【第三章】成本会计.ppt

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1、【第三章】-成-本-会-计,【第三章】-成-本-会-计,教学目的和要求,掌握各项要素费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转,教学目的和要求掌握各项要素费用的归,本章内容,第一节 各项要素费用的分配第二节 辅助生产费用的归集和分配第三节 制造费用的归集和分配第四节 废品损失和停工损失的核算第五节 期间费用的核算,本章内容第一节 各项要素费用的分配,各项要素费用的归集与分配,材料费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配职工薪酬的归集与分配固定资产折旧费用的归集与分配利息费用税金其他费用,各项要素费用的归集与分配

2、材料费用的归集与分配,一、要素费用归集与分配概述,费用的归集，是指通过一定的方式进行成本数据的收集或汇总。收集某类成本费用的聚集环节，成为归集点或成本集合。如制造费用是按车间归集，包括折旧、机物料消耗、间接人工等都聚集在一起，以后分配时不再区分这些项目，而是统一地按一个分配基础，分配给产品。,一、要素费用归集与分配概述费用的归集，是指通过一定的方式进行,费用的分配，是指将归集的间接费用分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。,费用的分配，是指将归集的间接费用分配给成本对象的过程，也叫间,分配间接计入费用的标准,（1）成果类 如产品重量、体积、产 量、产值等（2）消耗类 如生产工时、生产

3、工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等（3）定额类 如定额消耗量、定额费用等,分配间接计入费用的标准（1）成果类 如产品重量、体积、产,分配间接计入费用的计算公式,费用分配率 =,待分配费用总额,每一个承担对象的分配标准总额,分配间接计入费用的计算公式费用分配率 =待分配费用总额每一,一、要素费用归集与分配概述,直接用于产品生产而且专设成本项目的直接生产费用应单独记入 “基本生产成本“总账及所属明细账。 各成本计算对象单独发生的直接计入费 用，应根据成本计算对象进行归集； 各成本计算对象共同发生的间接计入费 用，应该选择适当的分配方法分配。,一、要素费用归集与分配概述直接用于产品生产而且专

4、设成本项目的,直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项费用以及间接用于产品生产的各项费用先记入“制造费用”总账及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账制造费用等成本项目。,直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项费用以及间接用于产,对于直接或者间接用于辅助生产的费用，应记入“辅助生产成本”总账及所属明细账有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“基本生产成本”总账和所属各种产品成本明细账的各个成本项目。,对于直接或者间接用于辅助生产的费用，应记入“辅助生产成本”,在生产经营过程中发生

5、的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用，则不计入产品成本，而应分别记入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总账科目及所属明细账，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。对于购建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，不记入产品成本和期间费用，记入“在建工程”、“研发支出”等科目。,在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的,二、材料费用的分配,企业耗用的材料费用，包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等的费用。无论是自制还是外购，都应根据审核后的

6、领、退料凭证，按照材料的具体用途归集。,二、材料费用的分配企业耗用的材料费用，包括企业在生产经营过程,主要讲述以下几项：原材料费用的分配燃料费用的分配低值易耗品摊销,主要讲述以下几项：,（一）原材料费用的分配,分配要点：1、对于能够分清各有关成本计算对象所耗用的材料费用，应根据“领料单”（或“发料凭证汇总表”、（或“材料费用分配表”）直接计入产品成本，即将材料费用直接计入“基本生产成本”或“辅助生产成本”科目的借方及其明细账的“原材料”成本项目。,（一）原材料费用的分配分配要点：,2、对于多个成本计算对象共同耗用的材料费用，应该选择适当的分配方法（如定额消耗量比例法、定额费用比例法、产品产量比

