MBA《会计学》资产-存货课件.ppt

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1、MBA, 会计学 ,第五讲 资产存货,MBA 会计学 第五讲 资产存货,5、1 存货概述5、2 存货数量的确定5、3 存货的计价5、4 存货的核算,MBA会计学 第五讲 资产存货,5、1 存货概述MBA会计学 第五讲 资产存货,5、1 存货概述,MBA会计学 第五讲 资产存货,5、1 存货概述MBA会计学 第五讲 资产存货,一、存货(Inventory),存货-指企业在正常生产经营过程中持有以 备出 售的产成品或商品，或为了出售仍 处在生产过程中的在产品，或将在生产 中或提供劳务中耗用的材料、物料等。,一、存货(Inventory)存货-指企业在正常生产经营,存货循环图：,存货保管,存货分发,

2、加工生产,验收入库,成本核算,会计记录,发生减值,存货循环图： 存货保管存货分发加工生产验收入库 成本核算 发,二、存货的特点： 1.有形； 2.就流动性而言，是流动资产中较为呆滞的资产； 3.流动资产 - 存货 = 速动资产； 4.有发生潜在损失的可能。,二、存货的特点：,三、 存货的确认： 存货确认的条件: 该存货包含的经济经济利益很可能流入企业; 该存货的成本能够可靠的计量. 存货范围的认定 其标准是：企业对存货是否具有法定产权。,三、 存货的确认：,四、存货会计的重要性：,可以借助于会计加强对存货的管理。 存货数量的控制、管理离不开存货会计的介入。 参与存货进、销、存量的预测、决策、计

3、划等。 存货会计直接或间接关系到能否正确反映企业的财务状况 和经营成果。,四、存货会计的重要性： 可以借助于会计加强对存货的管,存货错误的影响 1990年 1991年销货收入 100000 110000销货成本： 期初存货 0 10000 购货 70000 58000 期末存货 10000 0销货成本 60000 68000销货毛利 40000 42000费用 35000 35500税前利润 5000 6500,存货错误的影响,上述例题在计量1990年期末存货时，漏计了某批存货，少算了1000元，正确金额为11000元。则： 1990年 1991年销货收入 100000 110000销货成本：

4、 期初存货 0 11000 购货 70000 58000 期末存货 11000 0销货成本 59000 69000销货毛利 41000 41000费用 35000 35500税前利润 6000 5500,上述例题在计量1990年期末存货时，漏计了某批存货，少算了1,五、 存货内容:,原材料库存商品物资采购生产成本低值易耗品材料物质包装物材料成,5、2 存货数量的确定,MBA会计学 第五讲 资产存货,5、2 存货数量的确定MBA会计学 第五讲 资产存货,存货数量的确定方法,存货数量的确定方法 财产的盘存制度有两种：实地盘,1 永续盘存制-“帐面盘存制”,期末存货反映在帐上，不必定期进行存货盘点。

5、及时性好手续严密。有利于对存货加强管理,日常工作麻烦、复杂。可能发生帐存数与实存数不符的情况,1 永续盘存制-“帐面盘存制”特点逐日逐笔登记,2. 定期盘存（Periodic System),减化了日常工作不会发生帐实差异,及时性差。以存计耗，漏洞较大；记帐不严密，不利于对存货的管理,2. 定期盘存（Periodic System)特点平时只记,5、3 存货的计价,MBA会计学 第五讲 资产存货,5、3 存货的计价MBA会计学 第五讲 资产存货,存货计价方法：,存货计价方法： 存货计价发出,存货计价 方法,发出计价,期末计价,取得计价,存货计价发出计价期末计价取得计价加权平均法移动加权法先进先

6、出,1. 用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本，企业活动本身并不增加存货的价值。 2. 历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠性，可以进行验证。 3. 在难以确定存货的销售价格时，历史成本可以代替可变现净值。 4. 按历史成本计量存货的同时，对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性，便于维护核算的复式平衡。,（一）存货取得时如何计价？,各种存货应当按取得时的实际成本记帐。,（一）存货取得时如何计价？,= 购货价格,商品流通业 存货的实际成本,商业企业存货的采购成本,采购价格进口关税其他税金,采购存货的运杂费等计入“营业费用”。,增值税不成本中,商品流

7、通业 存货的实际成本商业企业存货的采购成本采购,（二）存货发出时如何计价 ？,存货发出 加权平均法移动加权法先进先出法后进后出法个别计价法,A 存货发出的实际成本法,1加权平均法 WA2移动加权平均法,加权平均法,加权平均法日期 进 货,加权平均法 一次加权 必须到期末才能计算单位成本，只能用于实地盘存制 期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。 当物价上升时，加权成本现时成本 当物加下跌时，加权成本现时成本 及时性差。,加权平均法,移动加权平均法,日期 进 货 发 货,移动加权法 每当有入库，都要加权。适用于永续盘存制。加权计算的单位成本比较接近于当时成本。 期末存货成本比较接近于当时成本。

