银行会计学课件全汇编.ppt

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1、银行会计学课件全,2022/11/6,第一章 银行会计总论第一节 银行会计的对象和特点,一、银行会计的对象二、银行会计的特征三、银行会计核算的原则和基本规范,2022/11/6,第一节 银行会计的对象和特点,一、银行会计的对象 会计（美国会计学会的定义）是确认、计量和传递经济信息以使信息使用者作出判断和决策的过程。 银行会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序对银行资金运动过程进行全面、连续、系统、分类的核算和监督，为银行内部管理者及有关方面提供银行财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的一种专业会计。,2022/11/6,银行会计的对象：,银行会计的一般对象是银行的资金运动，资金筹集

2、和资金分配的增减变动过程及其结果。包括： 资金的来源：如自由资金、吸收资金、借入资金、结算资金、其他资金等 资金的运用：如贷出资金、固定资产占款、库存现金、金银外汇占款、其他等,银行会计的对象：,银行会计的具体对象是银行会计要素 包括资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润六项.,2022/11/6,银行会计要素：,（一）资产银行资金的运用 是指过去的交易或事项形成的并由银行拥有或控制的、预期会给银行带了经济利益的资源。包括各种资产、债权和其他权益。按流动性分为： 1.流动资产 银行拥有的可以在1年内（或长于一年的一个营业周期内）变现或耗用的资产，包括银行的现金、存放同业、存放中央银行款项以及

3、各种短期贷款、短期投资和应收款项等。,2.非流动资产 指银行拥有的不可能在1年内，而是在1年以上（或长于一年的一个营业周期以上）方能变现或耗用的各项资产，包括固定资产、长期投资、无形资产、递延资产和其他资产，以及各种中长期贷款等。,2022/11/6,（二）负债银行资金的来源,1.负债是指过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出银行的现时义务。按流动性分为： 1)流动负债： 是指将在1年（含1年）内偿还的债务。主要包括1年以下的各种存款、各项借入资金、交易性金融负债、各种应付预收款项、代理发行证券款、1年内到期的长期债务等。 2)其他长期负债: 包括1年以上的各种债务，包括单位定期存款、定

4、期储蓄存款、长期借款、长期应付款等.,2022/11/6,（三）所有者权益 是指金融企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益. 其来源包括所有者投入银行的资本、直接计入股东权益的利得或损失和留存收益。银行的所有者权益主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润等。 利得指由银行非日常活动所形成的会导致所有者权益增加的与投入资本无关的经济利益的流入. 损失呢？,2022/11/6,（四） 收 入,收入是指银行在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括：利息收入、手续费收入、贴现利息收入、担保收入等。 收入的

5、确认应当在同时满足下列条件时： 1.经济利益很可能流入银行导致资产增加或负债减少； 2.收入的金额即经济利益的流入额能可靠的计量。,2022/11/6,（五）费 用,费用是指银行在日常活动发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出. 包括营业支出、营业外支出以及按规定缴纳的营业税金及附加等。 其中，营业支出包括利息支出、营业费用、金融企业往来支出等；营业外支出有固定资产盘亏、出纳短款支出等。,2022/11/6,（六）利 润 指银行在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失,2022/11/6,二. 银行会计的特征,1.金融业

6、务处理和银行会计核算程序相互融合2.银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性3.会计核算过程具有高度的严密性和及时性 4.银行各分支行处系统内实现电子网络化,为什么说银行业务处理和会计核算具有统一性呢？,贷款业务的办理和会计处理同步：例1、1月27日某商业银行向某人发放个人汽车贷款现金10万元。 这项资产业务由会计部门办理:借：贷款个人消费贷款 100000 贷：库存现金 100000,再如外币兑换业务的办理和会计处理也是同步进行：,例2、1月28日某高校外教某某持美钞100元要求兑换人民币。 属外币兑换业务，假设当日美元钞买价为7.90，银行办理业务的同时记账：借：现金 USD100 贷：

7、货币兑换 USD100 借：货币兑换 ￥790 贷：现金 ￥790,2022/11/6,银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性,汇款人,收款人,2 汇出行收款记账,4 汇入行审核后入账,交汇款凭证,汇款发出信息,收款或取款通知,会计核算过程具有高度的严密性汇兑程序,有经济往来,表1-2 银行承兑汇票 鲁汇票号码138666 签发日期(大写)二零壹二年叁月壹拾日 第 号,2022/11/6,三、银行会计核算的原则（一）一般原则,1.客观性原则2. 及时性原则3.权责发生制等原则4.谨慎性原则5.一致性原则6.重要性原则,（二）会计工作基本规范五条,1.现金收入业务:先收款后记账; 现金付出业