7、例法等）分配计入产品成本。3、对于基本生产车间一般性消耗（指与产品生产工艺无直接联系的、用于管理和组织车间生产方面的消耗）的材料，应计入“制造费用”科目的借方。,2、对于多个成本计算对象共同耗用的材料费用，应该选择适当的分,3、辅助生产车间一般消耗的材料、企业行政管理部门消耗的材料、销售部门消耗的材料等，应根据“领料单”（或“发料凭证汇总表”、“材料费用分配表”）分别计入“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目的借方。,3、辅助生产车间一般消耗的材料、企业行政管理部门消耗的材料、,按原材料定额消耗量比例分配原材料费用,定义： 定额消耗量比例法是以定额耗用量作为分配标准的一种费用分配方

8、法。计算公式（为简便起见，假设以产品品种为成本计算对象）,按原材料定额消耗量比例分配原材料费用定义：,（1）（2）（3）（4）,某种产品原材料定额消耗量,=,该种产品实际产量,单位产品原材料定额消耗量,某种产品应分配的原材料实际消耗量,该种产品的原材料定额消耗量,原材料消耗量分配率,=,某种产品应分配的实际原材料费用,该种产品应分配的原材料实际消耗量,材料单价,=,（1）某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品原,例3-1 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60 000千克，每千克10元，共计600 000元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品

9、800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：1)甲产品原材料定额消耗量 =120030=36000(千克) 乙产品原材料定额消耗量 =80015=12000(千克)2)原材料消耗量分配率=60000/(36000+12000)=1.25,例3-1 某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60,3)甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000 (千克) 乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000 (千克)4)甲产品应分配原材料费用=4500010=450000 (元) 乙产品应分配原材料费用=1500010=150000 (元),3)甲产品应分配原

10、材料数量=360001.25=45000,按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法,计算分配程序 第一、计算各种产品原材料定额消耗量 第二、计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料费用（即原材料消耗量的费用分配率） 第三、计算各种产品应分配的实际材料费用。 按例3-1计算分配如下：,按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法计算分配程序,1）甲产品原材料定额消耗量 =120030=36000(千克) 乙产品原材料定额消耗量 =80015=12000(千克)2） = 600000/(36000+12000)=12.5 3）各产品应分配原材料费用 甲产品：36000 12.5=450000

11、（元） 乙产品：12000 12.5=150000（元）,1）甲产品原材料定额消耗量各种产品原材料定额消耗量之和原材料,按原材料定额费用比例分配原材料费用,定义： 定额费用比例法是以定额费用作为分配标准的一种费用分配方法。计算公式如下：,按原材料定额费用比例分配原材料费用定义：,（1） （2）（3）,某种产品原材料定额费用,=,该种产品实际产量,单位产品原材料费用定额,原材料费用分配率,=,各种产品原材料实际费用总额,各种产品原材料定额费用总额,某种产品应分配的实际原材料费用,该种产品原材料定额费用,原材料费用分配率,=,（1）,例3-2某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共

12、计37620元。本月投甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：（1）甲、乙产品材料定额费用 甲产品： A材料定额费用=150 6 10=9000（元） B材料定额费用=150 8 8=9600（元） 甲产品材料定额费用合计 18600元,例3-2某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要,乙产品： A材料定额费用=120 9 10=10800（元） B材料定额费用=120 5 8=4800（元） 乙产品材料定额费用合计 15600元（2）材料费用分配率

13、材料费用分配率=37620/（18600+15600）=1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：18600 1.1=20460 乙产品：15600 1.1=17160,乙产品：,在实际工作中，为了简化核算工作，各种材料费用的分配通常是在期末通过通过编制“材料费用分配表”或“发料凭证汇总表”进行的，材料费用分配表是按车间、部门和材料的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。发料凭证汇总表及材料费用分配表的格式如下：,在实际工作中，为了简化核算工作，各种材料费用的分,发料凭证汇总表200X年 月,发料凭证汇总表200X年 月 应贷,原材料费用分配表,原材料费用分配表,根据材料费