8、计算繁杂。,移动加权法,先进先出法,日期 进 货 发 货,先进先出(Firstin Firstout) FIFO是一种假设。 期末存货的价值接近于现时成本。 为什么有人愿意在通货膨胀情况下仍然愿意采用FIFO?,先进先出(Firstin Firstou,后进先出法,日期 进 货 发 货,后进先出（Last-in first-out) LIFO是一种假设。 更多的公司愿意采用LIFO。 在通货膨胀情况下， 永续盘存制下的期末存货价值 实地盘存制下的存货价值,后进先出（Last-in first-out,个别计价法：,假设存货成本流转与实物流转一致。 适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物 汽

9、车、轮船、飞机 很难广泛应用。 易于操纵利润指标,个别计价法： 假设存货成本流转与实物流转,先进先出法与后进先出法的比较,对资产的影响 对利润的影响 对税收的影响 对业绩评估的影响,先进先出法与后进先出法的比较 对资产的影响,在通货膨胀情况下?,在通货紧缩情况下?,在通货膨胀情况下?,存 货,10万斤 2020万斤 2250万斤 2520万斤 26,40万斤 ?,60万斤 ?,当期销售收入40万斤40元=1600万,一个小作业：,存 货10万斤 2040万,先进先出后进先出对资产期末存货按后期进价计算，期末存货的,为什么提出这个问题?,（三） 怎样确定期末存货的价值?,为什么提出这个问题?（三

10、） 怎样确定期末存货的价值?,库存商品价值情况,账面价值 市 价甲商品 200万 250万乙商品 10,以市价为准!,以历史价为准,以低者为准,以高者为准,?,以市价为准!以历史价以低者为准以高者为准?,我们必须贯彻“稳健原则”!,我们必须贯彻“稳健原则”!,一种稳健的方法:,成本与可变现净值孰低,一种稳健的方法:成本与可变现净值孰低, 1999年末，财政部35号文件股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定： 境外上市公司、香港上市公司以及在境外发行外资股的公司，中期或年终，应对存货进行全面清查，如存货遭遇毁损、全部或部分陈旧过时或价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌

11、价准备，其他上市公司也可按上述提取存货跌价准备。企业会计制度： 采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价。具体会计准则存货: 存货期末计量采用“成本与可变现净值孰低法”, 1999年末，财政部35号文件,“成本与可变现净值孰低法”,资产定义的体现： 当存货的可变现净值低于成本，表明存货给企业带来的经济利益低于其账面价值，应将这部分损失从资产中扣除。使存货符合资产的定义。,稳健性原则的体现: 这样做，避免将这种损失推迟到以后期间，也有助 于各期间的财务状况和经营成果相对正确，使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。,“成本与可变现净值孰低法” 成 本存货的历史成本（实际成,可变现净值的确定

12、？,可变现净值的确定？应以取得的可靠证据为基础：2. 应考虑持有,如何确认跌价损失？,什么时候确认跌价?跌价损失究竟是多少?如何确认跌价损失？,企业会计制度:在存货出现“四种情况”之一时，可全额计提跌价准备，在存货出现“五种情况”之一时，应当计提存货跌价准备。,MBA会计学资产-存货课件,四种情况：应全额计提跌价准备,四种情况：应全额计提跌价准备1. 已霉烂变质,五种情况：应当计提跌价准备,五种情况：应当计提跌价准备1. 市价持续下跌，且在可预见的,日期 1999年12月31日,金 额 跌价准备,项 目,原材料,在产品,产成品,低值易耗品,合计,6064447.76,4187060.37,41

13、 008042.41,124106.58,51383657.12,688472.56,196762.22,885234.78,“福建双菱”1999年存货跌价准备计提：,日期,5、4 存货的核算,MBA会计学 第五讲 资产存货,5、4 存货的核算MBA会计学 第五讲 资产存货,存货的核算：,常见科目:,存货的核算：物资采购 1201,工业企业存货核算的基本流程,原材料,银行存款,生产成本,库存商品,入库,生产领用材料,产品完工入库,主营业务成本,出售,其他资产,在产品,已销售商品的成本,50万,工业企业存货核算的基本流程原材料银行存款生产成本库存商品,商业企业存货的核算流程：,物资采购,银行存款

