建立和完善中小企业内部控制的思考.docx

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1、关于对中小企业内部控制的思考在市场经济体系中，中小企业数量占据着很大的比重，特别是经济欠发达、基础较落后的地域，中小企业在区域经济中更有着举足轻重的地位，随着社会生产力的发展，企业也得发展、壮大，那么，我们的中小企业发展的基石是什么？一一健全有效的内部控制制度。只有具备了健全有效的内部控制制度，资源配置的效果才能显现，也才具备实现企业经营目标、发展战略的平台。下面就建立和完善中小企业内部控制谈一点自己的想法。一、现状（一）企业负责人内部控制观念淡薄。现阶段大多数中小企业负责人习惯于行政指挥、家长式管理、内部人控制，对内部控制的重要性认识不足或者说不愿意建立和执行内部控制，他们认为自己足可以保证

2、公司财产的安全和企业运营的效率，制定内部控制是对管理经营权的干预，因此,往往不愿去关心、更不愿带头执行企业的内控制度，使得内部控制建立和完善的客观环境都不顺畅，从而也影响了企业全体员工对内部控制的理解和执行。（二）企业内部会计控制基础薄弱，会计信息失真严重。1.会计机构与会计人员设置不符合会计规范，会计人员综合素质偏低。由于中小企业经营规模较小、员工较少，有的企业干脆不设会计机构，有的即使设置但也是层次不清，分工不明确，甚至有的企业会计兼任出纳或保管员。在会计人员的任用上，部分会计人员无证上岗；部分会计人员知识结构老化、专业水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与会计技术无法实施；更常见的做法

3、是任用自己的亲属，完全依领导的意愿编造帐目；2.没有形成财产管理、控制与清查制度,造成了会计信息的失真,又为一些别有用心的人提供了可乘之机；3.会计监督职能没有发挥作用，反而是一些企业的管理者经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或利益的驱使,往往按管理者的意图办事,使会计的监督职能的履行成为空谈。（三）企业内部控制制度缺失或不完善。目前中小企业经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者。因此,对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或虽有几项制度，实际工作却从未实行内部控制，个别企业甚至没有书面的内控制度。他们认为，中小企业规模较小、组织简

4、单，一个人往往要做多项工作，不需要内部控制，不需也不宜有完善的内控制度。这些片面的观念使得他们不重视内部控制的建立和完善，即使建立了内部控制，有的也只是流于形式。远远达不到会计法及财政部颁发的示范性文件提出的系统化、规范化的要求，致使企业不能实现内部控制的目标,给企业带来了很多的负面影响。（四）重大事项的决策和执行没有很好地分离制约。现阶段相当一部分中小企业的运作仍沿用过去的传统管理方式，一人说了算，存在“重大”无标准、“决策”无民主的领导独断专行的现象，由于权利高度集中，排斥了集体决策的优势，加大了企业经营决策的风险。现实社会中凡出现重大舞弊行为的企业，基本上均是授权不当、权力过大且控制不力

5、所引起的，给企业长期发展埋下了隐患。（五）风险意识差，内部压力不足。由于社会经济环境的变化,企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断加大，然而从我国中小企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度，企业管理人员的思想意识中缺乏风险系统的概念，更缺乏有效的风险防范管理机制，因此企业抗风险能力较差。以上种种问题使得中小企业资信度较差、决策与经营能力低下、企业核心竞争力缺乏。因此，中小企业为了迎接新经济形势下的机遇和挑战，为了自身的发展，必须建立健全内部控制制度。二、企业内部控制的概念与目标首先，要明确企业内部控制的概念：为确保法律、法规及经营方针政策的贯彻执行、维护财产物资的安全与完整、保证组织财务

6、会计和其他相关信息的准确性和及时性与可靠性、避免和降低各种风险、促进企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性、实现既定的组织目标，而在充分考虑内外环境因素的基础上，综合利用各种分析方法，针对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动，制定和实施的一系列方法、程序和制度。第二，确定中小企业内部控制的目标：（一）、合法经营：良好的企业内控制度就是要确保企业在从事生产经营活动的过程中，贯彻执行国家的政策与法律法规，以及在此基础上所建立的企业经营方针与计划，保证实现企业的经营管理目标；（二）、运行高效：制定严格的程序与规则并切实执行，合理地对各部门和人员进行分工、协调、监督、检查和考核，确保各项活动按照规

7、定的业务处理程序进行，从而达到促使企业生产经营活动的协调、有序、高效运行的目的；（三）、资产安全：内部控制的相互牵制，可以有效防止舞弊和企业损失，严格的授权机制可以保证财产物资使用中的安全与完整；（四）、会计信息质量的真实可靠：一是在企业内部通过设计科学、严格的凭证制度、设置合理的账户，控制会计记录，建立规范的会计处理及结帐程序；二是定期编制财务报表,能确保所有的经济业务事项准确、及时地得以确认、记录、计量和报告;（五）、纠错和防范：风险评估下的事前控制，可有效防范企业运营的未来风险，企业管理和运营中的监控和补救措施，能够很好弥补业务和管理过程中的偏差。三、企业内部控制的整体框架以国际CoSO

8、研究报告一一企业内部控制一一整体框架为蓝本，建立符合我国国情的企业内部控制整体框架：以控制环境为前提、以风险评估为基础、以控制活动为主体、以监督控制为手段、以信息沟通为保障。（一）控制环境:是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素，主要包括管理者的经营风格和理念、组织结构与权责分派体系、人力资源政策与实务、管理控制方法、外部影响等几项。需要特别关注的外部环境包括：法律法规的颁布与修订、产业政策的调整、监管部门的要求、其他不可抗逆的自然因素。（二）风险评估：指企业根据发展战略制定经营目标后，对实现目标的经营过程中的风险进行判别与分析，并采取相应的行动。涉及目标的设立与达成、风险