14、用分配表编制会计分录如下: 借: 基本生产成本甲产品 465200 乙产品 267400 辅助生产成本供电 42000 供水 22000 制造费用基本车间 5000 供水车间 2000 运输车间 1500 管理费用 2000 销售费用 1800 贷: 原材料 808900材料按计划成本计价时还应分配材料成本差异登记有关总分类账和明细账 甲产品成本明细账 乙产品成本明细账,根据材料费用分配表编制会计分录如下:,企业的原材料、燃料、包装物、低值易耗品按计划成本计价时发出的核算,先按计划成本分配费用，然后计算成本差异率和耗用的材料应分摊的差异额，将计入产品成本和期间费用的计划成本调整成实际成本。 =

15、,期初结存材料的成本差异额+本期入库材料的成本差异额,期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本,发出材料应分摊的成本差异,=,发出材料的计划成本,X,材料成本差异率,材料成本差异率,发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+成本差异,企业的原材料、燃料、包装物、低值易耗品按计划成本计价时发出的,设置账户 材料成本差异原材料成本差异 燃料成本差异 包装物成本差异 低值易耗品成本差异举例如下：,设置账户,华景公司的材料按计划成本计价核算，某月耗用材料按用途及领料部门汇总如下： 生产A、B两种产品，A产品直接耗用材料33000元，B产品直接耗用材料19500元， A、B两种产品共同耗用的材料费用

16、为 40500元，按定额消耗量比例法进行分配，其中，A产品的实际产量为1500件，单位消耗定额为20公斤，B产品的实际产量为1000件，单位消耗定额为15公斤，基本车间一般消耗材料5550元，机修车间消耗材料4500元，管理部门消耗材料2000元，专设销售机构消耗材料1000元，材料成本差异率为节约1%。,华景公司的材料按计划成本计价核算，某月耗用材料按用途及领料部,材料费用分配表,材料费用分配表车间或部门称200年月分配对象直接耗费（计,分配A、B两种产品共同耗用的材料费用 A产品定额耗用量=1500 x20=30000(公斤） B产品定额耗用量=1000 x15=15000(公斤） 分配率

17、=40500/（30000+15000）=0.9 A产品应分配材料费用=30000X0.9=27000（元） B产品应分配材料费用=15000X0.9=13500（元）,分配A、B两种产品共同耗用的材料费用,根据分配表，按计划成本分配材料费用的会计分录如下： 借: 基本生产成本A产品 60000 B产品 33000 制造费用基本车间 5550 辅助生产成本机修车间 4500 管理费用 2000 销售费用 1000 贷: 原材料 106050,根据分配表，按计划成本分配材料费用的会计分录如下：,结转本月耗用材料费用的节约差异额的会计分录如下： 借: 基本生产成本A产品 600 B产品 330 制

18、造费用基本车间 55.5 辅助生产成本机修车间 45 管理费用 20 销售费用 10 贷:材料成本差异原材料成本差异1060.5,结转本月耗用材料费用的节约差异额的会计分录如下：,（二）燃料费用的分配,燃料费用实际上也是材料,如果燃料费用在产品成本中比重较大时,可以与动力费用一起专设 “燃料和动力”成本项目,还应增设 “燃料”会计科目，其分配程序和方法与原材料相同。举例如下：,（二）燃料费用的分配 燃料费用实际上也是材料,如果燃料,某公司生产产品需要耗用较多的燃料，增设“燃料”会计科目，并单独设“燃料及动力”成本项目，某月生产A、B两种产品共同耗用燃料费用13200元，按耗用原材料数量比例分配

19、燃料费用，分配表如下： 200X年 月,某公司生产产品需要耗用较多的燃料，增设“燃料”会计科目，并单,根据燃料费用分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本A产品 7200 基本生产成本B产品 6000 贷：燃料 13200 如果企业燃料费用很少，占产品成本的比重不大，可将燃料并入原材料核算。,根据燃料费用分配表，编制如下会计分录：,（三）低值易耗品摊销,低值易耗品是劳动手段中单位价值和使用年限在规定限额以下的物品，包括工具、管理用具、玻璃器皿、以及在经营过程中周转使用的包装容器等。总分类账户 “低值易耗品”,（三）低值易耗品摊销低值易耗品是劳动手段中单位价值和使用年限,低值易耗品价值摊销的核