8、务:先记账后付款；2.转账业务先借后贷，他行票据收妥抵用；3.凭证合法及时传递；有账有据账据相符，凭证账表换人复核；当日结账总分核对，内外账务定期核对；4.重要单证严格管理，印（印鉴）押（密押）压（票据压数机）证（单证）分人保管；会计档案完整无损；5.人员变动交接清楚。,第二节 银行会计的任务和工作组织,一、银行会计的任务目的1.正确组织会计核算、及时办理各项业务2.加强服务和监督3.正确核算成本4.维护资金财产安全,二. 银行会计的组织方式,（一）会计规范银行会计工作是依据国家有关法律制度，通过设立专门的职能机构，并配备专门会计人员来具体从事和完成的。为了充分发挥银行会计的作用，必须合理组织

9、银行会计工作。,1.会计准则,2.银行会计制度,会计制度是进行会计核算的原则、程序、方法的总称，是规范和约束会计工作的措施。其制定的原则是: “统一领导，分级管理”。 银行会计制度财务制度制定的依据有 中华人民共和国会计法 企业会计准则及其应用指南 企业财务通则 企业财务会计报告条例 商业银行法 中国人民银行法等,（二）银行会计机构的设置和会计人员的职责权限,会计机构银行会计机构的设置应该和银行管理体制相适应、并且符合内部控制和保证资金安全和保证核算效率的要求。 会计人员 要圆满完成银行会计的任务，必须配备具有一定政策水平、业务技能和综合素质的专职会计人员。,第二章 基本核算方法,第一节 会计

10、科目第二节 记账方法第三节 会计凭证第四节 账务组织和账务核对,第二章 基本核算方法,银行会计核算方法包括基本核算方法和各项业务处理方法两部分。其中基本核算方法_是各项业务处理方法的基础和概括，是各项业务处理手续必须遵循的程序。 各项业务处理方法_是基本核算方法在具体业务中的应用，它是根据基本核算方法，结合银行各项业务的特点和要求进行的核算和处理，从而办理和实现各项具体业务。,银行会计基本核算方法包括：,1.设置会计科目； 2.确定记账方法；3.审核和填制凭证；4.登记账簿及相应的账务组织和账务核对程序；5.计算成本； 6.财产清查；7.编制财务会计报告。,第一节 会计科目一、 会计科目的作用

11、,1、概念： 银行会计科目是指对银行各项业务和财务活动按照不同的经济特征和核算内容进行分类的类别名称。,2.会计科目的作用,1）会计科目是会计核算的基础，联系各种核算方法的纽带。 2）统一核算口径，规范核算对象内容3）总括反映经济业务，提供系统的会计核算资料。,二、银行会计科目设置原则,1根据金融业务需要，全面、系统地反映会计对象的内容。2符合银行经营管理的需要，体现谨慎性原则。 3符合会计核算方法的技术需要。4体现国家方针政策，有利于发挥会计的作用，并保持相对稳定性。,三、会计科目的体系结构,（一）会计科目的分类 银行会计科目按科目反映的资金性质分为五类：1.资产类科目 2.负债类科目 3.

12、资产负债共同类科目 .所有者权益类科目 .损益类科目,（二）科目、账户和账号科目是根据会计要素对会计对象所做的分类、即总账账户，它反映会计对象的总括分类情况。 账户是账簿的户头,即在会计科目下按照单位、具体经济内容和管理需要设置的反映详细情况的明细账户。（会计对象-会计要素-会计科目-会计账户）,商业银行会计科目表（超链接）PS：ABC资产负债表 ICBC资产负债表 ABC利润表 ICBC利润表,第二节 记账方法,所谓记账方法，是按照一定的记账规则，用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类并记入会计账簿的一种技术方法。 银行会计记账方法包括复式记账法和单式记账法。,一、借贷记账法及其在银行的

13、应用,（一）概念 借贷记账法是根据复式记账法原理，以资金平衡规律为依据，以“借”“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则，在账户中登记经济业务的复式记账法。,借贷记账法的内容包括五个：,.记账对象：会计科目 2.记账符号：借、贷 3.记账规则：有借必有贷、借贷必相等 4.平衡账务：各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计,5.账户结构,借方 贷方,资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用的增加 收入的增加收入的减少 费用的减少,例如：1.向某企业发放短期贷款20000元,这笔业务涉及到2个科目： 现金（

14、资产类）和单位存款（负债类）借：贷款甲公司XX贷款户 20000 贷：吸收存款甲公司活期存款户 20000,2.同业拆借协议到期，向同城某商业银行归还并付息,涉及到3个科目 ： 拆入资金、存放中央银行款项、利息支出 会计分录： 借：拆入资金（负债减少） 10000 利息支出（费用增加） 500 贷：存放中央银行款项（资产减少） 10500,3.某学校交来转账支票，用途为购买新华书店（设双方在同一行开户）书款30000元,同时收取支票手续费.涉及到2个科目、同类项目一减一增，负债总额没变。分录如下：借：吸收存款X学校活期存款户 30010 贷：吸收存款X书店活期存款户 30000 手续费及佣金收

