于面值时：借：可供出售金融资产成本 【债券的面值】 应收利息 【已到付息期但尚未领取的利息】 贷：银行存款 【实际支付的金额】 可供出售金融资产利息调整 【差额】,2022/11/6,71,第四节 可供出售金融资产债券投资2022/9/21 73,第四节 可供出售金融资产,债券投资当买入价高于面值时：借：可供出售金融资产成本 【债券的面值】 应收利息 【已到付息期但尚未领取的利息】 可供出售金融资产利息调整 【差额】 贷：银行存款 【实际支付的金额】,2022/11/6,72,第四节 可供出售金融

35、资产债券投资2022/9/21 74,第四节 可供出售金融资产,【例11】 A公司2013年7月13日从二级市场购入B公司股票100万股，每股市价25元，另支付手续费及印花税100000元。初始确认时，该股票指定为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产成本 25 100 000 贷：银行存款 25 100 000,2022/11/6,73,第四节 可供出售金融资产【例11】 A公司2013年7月1,第四节 可供出售金融资产,【例12】 P公司2013年1月8日从二级市场上购入Q公司面值为200万元的债券作为可供出售金融资产管理，该债券已到付息期但尚未领取的利息为10万元。P公司为购入该批债券实

36、际支付价款214万元。2013年1月19日，P公司收到债券利息。,2022/11/6,74,第四节 可供出售金融资产【例12】 P公司2013年1月8,第四节 可供出售金融资产,P公司于2013年1月8日购入债券时：借：可供出售金融资产成本 2 000 000 利息调整 40 000 应收利息 100 000 贷：银行存款 2 140 000P公司2013年1月19日收到债券利息时：借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 000,2022/11/6,75,第四节 可供出售金融资产P公司于2013年1月8日购入债,第四节 可供出售金融资产,三、资产负债表日的计量可供出售金融资产在资产

37、负债表日按公允价值计量。 1、对于债券：分期付息、一次还本债券投资借：应收利息 【票面利率计算确定的应收未收利息】（或）可供出售金融资产利息调整 【差额】贷：投资收益 【期初摊余成本实际利率】（或）可供出售金融资产利息调整 【差额】,2022/11/6,76,第四节 可供出售金融资产三、资产负债表日的计量2022/9,第四节 可供出售金融资产,一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产应计利息 【面值票面利率】（或）可供出售金融资产利息调整 【差额】贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】（或）可供出售金融资产利息调整 【差额】,2022/11/6,77,第四节 可供出售金融资产一次还本付息债券投资

38、2022/9,第四节 可供出售金融资产,2、对于股票等借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录,2022/11/6,78,第四节 可供出售金融资产2、对于股票等2022/9/21,第四节 可供出售金融资产,【例13】 仍以例11资料，2013年12月31日，A公司持有B公司的股票市价降为每股21元。A公司公允价值调整的分录如下：借：其他综合收益 4 000 000 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 4 000 000,2022/11/6,79,第四节 可供出售金融资产【例13】 仍以例11资料，201,第四节 可供出售金融资产,

39、【例14】 仍以例12资料，P公司购入的Q公司的债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年付息一次。2013年12月31日，该债券的市场价格为230万元。,2022/11/6,80,第四节 可供出售金融资产【例14】 仍以例12资料，P公司,第四节 可供出售金融资产,应收利息=2 000 0005%=100 000元实际利息=2 040 0004%=81 600元年末摊余成本=2 040 000（100 00081600）=2 021 600元公允价值变动=2 300 000-2 021 600=278 400元,2022/11/6,81,第四节 可供出售金融资产应收利息=2 000 0005

40、%,第四节 可供出售金融资产,借：应收利息 100 000 贷：可供出售金融资产利息调整18 400 投资收益 81 600借：可供出售金融资产 公允价值变动 278 400 贷：其他综合收益 278 400,2022/11/6,82,第四节 可供出售金融资产借：应收利息,第四节 可供出售金融资产,四、可供出售金融资产减值一般正常情况下不会出现减值的问题，但是如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的（例如，公司发生重大损失造成股价持续下跌或者由于发生严重的财务危机造成债券公允价值持续下跌），可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应