20、算,用于生产应计入产品成本的低值易耗品摊销额应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销额应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销额应计入销售费用等。,低值易耗品价值摊销的核算用于生产应计入产品成本的低值易耗品摊,低值易耗品的摊销方法,一次摊销法分次摊销法五五摊销法,低值易耗品的摊销方法一次摊销法,一次摊销法,定义：即一次计入法或一次转销法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月的产品成本、期间费用等。优点：核算工作简便。缺点：由于低值易耗品的使用期不只一个月， 会使各月费用负担不太合理。适应性：一般适用于单位价值较低，使用期限 较短，一次领用不多以及容易破损的低 值

21、易耗品。,一次摊销法定义：即一次计入法或一次转销法，在领用低值易耗品时,长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法.某月该车间领用一批生产工具,实际成本600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库计价30元。编制会计分录如下：,例3-3,长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法.某月,（1）领用生产工具时： 借：制造费用基本车间 600 贷：低值易耗品 600（2）报废生产工具残料入库时: 借:原材料 30 贷:制造费用基本车间 30,（1）领用生产工具时：,五五摊销法,定义：即五成法，在领用低值易耗品的月份摊销价值的一半，在低值易耗品报废的月份再摊销价值的

22、另一半，但应扣除报废低值易耗品的残料价值。,五五摊销法定义：即五成法，在领用低值易耗品的月份摊销价值的一,五五摊销法,科目设置低值易耗品在库低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品摊销,五五摊销法科目设置,例3-5某企业行政管理部门领用管理工具,其计划成本2 800元;报废以前领用的另一批管理用具计划成本1 000元,回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下: （1）领用时：借：低值易耗品在用低值易耗品 2800 贷：低值易耗品 -在库低值易耗品 2800 （2）摊销价值的50%：借：管理费用 1400 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 1400,例3-5某企业行政管

23、理部门领用管理工具,其计划成本2 8,(3)报废以前领用低值易耗品(管理工具)的摊销额： 借：原材料 50 管理费用 450 贷:低值易耗品低值易耗品摊销 500 (4)注销报废管理工具: 借:低值易耗品低值易耗品摊销 1 000 贷:低值易耗品在用低值易耗品 1 000 (5)月末,调整分配本月所领用管理工具的成本差异: 借:管理费用 84 贷:材料成本差异低值易耗品成本差异 84,(3)报废以前领用低值易耗品(管理工具)的摊销额：,低值易耗品未用,（1）4000,（1）2800,（4）1000,（4）1000,（2）1400,（3）500,900,0 0,低值易耗品在用,低值易耗品摊销,低

24、值易耗品未用（1）4000（1）2800（4）1000（,优点：有利于实行价值监督和实物管理，特别是在低值易耗品报废之前，账面上一直保持其一般价值。缺点：各月费用负担不够均衡。适用性：这种方法适用于每月发出和报 废低值易耗品的数量比较均衡，各月费用负担相差不多的包装物。,优点：有利于实行价值监督和实物管理，特别是在低值易耗品报废之,三、外购动力费用的分配,定义：指企业从外单位购入的电力、蒸汽、 煤气等所支付的费用。但不包括本企业辅助生产车间生产的动力费用。主要用途：（1）直接用于产品生产，如生产工艺过程耗用（2）间接用于产品生产，如车间照明用电（3）用于经营管理，如行政管理部门照明用电费用的归