15、入 10,4.按照规定将资本公积转增资本金涉及到2个同类科目：借：资本公积（所有者权益减少） 400 贷：实收资本（所有者权益增加） 400用试算平衡公式可对上述业务进行试算平衡,二、 单式记账法 一种比较简单的记账方法。它对每一项经济业务只在一个科目、一个账户中进行登记。各科目之间没有什么直接的关系，也没有内在的平衡关系。 业务发生和领入凭证时记“收入”方,业务销减和向客户卖出凭证时记“付出”方.期末余额在“收入”方。 企业会计准则规定：会计记账采用借贷记账法。银行会计属于企业会计，因而银行系统应采用借贷记账法。但在银行会计中，对表外科目所涉及的会计事项，可以采用单式记账法进行记录。,二、单

16、式记账法例:8月2日农业银行代客王某保管10万元的国库券,假设收300元的保管费.借：库存现金 300 贷：手续费及佣金收入 300 收入:代保管的有价值品 100,000 10月12日王某凭单取走时银行记: 付出:代保管的有价值品 100,000,二、,第三节 会计凭证,银行会计凭证是金融业务发生的书面证明，是明确经济责任、具有法律效力的 凭证，而且是银行办理资金收付和记账的依据，是银行发挥会计职能必不可少的工具。 讲四个问题：作用、种类和特点、基本要素、传递处理。,一、会计凭证的概念和作用,（一）概念 银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和登记账簿的依

17、据，也是 明确经济责任、核对账务和事后查考的工具。（二）会计凭证的作用1 .是贯彻政策，维护财经纪律，保护国家资金财产安全与完整的工具.2.凭证是办理资金收付和记载账务的依据.3.凭证是进行账务核对和事后查考的依据.,二、银行会计凭证的种类和特点,（一）会计凭证的种类 银行会计凭证主要有两种分类：一种是按照凭证的使用范围来划分、可以分为基本凭证和特定凭证；也可以按凭证的形式划分、可分为单式凭证和复式凭证；,A.按照凭证的使用范围分为两种：,（1）基本凭证指根据有关原始凭证或者业务事实由银行自行编制凭以记账的会计凭证。有10种.（2）特定凭证指银行根据各种业务的不同需要而设置的各种专用凭证.,银

18、行会计基本凭证,1.现金收入传票、2.现金付出传票；3.转账借方传票、4.转账贷方传票；5.特种转账借方传票、6.特种转账贷方传票；7.外汇买卖借方传票、8.外汇买卖贷方传票；9.表外科目收入传票、10.表外科目付出传票。,特定凭证由银行设计和印刷,办理业务时由外部单位提交银行.凭证采用一次套写数联,外部单位和银行分别联次使用. 特定凭证种类很多,如结算凭证,联行凭证,储蓄凭证,借款凭证其使用在以后各章中介绍.,B.银行会计凭证按按凭证的形式划分,可分为单式凭证和复式凭证。 复式凭证是指有关业务内容反映在同一张凭证上；单式凭证是指每一笔业务按章会计科目分别编制凭证，每张凭证仅记一个科目，即一笔

19、业务的会计分录两方分别编制在两张或两张以上的凭证上，而每张凭证只使用一个会计科目，只记借方或者贷方。 由于银行业务范围的发展、业务内容日趋复杂，一张凭证往往包括几个科目，牵涉几个柜组、辗转传递，不便于分工记载、装订保管。因此，银行凭证一般采用单式凭证，如有特殊需要，也可以采用复式凭证。,连接实际中的银行凭证！,(二) 银行会计凭证的特点,1.凭证由银行统一印制 2.大量使用外来特定凭证审查后作记账凭证3.传递环节多 不仅在一个银行内部各柜组之间进行传递，有的还要在异地联行之间进行传递。,三、会计凭证的基本要素,1.年.月.日(以基本凭证代替记账凭证时,必须注明记账日期). 2.收.付款人的户名

20、.账号或者住址3.收.付款人双方开户行的行名.行号4.货币符号和大小写金额5.款项来源.用途或者摘要以及附件的张数6.会计分录和凭证编号7.单位按照有关规定的签章8.银行及其有关人员的签章,四、银行会计凭证的处理 包括4个步骤:,1.会计凭证的编制 要素齐全.内容真实.金额正确.手续完备2.会计凭证的审查和签章3.会计凭证的传递现金收入业务的凭证先收款后记账现金付出业务的凭证先记账后付款转账业务的转账凭证“银行不垫款”,先记付款单位账后记收款单位账4.会计凭证的整理、装订和保管,第四节 银行会计账务组织,包括明细核算和综合核算及其相应的核算程序和账务核对方法其中: 明细核算是各科目的详细记录，

