合并财务报表相关资料全.doc

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1、 . . . 第二十六章 合并财务报表本章考情分析本章容阐述合并财务报表的合并围和合并财务报表的编制。属于非常重要章节。本章应关注的主要容有：1合并财务报表的合并围；2合并财务报表调整分录的编制；3合并财务报表抵销分录的编制。 学习本章应注意的问题：1掌握合并财务报表的合并围；2掌握长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理；3掌握对子公司个别报表进行调整的会计处理；4熟练掌握合并财务报表抵销分录的编制。本章基本结构框架合并财务报表概述所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司和子公司 控制的具体应用合并财务报表的编制程序 对子公司的个别财务报表进行调整重要按权益法调整对子公司的长

2、期股权投资重要 合并资产负债表合并资产负债表的编制重要 编制合并利润表时应进行抵销处理的项目重要 合并资产负债表的格式 报告期内增减子公司 子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映合并利润表的编制 合并利润表基本格式合并利润表合并范围的确定重要 合并现金流量表编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目报告期内增减子公司 编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目重要 报告期内增减子公司 合并所有者权益变动表 合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映合并现金流量表的编制合并现金流量表格式合并所有者权益变动表的编制合并所有者权益变动表格式合并财务报表第一节 合并财务报表概述合并财务报表,是指反映母公司

3、和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中,母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。一、合并围的确定合并财务报表的合并围应当以控制为基础予以确定。二、母公司与子公司 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。三、控制的具体应用一母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并围。但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。二母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,且满足下列条件之一的,视为母公司能够控制被投

4、资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。2根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。三在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。四判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素母公司在判断能否控制特殊目的主体时,应当综合考虑以下四个因素,如果母公司控制了特殊目的主体,该特殊目的主体视同子公司,应当将其纳入合

5、并财务报表的合并围。母公司为了融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体 母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权 母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力 母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险 四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并围母公司应当将其全部子公司,无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司,均纳入合并财务报表的合并围。下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表的合并围：1已宣告被清理整顿的原子公司2已宣告破产的原子公司3母公司不能控制的其他被投资单位例题1多

6、选题下列被投资企业中,应当纳入甲公司合并财务报表合并围的有。20XX考题 A甲公司在报告年度购入其57股份的境外被投资企业 B甲公司持有其40股份,且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 C甲公司持有其43%股份,甲公司的子公司A公司持有其8股份的被投资企业 D甲公司持有其40%股份,甲公司的母公司持有其11股份的被投资企业 E甲公司持有其38股份,且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业答案ABCE 解析选项D不属于甲公司的子公司,但在实务中经甲公司的母公司授权也纳入甲公司的合并围。 例题2多选题下列被投资企业中,投资企业应当将其纳入合并财务报表围的有 。20XX考题A.直

7、接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业答案ABCDE解析五个选项均应纳入合并围。五、合并财务报表的编制程序合并财务报表编制有其特殊的程序,主要包括如下几个方面：一统一会计政策和会计期间 编制合并工作底稿编制调整分录和抵销分录 计算合并财务报表各项目的合并金额 填列合并财务报表六、对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时,首先应对各子公司

8、进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。一同一控制下企业合并中取得的子公司对于同一控制下企业合并中取得的子公司,其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,编制合并财务报表时,应以有关子公司的个别财务报表为基础,不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。二非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备

9、查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。七、按权益法调整对子公司的长期股权投资一、按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额,借记长期股权投资科目,贷记投资收益科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额,借记投资收益科目,贷记长期股权投资等科目。对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,应借记投资收益科目,贷记长期股权投资科目。对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变

10、的情况下,按母公司应享有或应承担的份额,借记或贷记长期股权投资科目,贷记或借记资本公积科目。P528例26-1假设P公司能够控制S公司,S公司为股份。207年12月31日,P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元,拥有S公司80的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。207年1月1日,P公司用银行存款3 000万元购得S公司80的股份假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并。P公司备查簿中记录的S公司在207年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表261。表261P公司备查簿 207年1月1日单位：万元项目账面价值

11、公允价值公允价值与账面价值的差额合并报表调整 余额备注S公司：流动资产38003800非流动资产19002000其中：固定资产A办公楼60070010015695该办公楼的剩余折旧年限为20年,采用年限平均法计提折旧资产总计57005800流动负债13001300非流动负债900900负债合计22002200股本20002000资本公积15001600100盈余公积00未分配利润O0股东权益合计35003600负债和股东权益总计57005800207年1月1日,S公司股东权益总额为3 500万元,其中股本为2 000万元,资本公积为1 500万元,盈余公积为0元,未分配利润为0元。207年,S