25、集与分配,三、外购动力费用的分配定义：指企业从外单位购入的电力、蒸汽、,例3-8某工业企业某月耗电度数合计67125度,金额42750元,每度电0.4元。直接用于产品生产耗电57000度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“燃料及动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：动力费用分配率= =2(元/小时）甲产品 动力费用=55502=11100(元)乙产品动力费用=30002=6000(元),例3-8某工业企业某月耗电度数合计67125度,金额42,外购动力费用分配是通过编制外购动力(电力)

26、费用分配表进行的,根据该分配表编制会计分录,据以登记有关总账和明细账。外购动力费用分配表格式及举例详见表3-2。,外购动力费用分配是通过编制外购动力(电力)费用分配表进行的,表3-2 外购动力费用分配表 200年6月,表3-2 外购动力费用分配表,编制会计分录如下:借：基本生产成本 甲产品 11100 乙产品 6000 辅助生产成本供水车间 3000 运输车间 2000 制造费用基本车间 2250 供水车间 50 运输车间 50 管理费用 1800 销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款） 26850,登记有关账簿甲产品明细账 乙产品明细账,编制会计分录如下:登记有关账簿甲产品明细账 乙产

27、品明细账,四、职工薪酬费用分配,根据企业会计准则第9号职工薪酬规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其它相关支出。主要有八项支出：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等）,四、职工薪酬费用分配根据企业会计准则第9号职工薪酬规定,（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（也称辞退福利）（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出,（4）住房公积金,（一）职工薪酬的确认企业会计准则第9号职工薪酬统一了各类职工薪酬的会计处理原则：

28、在职工提供服务的的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据受益对象计入资产成本或期间费用。,（一）职工薪酬的确认,1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；3、其他职工薪酬，计入当期损益， 除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接受益对象，均应在发生时计入当期损益。,1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务,设置账户：

29、应付职工薪酬工资 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 其他,设置账户：,（二）货币性职工薪酬的计量与分配1.1工资费用的计量工资计算的原始记录：工资卡、考勤记录、产量记录等,（二）货币性职工薪酬的计量与分配,1）计时工资的计算计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资月薪制计时工资的计算有四种方法：a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。,例3-7 假定某工业企业某

30、工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。 （1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率 应扣缺勤病假工资=283（100%-90%）=8.4（元） 应扣缺勤事假工资=282=56（元） 应付工资=840-8.4-56=775.60（元）,例3-7,（2）按30日计算日工资率，按5出勤日数计算月工资 应付出勤工资=28（17+9）=728（元） 应付病假工资=28 3 90%=75.60（元） 应付工资=728+75.60=803.60（元）,（2）按

31、30日计算日工资率，按5出勤日数计算月工资,（3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率应扣缺勤病假工资= 40.333（100%-90%）=12.10（元）应扣缺勤事假工资= 40.332=80.66（元）应付工资=840-12.10-80.66=747.24（元） （4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资= 40.3317=685.61（元） 应付病假工资= 40.33 3 90%=108.89（元） 应付工资=685.61+ 108.89 =794.50（元）,（3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资,2）计件工资的计算个人计件工

32、资的计算：集体计件工资的计算： 集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。,2）计件工资的计算,例3-8 假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。 该两种产品的计件工资单价计算如下： A产品计件单价 B产品计件单价,例3-8,例3-9 承例3-8，假定某三级工共加工A产品300件，B产品700件。 按上述公式计算的计件工资为： 应付工资=3002.50+700 1.50=1800（元） 该工人完成的产品定额工时为： A产品定额工时

33、B产品定额工时 该工人完成产品定额工时总数=150+210=360（小时） 该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为： 应付工资=360 5=1800（元）,例3-9,例3-10 假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）如表3-3所示：,例3-10,表3-3 集体计件工资分配标准 集体单位： 生产组 200 年月,工人姓名等级 工资标准出勤日数按日工资率和出勤日数计算的,生产小组内

34、部工资分配率 王青应分工资=8801.5=1320（元） 李明应分工资= 7701.5=1155（元） 赵亮应分工资= 6301.5=945（元）,【第三章】-成-本-会-计,1.2工资费用的分配,工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人的工资计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造费用”科目其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等相