21、具体反映各个单位和各项业务的资金活动情况，详细记录各个账户的资金增减变动。 综合核算是按照会计科目对银行业务和财务活动进行的总括核算,反映各科目的总括情况.是对明细核算的概括和综合.,一、账务处理程序明细核算程序。根据经济业务编制或审查传票；根据传票逐笔登记分户账、现金收、付日记簿；根据分户账填制余额表。对于重要的经济事项，还可设登记簿进行登记。分户账在每个会计科目下，按单位或经济事项性质的具体对象立户，对发生的经济业务进行逐笔、连续记载。登账簿明细核算的辅助性账簿，用以登记分户账未能记载，或不必分户账记载而又需要查考的业务。也可以用以登记为有效控制有价单证、空白重要凭证等。现金收付日记簿逐笔

22、记载和控制现金收支数字的时序账簿。余额表按会计科目设立，每日营业终了，根据分户账（登记簿）的余额进行逐项抄列。每一会计科目所属各户余额的合计数应与当日该科目总账余额相符。计息余额表适用于计算利息的存、贷款科目；一般余额表适用于不计息的各科目，定期抄制各科目及户名、余额。,综合核算程序。根据传票按会计科目编制科目日结单，轧平所有当天借方和贷方发生额；根据科目日结单登记总账；根据总账编制日计表。科目日结单是每一会计科目每日借、贷发生额和凭证张数的汇总记录，是登记总账的依据。总账每日根据日结单借贷方发生额合计数填列，并结出余额。是各会计科目的总括记录，是编制日记表的依据。日计表根据总账中各科目的当日

23、借贷发生额和余额填列。总体反映当日银行全部业务活动和扎平当日全部账务的重要工具。,二、账务核对,按对账时间分为每日核对和定期核对两种。 # 每日核对的主要内容有：（1）总分核对总账各科目余额，应与同科目各分户账或余额表的余额相符。（2）账款核对现金收支日记簿的合计数，应与现金科目总账借贷方发生额相符；现金库存簿的现金库存总额，应与总账现金科目余额和实际库存现金相符。（）（3）根据总账各科目发生额和余额编制日记表，并试算平衡。（4）表外备忘科目余额应与有关登记簿核对相符，其中有价单证、重要空白凭证，应核对当天领入、使用、出售及库存数。 #定期核对主要内容有： 记账规则：会计核算必须遵循有账有据、

24、当时记账、事权划分、当日结账、内外对账、事后监督的原则。 核算质量：要达到账账、账款、账据、账实、账表、账折、内外账务七相符。,插入核算程序图例！,三、银行会计计算机记账的基本规定,数据输入，必须由有权人办理，非有权人不得输入任何数据数据输入必须按照事权划分的原则办理，做到数字准确、摘要齐全、处理及时。调整账户信息必须根据业务主管签章的“调整计算机账户信息通知单”办理。支付款项不得超过存款余额、贷款限额或拨款（经费）限额、法人账户透支限额操作员不得自制凭证处理，更不准无凭证进行数据输入各项业务应序时处理，对红字凭证，输入时按同方向负数处理，以“一”表示为明确责任，操作员必须在分户账上打印姓名、

25、代号回单的签发，必须待计算机记账确认后方可办理,四、电子计算机操作程序,1数据输入数据输入是指电子计算机操作人员把会计业务数据输入计算机，转成计算机所能识别的代码，然后计算机进行复核和账务处理的过程。 2账务核对会计账务输入计算机以后，必须经过检查核对以后才能进行账务处理。 3数据输出数据输出是指电子计算机对输入的各种数据进行运算后，按照规定的格式将计算的结果通过监视器显示或打印出来。,第三章 存款业务的核算,第一节 概述第二节 单位存款的核算,第一节 概述,一、账户的管理 银行账户是在会计科目之下，按照单位性质或者款项性质进行具体的分类名称。 根据现金管理暂行条例规定，一切企业、事业、机关、

26、学校、部队等单位，除了保留必要的库存现金外其余的必须存入银行。因此，各单位都必须在银行开立账户以便办理存款、贷款、结算等各项经济业务。,（一）账户的种类 单位存款/储蓄存款，活期存款/定期存款，财政性存款/一般性存款，人民币存款/外币存款，计息存款/不计息存款金融机构给各单位提供的存款账户有四种： A.基本存款账户B.一般存款账户 C.临时存款账户D.专用存款户四种。,A.基本存款户是存款人的主办账户，它是存款人办理日常转账结算和现金收付的存款结算账户，开户单位对工资等现金的支取必须通过本账户办理。 存款人只能在银行开立一个基本账户，其他三种账户的开立必须以基本存款户的开立为前提。 其开户对象