41、当确认减值损失。,2022/11/6,83,第四节 可供出售金融资产四、可供出售金融资产减值2022/,第四节 可供出售金融资产,1、减值的计提借：资产减值损失 贷：其他综合收益 可供出售金融资产公允价值变动,2022/11/6,84,第四节 可供出售金融资产1、减值的计提2022/9/21,第四节 可供出售金融资产,【例15】仍以例13资料，B公司2014年3月30日公布2013年年报，年报显示B公司2013年度发生重大亏损，估计亏损还将继续。A公司2014年2月份的报表已将B公司股票按每股18元列报。根据B公司经营状况，A公司估计B公司目前股价应为每股13元，并以此计提减值准备。,2022

42、/11/6,85,第四节 可供出售金融资产【例15】仍以例13资料，B公司2,第四节 可供出售金融资产,借：资产减值损失 12 100 000 贷：其他综合收益 7 100 000 可供出售金融资产 公允价值变动 5 000 000,2022/11/6,86,第四节 可供出售金融资产借：资产减值损失 12,第四节 可供出售金融资产,【例16】 仍以例14资料，假设Q公司因投资失误引发严重财务危机，2013年12月31日，该债券的市场价格为180万元。 应收利息=2 000 0005%=100 000元实际利息=20400004%=81 600元年末摊余成本=2040000（1000008160

43、0） =2 021 600元计提减值=2 021 600-1 800 000=221 600,2022/11/6,87,第四节 可供出售金融资产【例16】 仍以例14资料，假设Q,第四节 可供出售金融资产,借：应收利息 100 000 贷：可供出售金融资产利息调整18 400 投资收益 81 600借：资产减值损失 221 600 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 221 600,2022/11/6,88,第四节 可供出售金融资产借：应收利息,第四节 可供出售金融资产,2、已确认减值损失的转回可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产公允价值变动 【按原确认的减值损失】 贷：资产减值损

44、失可供出售金融资产为股票投资的（不含在活跃市场没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性工具投资）借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,2022/11/6,89,第四节 可供出售金融资产2、已确认减值损失的转回2022/,第四节 可供出售金融资产,五、可供出售金融资产的出售借：银行存款 【按实际收到的金额】（或）其他综合收益【转出公允价值累计变动额】（或）投资收益 【按其差额】 贷：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产公允价值变动 可供出售金融资产利息调整 可供出售金融资产应计利息（或）其他综合收益【转出公允价值累计变动额】（或）投资收益 【按其差额】,2022/11/6,

45、90,第四节 可供出售金融资产五、可供出售金融资产的出售2022,第四节 可供出售金融资产,【例17 】仍以例13资料，A公司 于2014年1月13日以每股17元的价格将持有的100万股B公司的股票全部出售，印花税及手续费136000元，实收金额为16864000元。,2022/11/6,91,第四节 可供出售金融资产【例17 】仍以例13资料，A公司,第四节 可供出售金融资产,会计处理如下：借：银行存款 16864000 可供出售金融资产公允价值变动 4000000 投资收益股票投资收益 8236000 贷：可供出售金融资产成本 25100000 其他综合收益 4000000或者按照以下方式做：,2022/11/6,92,第四节 可供出售金融资产会计处理如下：2022/9/21,第四节 可供出售金融资产,会计处理如下：借：银行存款 16864000 投资收益股票投资收益 4236000 可供出售金融资产公允价值变动 4000000 贷：可供出售金融资产成本 25100000 借：投资收益 4000000 贷：其他综合收益 4000000,2022/11/6,93,第四节 可供出售金融资产会计处理如下：2022/9/21,感谢聆听,感谢聆听,