35、关会计科目,1.2工资费用的分配工资费用的分配,例3-11 长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。 按生产工时比例分配计算如下： 工资费用分配率 甲产品分配工资费用=250008=200000（元） 乙产品分配工资费用=150008=120000（元）,例3-11,工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。,工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编,根据工资费用分配表编制会计分

36、录如下： 借：基本生产成本甲产品 230 000 乙产品 140 000 辅助生产成本供水 48 000 运输 32 000 制造费用基本生产车间 20 000 供水车间 10 000 运输车间 10 000 管理费用 60 000 销售费用 30 000 贷：应付职工薪酬工资 580 000,2.其他职工薪酬的计量与分配,其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。,2.其他职工薪酬的计量与分配其他职工薪酬中的职工福利费、各种,例3-13 假定长江公司200年6月应付职工的工资数额如表3

37、-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。,例3-13,应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额： 甲产品：230 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92 000（元） 乙产品：140 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56 000（元） 应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬

38、金额： 供水车间：48 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19 200（元） 运输车间：32 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 800（元） 应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬金额： 基本生产车间：20 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8 000（元） 供水车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 运输车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 应记入“管理费用”科目的其他职

39、工薪酬金额： 60 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24 000（元） 应记入“销售费用”科目的其他职工薪酬金额： 30 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 000（元）,应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：,根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-5所示。,根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-5,其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 92 000 乙产品 56 000 辅助生产成本供水 19 200 运输 12 800 制造费用基本生产车间 8

40、 000 供水车间 4 000 运输车间 4 000 管理费用 24 000 销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬 232 000上述两表可以合并编制，根据职工薪酬分配表登记有关总分类账和明细账 甲产品生产明细账 乙产品生产明细账,【第三章】-成-本-会-计,（三）非货币性职工薪酬的计量企业向职工提供的非货币性福利，应当企区分不同情况：1、以自产商品或外购商品发放给职工作为福利应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，如果是自产商品，并确认主营业务收入。,（三）非货币性职工薪酬的计量,举例：乙公司为一家生产彩电的企业，有职工200人，2007年2月，公司以生产的

41、单位成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工，该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%,乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，税率为17%，假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。,举例：乙公司为一家生产彩电的企业，有职工200人，2007年,公司决定以自产商品发放给职工时的账务处理：借：基本生产成本 2784600 管理费用 491400贷：应付职工薪酬非货币性福利 3276000借：应付职工薪酬非货币性福利 3276000 贷：主营

42、业务收入 2800000 应交税费应交增值税（销项税）476000实际发放彩电时： 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000,公司决定以自产商品发放给职工时的账务处理：,公司购买电暖气时的账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 234000 贷：银行存款 234000公司决定发放非货币性福利时账务处理：借：基本生产成本 198900 管理费用 35100贷：应付职工薪酬非货币性福利 234000,公司购买电暖气时的账务处理：,2、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等提供给职工无偿使用 应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧或每期应付的租金计入相关资产成本或当

43、期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益。,2、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等提供给职,举例：乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，该公司有部门经理以上职工50名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁10人，公司为其租赁的公寓每月每套租金为8000元。,举例：乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同,该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用 130000贷：应付职工薪酬非货币性福利 130000借：应付职工薪酬非货币性福利 130000 贷：累计折旧 500

44、00 其他应付款 80000,该公司每月应作如下账务处理：,3、向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务 企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。,3、向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务,举例： 2007年2月，乙公司购买了100套全新的公寓以优惠价向职工出售，该公司有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为总部管理人员。公司购买平均每套100万元的住房，出售给直接生产人员平均每套80万元；购买平均每套180万元的住房，出售给管理人员平均每套150万元，假定100名职工均在2007年度中