27、是享有民事权利和承担民事义务的法人和其他组织，以及有独立核算资格的非法人企业.,具体分下列12种单位,1.企业法人 2.非法人企业 3.社会团体4.机关、事业单位 .外国驻华机构 6.单位设立的独立核算的附属机构7.团级（含）以上军队、武警单位及分散执勤的分支队 8.民办非企业组织 .异地常设机构 10.个体工商户11.居民委员会、村民委员会、社区委员会12.其他组织.,B.一般存款户指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款户开户行以外的银行借款转存需要而开设的账户，仅供存款人缴存现金和办理转账结算，不能支取现金。C.临时存款户是存款人因临时需要和外地临时机构申请开立，并在两年有效期内使用的账

28、户。通过本账户可以办理转账结算和符合国家现金管理规定的现金收付。D.专用存款户存款人按照法律、行政法规和规章对本单位基本建设资金、预算外资金等具有特定用途的、需要专项管理的资金开设的账户。,（二）存款（结算）账户的开户手续,各单位或个人向银行申请开户时应提交四种材料：1.基本存款户开户登记证；2.开户申请书，应该注明单位名称、主管单位、业务范围或服务对象、预算级次、职工人数工资总额、法定代表人名称等内容 3.工商行政管理部门等有关单位的审查证明4.预留印鉴和支付密码卡。,银行内部开户手续,银行会计部门接到申请人开户登记证、开户申请书、有关证明和印鉴卡后应该认真审查其是否符合开户条件，经会计主管

29、审批同意后，根据单位性质确定会计科目，编列账号，建立分户账，登记“开销户登记簿”，然后可以发售有关凭证一供客户使用。,1.维护存款人对存款的合法权益。 银行既有依法保护存款人存款的安全的责任，又有依法协助司法、执法机关执行经过裁决的事项的义务。2.严格账户管理，正确使用会计科目，加强柜面监督，如实反映资金变动情况。3.贯彻储蓄原则，规范操作规程，提高服务质量。,二、存款业务会计核算要求,三、会计科目1. 吸收存款 核算银行吸收的同业存放款项以外的其他各种存款，包括企业、事业单位、机关、社会团体等单位存款，个人存款，信用卡存款，特种存款，转贷款资金存款和财政性存款等. 2.应付利息 核算根据存款

30、或债券金额极其存续期限和规定的利率，按期计提应支付给单位和个人的利息。按已计但尚未支付的金额入账。 本科目下按照存款人或者债权人进行明细核算。,3.利息支出,核算存款业务中发生的利息支出，按期计算预提时记入本科目的借方，当实付利息大于预提应付利息时、实付利息直接记入本科借方。期末本科目结转利润时，借记“本年利润”、贷记本科目。,第二节 单位存款的核算一、单位活期存款,活期存款账户按银行内部办理手续分为支票户和存折户。 支票户适用于独立经济核算、财务制度健全的企事业 单位，办理存、取业务时，使用支票或者其他专用凭证。 存折户适用于党、团、工会费、个体经济户及个人，存折户凭银行发给的存折办理存取手

31、续。,（一）支票户存取款的处理 1.存入现金,存款人向银行存入现金,银行出纳部门审查凭证(存款人填写的进账单)、点收现金无误后，于存款凭证加盖“现金收讫章”及出纳员名章，登记现金日记簿；并将“现金存款凭证”第一联作回单退回单位，第2联存款凭证作“活期存款”贷方传票传会计部门:借：库存现金 贷：吸收存款某单位活期存款户,2.支取现金 银行会计部门收到单位交来签发的现金支票要认真审查:支票内容填写是否完整,是否超过有效期,账号和户名是否相符,金额是否超过其存款余额,款项用途是否符合规定。 审核无误后， 借：吸收存款某单位活期存款户 贷：库存现金 经复核员复核盖章后，将支票内部传递到出纳部门，由出纳

32、员根据现金支票登记“现金付出日记簿” ，然后对号付款给取款人现金，收回对号单。,（二）存折户的处理,存折户存款人交存现金应填写存款凭条，同现金、存折一起交银行出纳部门；支取现金应填写取款凭条，同存折一起交会计部门。银行会计分录同支票户。不同的是银行要登记存折。,（三） 对账,为了保证内外账务的一致性，必须对账。1.随时对账。存折户要保证账折见面。2.定期对账。每月末、季末、年末银行应向单位发出“余额对账单”交单位进行账务核对。若不符，应及时查找。(四) 销户 又叫结清，开户单位必须及时到银行办理撤销账户的手续。,二、单位定期存款的核算,单位将其活期存款户中暂时不用的资金一次转出，约定期限，由银