9、识别及分析、改变的管理等内容。（三）控制活动：管理者为确保管理指令能得以有效实施而制定的各种政策与程序。可以分解为授权及目标、职责划分、业务流程与操作规程、业务记录、规章制度、检查制度、控制标准几个环节。（四）信息与沟通。企业必须建立健全信息传递和反馈系统，以保证企业政策和方针的贯彻执行；而信息传递有赖于良好的沟通方式与渠道。（五）监控：评价企业某期间内部控制业绩质量的进程，是对企业内部控制整体框架及其运行情况的跟踪、监测和调节，以自始至终确保其有效性。具体体现为各部门与各岗位的自我控制、独立的内部审计。四、建立和完善中小企业内部控制的对策建立和健全企业内部控制体系，确保企业运行效率，有效实现

10、企业经营管理目标，应从以下几个方面着手：（一）做好对人的控制。“以人为本”，着重加强对内部控制行为主体“人”的控制。1.关注观念的变革与创新，对中小企业的管理者进行适应内部控制的法制宣传和学习，进行职业道德教育，转变与提升经营观念，增强自我约束力，防止高度集权、僵化运作，并创造一个良好的控制环境,保证内部控度的有效执行。2.激发员工参与内部控制的热情。内部控制的建立是一项系统工程,从本质上讲,企业员工既是内部控制的主体，也是内部控制的客体,他们的理解和参与对企业内部控制的完善和执行起着非常重要的作用，这是企业内部控制的基础。要让员工热爱企业,企业的成败与他们息息相关，这样他们才有参与企业管理的

11、热情，才会潜移默化地影响企业员工的内部控制意识。（二）以财务管理为中心,建立企业内部控制体系。内部控制制度是企业各项管理制度的基础，其基本目标是查错防弊,保护财产的安全完整,保证会计信息的可靠性。会计控制构成了内部控制的关键和核心，会计控制在内部控制的发展和完善过程中具有独立的、不可替代的功能。1.建立适合中小企业的岗位特点。会计核算宜采用集中核算的方式,在职责划分上应注意不相容职务的相互分离，财会人员与经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。2.抓原始凭证的规范化,从源头上防止会计信息失真。企业的每一笔经济业务,必须填制或取得真实而合法的原始凭

12、证并送交财务部门，会计人员按国家统一的财务制度进行审核，以保证每项经济业务入帐的正确性及合法性。3.加强日常的核对制度，包括帐证核对，帐帐核对，帐表核对,帐实核对等，日常核对制度对保证会计记录的真实整、正确，保证会计控制的有效性，具有至关重要的作用。4.提高会计人员的业务素质。会计人员的素质状况和积极性调动如何，直接影响会计工作水平的提高。要建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的机制，调动他们的积极性。同时制定会计职业道德规范并进行这方面的宣传、教育，全面提高会计人员的素质。（三）加强对关键点的控制。中小企业由于人员较少，机构设置简单,在实施企业内部控制时，如何找到关键点，通过点的控制起

13、到牵一发而动全身的作用，是需要认真考虑的问题。企业内部控制关键点应该设在以下三个方面：1.资金。对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格的控制，进行全程监控，防止资金体外循环。2.成本费用。对企业的各项成本费用的支出，实施严格的控制和监管，防止出现舞弊行为。3.权力使用。对企业各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效的监控，要注意是否经过授权、权责是否明确、是否进行了不相容职务的划分、相关的监督人员是否进行了检查和审核，从而防止权力滥用，造成经济损失。只有抓住了控制关键点，才能达到内部控制的目标。（四）规范法人治理结构。企业法人治理结构是企业管理体制的核心,企业要从所有者立场出发，不但要把

14、企业最高管理者行使权利的过程纳入内部控制的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象,必须建立以董事会（或执行董事）为主体的企业内部控制系统，同时明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责，使决策系统、管理系统和监控系统各司其职、协调运转、有效制衡。（五）强化风险意识，增强企业竞争力。随着市场经济的发展，经济全球化的形成，企业将面临更加激烈的市场竞争环境，面临着成功的挑战和失败的风险,风险影响着每个企业的生存和发展。中小企业一般没有投资的风险,但存在着较大的经营风险与财务风险。中小企业往往产品单一，资金实力不雄厚，抵抗风险的能力较差，企业管理者风险意识普遍淡薄，生产经营的许多方面都会受到来自

15、企业内外诸多因素的影响，具有较大的不确定性,如原材料供应、运力状况与成本变化、产品的销售市场情况的变化，以及不可预见的自然因素的变化等都会给企业的经营带来很大风险，中小企业更有必要强化风险意识，通过风险预警、风险识别、风险评估等措施,对财务风险和经营风险进行防范和控制，才能在未来激烈的竞争中求得生存和发展。此外,还有诸如建立有效的激励和约束机制、检查考核和评价机制、聘请中介机构与专业机构进行内控制设计与辅导执行等。最后，笔者认为，健全企业内部控制，仅是我们的中小企业生存与发展的必要条件，更重要的方面是确保内部控制制度的执行力，要将内控政策与程序切实贯彻到企业运营的各个方面、各个环节；同时，执行层要与决策层积极沟通与反馈，根据客观实际修正与完善内控制度，形成一套完备、可行、高效的企业内部控制体系。