45、购买了公司出售的住房，购房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。,举例： 2007年2月，乙公司购买了100套全新的公寓以优惠,公司出售住房时的账务处理：借：银行存款 94000000 长期待摊费用 22000000 贷：固定资产 116000000公司出售住房后，每年按直线法在15年内摊销长期待摊费用，账务处理：借：基本生产成本 1066667 管理费用 400000贷：应付职工薪酬非货币性福利 1466667 借：应付职工薪酬非货币性福利 1466667 贷：长期待摊费用 1466667,公司出售住房时的账务处理：,（四）解除劳动关系补偿（辞退福利）借： 管理费用 贷：应付职工薪

46、酬辞退福利,（四）解除劳动关系补偿（辞退福利）,五、固定资产折旧费的分配,固定资产折旧的概念折旧费的分配,五、固定资产折旧费的分配固定资产折旧的概念,计提折旧的固定资产范围,企业会计准则第4号固定资产规定：除了已提足折旧继续使用的固定资产和单独入账的土地两种情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧，应注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当当作企业自己的固定资产来计提折旧。,计提折旧的固定资产范围企业会计准则第4号固定资产规定：,折旧费用分配表的编制分两种情况（1）如果企业固定资产较多且分散在不同的部门，可先按使用部门编制“固定资产折旧费计算表”，月末，会计部门

47、再据此编制“固定资产折旧费分配表”，格式见下表,折旧费用分配表的编制分两种情况（1）如果企业固定资产较多且,固定资产折旧费计算表,使用部门：第一基本生产车间 2004年8月 单位：元,固定资产折旧费计算表使用部门：第一基本生产车间 200,固定资产折旧费分配表（格式1）,2008年8月 单位：元,固定资产折旧费分配表（格式1）,固定资产折旧费分配表（格式2）,折旧费分配表 2008年8月,固定资产折旧费分配表（格式2）,（2）如果企业规模不大，固定资产种类不多或集中使用，也可以由财会部门直接编制“折旧费分配表，格式见下表,（2）如果企业规模不大，固定资产种类不多或集中使用，也可以由,固定资产折

48、旧费计算分配表,企业名称：XX公司 2008年8月 单位：元,固定资产折旧费计算分配表企业名称：XX公司 2,续上表：,续上表：辅助生产成本房屋、建筑物30003000机器设备20,固定资产折旧费分配表是企业的自制原始凭证，据此编制计提折旧的会计分录，登记有关总账及所属的明细账。根据固定资产折旧费分配表（格式2），作分录如下： 借:制造费用基本车间 20000 供水车间 4500 运输车间 3700 管理费用 3000 销售费用 1000 贷：累计折旧 32200,固定资产折旧费分配表是企业的自制原始凭证，据此编制计提折旧的,六、借款费用的分配,企业会计准则第17号借款费用第二条规定：借款费用

49、，是指企业因借款而发生的利息及其它相关成本，借款费用包括借款利息、溢折价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额和辅助费用（主要是手续费）。企业会计准则第17号借款费用第四条规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本，其他借款费用，应当在发生时根据其生额确认为费用，计入当期损益。,六、借款费用的分配企业会计准则第17号借款费用第二条规,符合资本化条件的资产， 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,符合资本化条件的资产，,借：在建工程（等账户）（可资本化的借款费用

50、） 财务费用 （计入当期损益的借款费用） 贷：应付利息（银行存款）,【第三章】-成-本-会-计,七、税金费用的分配,要素费用中的税金主要包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税，是为企业的一般管理活动而发生的，作为期间费用，计入管理费用。房产税、车船使用税、土地使用税核算时，需要预先计算应交税金，然后交纳。（1）计算应交税金时 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税（或车船使用税、土 地使用税）,七、税金费用的分配要素费用中的税金主要包括房产税、车船使用税,（2）实际交纳有关税金时 借：应交税费应交房产税（或车船使用、 土地使用税） 贷：银行存款 印花税的核算：印花税是国家对经济活动和经济交往