33、行发给存单，到期凭存单一次将本息转入单位活期账户的单位存款。只有整存整取一种.各单位按照有关规定提留的各项短期资金和地方财政结余款项，都可以办理整存整取定期存款。存款按照期限有3个月、半年、一年期、二年期、三年期和五年期6种。单位存入定期存款时，通过“单位定期存款”科目进行核算。,1.存入的处理 单位按存款余额签发转账支票，交银行会计部门，银行审核后根据支票登记单位分户账，银行出具一式3联“单位定期存款证实书”。 存单第1联作作“定期存款”科目贷方传票，第3联代定期存款科目卡片账，第2联交存款单位作存款依据及取款凭据。 转账分录： 借：吸收存款 某单位活期存款户 贷：吸收存款 某单位定期存款户

34、 存单应注明存款人名称，并要登记“开销户登记簿”。,2.预提存款利息的处理 预提时，根据金额分别编制转账，借：利息支出某单位定期存款利息支出户 贷：应付利息应付定期存款利息支出户,3.到期支取 存款人到期凭第2联存单来行支取存款时，银行会计人员应抽卡（第3联）核对后办理：,借：吸收存款某单位定期存款户 应付利息单位定期存款利息支出户 贷：活期存款某某单位活期存款户同时登记“开、销户登记簿”如果单位要续存，按照结清旧户、另开新户办理。,三、财政性存款的核算,1.代理财政进行资金分配业务核算 人民银行向在商业银行开户的用款单位拨款。1）财政预算内分配转入款项 财政部门向行政事业单位、部队等预算单位

35、拨款时，向同级人民银行国库机构签发“预算凭证”办理。 商业银行接到收账通知入账： 借：存放中央银行款项（资产增加） 贷：吸收存款XX单位财政性存款户2）财政预算内分配转出款项 借：吸收存款XX单位财政性存款户 贷：存放中央银行款项（资产减少）,2、代理财政集中存款业务的核算,指纳税人或者税收机关、海关通过商业银行向国库交纳国库款： 借：吸收存款XX单位活期存款户 贷：吸收存款财政性存款集中XX款户 商业银行是国库款项的经收处，应将代收的库款全部划缴人民银行： 借；吸收存款财政性存款集中XX款户 贷：存放中央银行款项（资产减少）,四、存款利息的核算,（一）计息基本规定1、计息范围 除了财政性存款

36、不计利息外、其余的一律计息。（包括储蓄存款、机关团体存款、财政预算外存款和广义的金融机构往来存款）,2.金融机构存款的计、结息规定,(1)个人活期存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季末月的20日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。 单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。 (2)以现行的居民储蓄整存整取定期存款的期限档次和利率水平为标准，统一个人存款、单位存款的定期存款期限档次。,(3)除活期存款和定期整存整取存款外，通知存款、协定存款，定活两便、存本取息、零存整取和整存零取等其他存款种类的计、结息规

37、则，由开办业务的金融机构法人(农村信用社以县联社为单位)，以不超过人民银行同期限档次存款利率上限为原则，自行制定并提前告知客户。 4）定期存款在存期内无论国家对利率是否调整、均按照存单开户日公告的相应利率计算支付利息。若全部提前支取的按支取日挂牌的活期利率计付，若部分提前支取的提取部分同上、其余留存部分存到约定存期的按存单利率计付；若逾期支取的、其超过原约定存期的部分按支取日挂牌的活期利率计付利息,（二）结息方法和计息周期1.活期存款按季结息 （若结息前清户则于销户日计付利息) 定期存款采用利随本清方法.2.计息周期（两次结计利息间的时间间隔）和结息日（利息结算日）单位和个人活期存款的结息日是

38、每季末月的20日。结息时结息日当天应该计算在本来周期内、于次日办理转账。,（三）计息方法,1、基本方法存期的计算原则是“算头不算尾”2、积数计息法存款额或者存期经常变动的存款业务（适合活期存款和有漏存的零存整取）利息=存款额X存期X（月利率/30） =计息积数X日利率包括余额表计息法和乙种账页直接计息两种.3、查表计息法适用于活期储蓄4、公式法适用于零存整取、整存零取和存本取息定期存款.,第四章 贷款及其准备金的核算,掌握贷款业务核算要求，掌握不同贷款会计账务处理的区别，掌握贷款利息和准备金的核算，掌握抵债资产的管理和核算体会银行会计谨慎性原则的应用。,第一节 概述,一、贷款分类和核算原则 1