14、,库存商品,主营业务成本,经营费用,支付买价,运杂费,商品入库,商品出售,库存,在途, ,已销售商品的成本,商业企业存货的核算流程：物资采购银行存款 库存商品主营业务成,银行存款,存货,主营业务成本,90000,应付帐款,实收资本,管理费用, ,2000,银行存款 存货主营业务成本 90000 5,存货跌价损失的会计处理：,1.可变现净值存货的历史成本 则不作帐务处理,2.可变现净值存货的历史成本 必须在当期确认存货跌价损失，并进行帐务处理。,其帐务处理方法有,直接转销法,备抵法,存货跌价损失的会计处理： 1,“华美”服装公司1999年12月期末存货成本25万，其可变现净值为23.5万。,库存

15、商品,25万,管理费用-存货跌价损失,1.5万,1.5万,23.5万,本年利润,1.5万,1.5万,直 接 转 销 法,现行会计制度规定，不能使用直接转销法! 为什么?,“华美”服装公司1999年12月,什么是存货核算的备抵法?,现行会计制度规定，使用“备抵法”。,什么是存货核算的备抵法? 现行会计制度规定，使用,涉及的科目+,存货跌价准备 （资产类）,+,冲销多提的, 计提的跌价准备,调整为零,+冲销多提的 计提的跌价准备调整为零,“华美”服装公司1999年12月期末存货成本25万，其可变现净值为23.5万。,借：管理费用-存货跌价损失 15000 贷：存货跌价准备 15000,库存商品,2

16、5万,管理费用,1.5万,存货跌价准备,1.5万,资产负债表： 235000注： 存货原价 250000 减：存货跌价准备 15000 存货可变现净值 235000,备抵法,本年利润,可变现净值235000,借：管理费用-存货跌价损失,“华美”服装公司2000年12月期末存货成本25万，其可变现净值为23.8万。 25万23.8万= 1.2万，1.5万1.2万=0.3万,借：存货跌价准备 3000 贷：管理费用-存货跌价损失 3000,库存商品,25万,管理费用-存货跌价损失,存货跌价准备,1.5万,0 . 3万,0. 3万,冲减多提的准备,1.2万,资产负债表： 238000注： 存货原价

17、250000 减：存货跌价准备 12000 存货可变现净值 238000,备抵法,借：存货跌价准备,“华美”服装公司2001年12月期末存货成本25万，其可变现净值为26万。,借：存货跌价准备 12000 贷：管理费用-存货跌价损失 12000,库存商品,25万,管理费用-存货跌价损失,存货跌价准备,1.2万,1.2万,1.2万,调整为零,资产负债表： 250000 注： 存货原价 250000 减：存货跌价准备 / 存货可变现净值 250000,备抵法,借：存货跌价准备,存货在报表中怎样列示,存货在报表中怎样列示,库存商品,2001年凭证号数 借月日61期初余额 3000,存货跌价准备,20

18、01年凭证号数 借月日61期初余额 贷 500,库存商品,65000,资产负债表: 56000 注：存货： 65000 减：存货跌价准备准备 9000 可变现净值 56000.,存货跌价准备,9000,库存商品 65000资产负债表:,康佳资产负债表,流动资产：01.12.3101.6.3000.12.3100,海尔资产负债表02.3.31,流动资产：2002.3.312000.12.312000.6,成都旭光资产负债表02.12.31,流动资产：货币资金2.526亿 短期投资-减：短期投资跌,成都旭光存货明细表：,公司期末根据对存货的清理盘查以及与目前市场价格的比较情况，将可变现净值低于存货

19、成本的差额计提存货物跌价准备,项目金额跌价准备净值材料采购223.14万原材料1176.3,湖北蓝田股份 资产负债表,流动资产：2002.6.3001.12.3100.12.31,蓝田股份“存货”明细资料：,期初：1999.12.31,期末：2000.12.31,期初 期末项 目金 额跌价准备金 额跌价,存货跌价准备是一项 资产减值,如何看待存货跌价损失计提？ 7 对哪些企业绩影响很大？,关于产品成本的核算,（一）产品成本构成,关于产品成本的核算（一）产品成本构成直接材料直接人工其,直接材料直接人工制造费用生产成本产成品成本核算程序,（二）涉及的科目“生产成本” “制造费用”,集合应属本期的间

20、接费用,分配结转至 生产成本,无余额,制造费用,按车间设多栏式明细账,生产成本,集合应属本分配结转至无余额 制造费用按车间设多栏式明,生产成本库存商品直接材料 直接人工其他制造费用车间人员工资折旧费物料消耗办公费等,完工入库 转入完工,制造费用,结转到“生产成本”,生产成本库存商品完工入库 转,银行存款生产成本库存商品主营业务成本 原材料 累计折旧 应付工资 制造费用,已销售商品的成本,银行存款生产成本库存商品主营业务成本,银行存款生产成本 库存,费 用,计入成本,不计入成本,直接费用,间接费用,制造费用,生产成本,库存商品,完工产品,主营业务成本,已售产品,本年利润,存货跌价准备,计入成本不计入成本 直接费用,