39、.贷款分三种： 短期贷款（1年以下、含1年） 中期贷款（1至5年含5年） 长期贷款。 2.核算原则 共五条 1）中长期贷款本息分别核算 2）商业性贷款和政策性贷款分别核算 3）自营贷款和委托贷款分别核算 4）非应计贷款和应计贷款分别核算 5）贷款应在期末提取贷款损失准备,二、会计科目,1. 贷款 下设委托贷款 、 抵押贷款、银团贷款等明细户 2.应收利息 3.利息收入 4.贷款损失准备 5.坏账准备,第二节 贷款业务核算的一般方法,一、发放贷款的核算 借款人根据借款合同交来一式五联借款凭证：各联用途分别是：借方凭证（借款人盖预留银行印鉴）、贷方凭证、回单、放款记录、借据。 会计部门凭以记账：借

40、：贷款XX贷款户 贷：吸收存款XX活期存款户 或现金（贷出现金时）,二、定期结息短期贷款由银行和借款人协商可按月结息也可按季结息。中长期贷款一律按季结息。结息日为每月20日或每季末月20日，根据余额表算出利息后编制计息凭证和特种转账凭证：借：吸收存款XX活期存款户或者现金 贷：利息收入普通贷款利息收入,三、收回贷款的核算 借款人以“还款凭证”或者支票归还贷款： 借：吸收存款XX活期存款户或者现金 贷：贷款等科目 若其未主动还款、其账户内有款、则银行编制特种转账传票收回贷款。四、贷款逾期的核算 银行于到期日（含展期后到期）次日编制特种转账传票： 借：逾期贷款借款人户 贷: 贷款借款人户,第三节

41、本币贷款业务的核算,一、个人贷款业务的核算 多数采用逐笔支付即专项提款、少数采用贷款转存。1、贷款发放。银行会计部门收到“借款项合同副本”和借据审查无误后按借款人开立明细账将款项直接划给借款人（如供货商或学校）分录为： 借：（个人）某某贷款某借款人户 贷：吸收存款X供货商或学校户该贷款可办理分次支付。,2、贷款的收回。有2种方式 1）银行受委托直接扣款 借：活期储蓄存款-或个人信用卡存款 贷：（个人）XX贷款XX借款人户 利息收入XX利息收入户2）借款人柜台还款 借：现金 贷：（个人）XX贷款XX借款人户 利息收入XX利息收入户,二、委托贷款的核算 指商业银行受政府、央行或其他部门的委托发放贷

42、款，贷款本息收回后交付委托人、银行劳务费从收回的贷款利息里扣除。（一）会计科目与账户1.委托贷款基金负债类科目，它核算委托单位存入银行的贷款基金、按委托单位设明细账户；期末贷方余额表示委托单位累计存入的贷款基金。2.委托贷款资产类科目，核算按指定对象和用途发放的贷款，科目下按委托单位、借款人和合同设明细账户。期末借方余额表示尚未收回的贷款。3.委托贷款业务收入损益类，期限末应将本科目余额转入“本年利润”科目、科目下按贷款种类设置明细账户。,（二）委托贷款会计核算1）银行收到委托贷款基金 银行根据生效后的“委托贷款合同”编制基本凭证 借：活期存款（委托单位在本行开户） 或存放中央银行款项（委托人

43、在同城它行开户） 贷：委托贷款基金（负债增加）2）委托贷款发放和收回 同自营贷款,3）利息和业务收入银行在结息日： 借：吸收存款XX活期存款户 贷：代收贷款利息X委托贷款利息收入户结息日次日： 借：代收贷款利息XX户 贷：吸收存款XX活期存款户存款 或存放中央银行款项 委托贷款业务收入 若发生欠交时记入表外科目,第四节 抵押品和抵债资产的核算,一、抵押品的核算（一）抵押品收取的核算 根据业务部门提供的“抵押品收妥通知书”、借款合同和抵押合同或者质押合同，按担保人分抵押品种类开立表外账户：收入：代保管抵押品XX户 金额（二）退还抵押品的核算 贷款期满,借款人按时归还贷本息后，根据业务部门提供的“

44、抵押品收妥通知书”，填制表外科目付出记凭证：付出：代保管抵押品XX户 金额,（三）依法处置抵押品偿还贷款的核算 贷款期满借款人未按合同归还本息、经办行依法处置抵押品，按照应收利息、贷款本金、待转利息收入的顺序依次抵扣，根据 “抵押品收妥通知书”，以拍卖抵押品的资金收款凭证做借方凭证、填制特种转账贷方凭证一式两联，分录为：借：存放中央银行款项等科目 101800 贷：应收利息 1300 贷： XX贷款XX借款人户 100 000 贷：利息收入 500 填制表外科目付出凭证：付出：代保管抵押品XX户 金额,二、抵债资产的核算（一）依法取得抵债资产的核算,设置“抵债资产”科目单独核算，本科目借方反映

45、依法取得的抵债资产的价值按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作其入账价值；贷方反映处置抵债资产转出、抵债资产毁损、减值的价值，期末借方余额表示未处理的抵债资产价值。本科目按抵债资产种类进行明细核算。银行支付接收抵债资产的有关费用时： 借：其他应收款 300 贷：XX科目 300,银行根据抵债资产转作固定资产证法律文件或协议将抵债资产登记入账时：,借： 抵债资产XX户 贷：应收利息 贷：XX贷款XX借款人户由抵押品转作抵债资产的还要登记表外科目.（二）抵债资产待处置期间发生的保管费用和收入的核算收入：借：XX科目XX户 贷：营业外收入发生费用：借：营业外支出 贷：XX科目,（三）抵债资产发生灭

46、失和毁损的核算借：待处理财产损益抵债资产户贷：抵债资产XX户待批准后：借：营业外支出 贷：待处理财产损益抵债资产（四）抵债资产变现的核算 待处理的抵债资产变现时，以拍卖、变卖所得冲抵待处理抵债资产，取得的处置收入和抵债资产账面价值的差额列营业外收支: 借：存放中央银行款项等科目 100100 贷：抵债资产 10000 贷：营业外收入 100,（五）抵债资产转作固定资产的核算 抵债资产经审批转作固定资产时，银行应根据“抵债资产变更保管通知书”和上级行批复文件处理： 借：固定资产XX户 贷：抵债资产 贷：其他应收款 (六）抵债资产减值的核算 抵债资产于期末应该按照账面价值和 可收回金额孰低计量。如

47、果账面价值低于 可收回金额则不做处理；如果账面价值高于 可收回金额则按其差额冲减抵债资产账面价值： 借：资产减值损失 贷：抵债资产_减值准备,第五节 贷款损失准备的核算 一、关于资产减值的规定 二、贷款损失准备的处理 三、会计核算,一. 关于资产减值的规定 （一）金融企业要定期检查各项资产，根据谨慎性原则合理预计资产可能发生的损失，并且对这些损失计提5项准备 1.持有至到期投资减值准备 2.坏账准备 3.贷款损失准备 4.固定资产减值准备 5.无形资产减值准备,（二）计算的当期应计提的资产减值准备如果高于资产减值准备的账面余额，则应该按其差额补提减值准备；如果低于已计提的准备的账面余额则按其差

48、额冲回多提的准备但冲减的减值准备仅限于账面余额。 已确认并转销的资产损失、若以后又收回，应相应调整已计提的减值准备。（三）不能计提秘密准备、滥用会计准备,二、贷款损失准备的处理（一）计提贷款损失准备的资产范围 1金融企业承担风险和损失的贷款2银行卡透支3贴现 4银行承兑汇票垫款5担保垫款6进出口押汇7信用证垫款 8拆出资金9金融企业转贷并对外承担还款责任的国外贷款：含国际金融组织贷款、国外买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力不附加条件贷款和外国政府混合贷款等。 贷款损失准备则应该根据借款人的还款能力、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素合理预提。,（二）贷款损失准备的种类和计

49、提比例1、一般准备金 根据贷款组合余额的一定比例提取的贷款呆账准备金。2、专项准备金 根据贷款五级分类的结果、对各类别的贷款根据其内在损失程度按照不同比例逐笔计提的准备金。 2002年月1日起施行的贷款损失准备计提指示引规定的比例分别为：关注类2%、次级类20%、可疑类50%、损失类100%3、特种准备金根据贷款国别、行业、特别风险等提取的准备金。提取比例根据风险程度合理确定。,（三）呆账贷款的核销,执行金融企业贷款呆账准备提取和呆账贷款核销管理办法核销方式：随时上报、随时审批、及时转销，不得隐瞒长期挂账和掩盖不良资产。审批权限 ： 分支机构报一级分行、由其报当地财政专员办审核后由总行审批核销

50、。,三.会计核算,1、计提一般准备金：借：利润分配 未分配利润 贷：一般准备金 2、计提专项和特种准备金 资产负债表日,银行根据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值的应当: 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备该笔贷款的应收利息发生减值时,按应减计的金额做如下处理: 借：资产减值损失 贷：坏账准备,3.呆账损失的核销,对确实无法收回的贷款本金和表内应收利息,按管理权限将证据证明报上级行,经批准后分别填制转账借、贷方凭证和表外科目收入凭证并注明批复文件号转账:借：贷款损失准备 贷：贷款某借款人已减值户 同时转销坏账即表内应收利息:借：坏账准备 贷：应收利息 并记表外科目: 收入：已核销贷款 已申