12、公司实现净利润1 000万元,提取法定公积金100万元,向P公司分派现金股利480万元,向其他股东分派现金股利120万元,未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。207年12月31日,S公司股东权益总额为4 000万元,其中股本为2 000万元,资本公积为1 600万元,盈余公积为100万元,未分配利润为300万元。P公司与S公司个别资产负债表分别见表262和表263。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致,不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。在合并工作底稿见表264中应作的调整分录如下：1. 对子公司个别报表调

13、整借：固定资产原价 100 0000 贷：资本公积年初 100 0000借：管理费用 5 0000 贷：固定资产累计折旧 5 0000本期合并财务报表中 年初所有者权益各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末所有者权益对应项目的金额一致,因此,上期编制合并财务报表时涉及的股本或实收资本、资本公积、盈余公积项目的,在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用股本年初、资本公积年初和盈余公积年初项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表未分配利润栏目的项目,在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用未分配利润年初项目代替。208年12月31日借：固定资产原价

14、100 0000 贷：资本公积年初 100 0000借：未分配利润年初 5 0000 贷：固定资产累计折旧 5 0000借：管理费用 5 0000 贷：固定资产累计折旧 5 00002.母公司长期股权投资由成本法调整为权益法时应编制调整分录：207年1确认投资收益借：长期股权投资 796 00001000-5*0.8贷：投资收益 796 00002分派现金股利由成本法调整到权益法成本法借：应收股利 480 0000贷：投资收益 480 0000权益法借：应收股利 480 0000贷：长期股权投资 480 0000调整分录借：投资收益 480 0000贷：长期股权投资 480 00003确认所有

15、者权益其他变动借：长期股权投资 80 0000贷：资本公积本年 80 0000-4调整盈余公积借：提取盈余公积 31 6000796-480*0.1贷：盈余公积本年 31 6000208年若208年S公司实现净利润1200万元,无其他所有者权益变动借：长期股权投资3160000贷：未分配利润年初3160000借：长期股权投资800000贷：资本公积年初 800000借：未分配利润年初316000贷：盈余公积年初 316000借：长期股权投资 9560000 12000000-5000080%贷：投资收益 9560000借：提取盈余公积 956000贷：盈余公积本年956000第二节 编制合并财

16、务报表的抵销分录一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本年初本年资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末子公司商誉借方差额贷：长期股权投资母公司少数股东权益子公司所有者权益少数股东持股比例注：同一控制下的企业合并,没有借贷方差额。P530例26-2沿用例26-1,207年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3396万元投资成本3000万元+权益法调整增加的长期股权投资396万元与其在S公司经调整的股东权益总额中所享有的金额3276万元股东权益账面余额4000万元+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元-A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年

17、计提的折旧额5万元 80之间的差额,为商誉。至于S公司股东权益中20的部分,即819万元股东权益账面余额4 000万元+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元-A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元 20则属于少数股东权益,在抵销处理时应作为少数股东权益处理。其抵销分录如下：借：股本20000000资本公积年初16000000本年 1000000盈余公积年初0本年 1000000未分配利润年末2950000商誉1200000贷：长期股权投资33960000少数股东权益 8190000二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借

18、：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者或股东的分配未分配利润年末应说明的是,本期合并财务报表中 年初所有者权益各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末所有者权益对应项目的金额一致,因此,上期编制合并财务报表时涉及的股本或实收资本、资本公积、盈余公积项目的,在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用股本年初、资本公积年初和盈余公积年初项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表未分配利润栏目的项目,在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用未分配利润年初项目代替。P556例26-11沿用例26-1。假设P公司和S公司207年度所有者权益

19、变动表如表26-6所示。S公司为非全资子公司,P公司拥有其80的股份。在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为31699580-480万元,S公司本期少数股东损益为7999520-120万元。S公司年初未分配利润为0元,S公司本期提取盈余公积100万元、分派现金股利600万元、未分配利润295300-5万元。为此,进行抵销处理时,应编制如下抵销分录：借：投资收益7960000少数股东损益1990000未分配利润年初 0贷：提取盈余公积1000000对所有者或股东的分配6000000未分配利润年末2950000需要说明的是,在将母公司投资收益等项目与子公司本年利润分配项目抵销时,

20、应将子公司个别所有者权益变动表中提取盈余公积的金额全额抵销,即通过贷记提取盈余公积、对所有者或股东的分配和未分配利润年末项目,将其全部抵销。在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。09年新教材已删掉这段三、部债权与债务项目的抵销一部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时,需要进行抵销处理的部债权债务项目主要包括：1应收账款与应付账款；2应收票据与应付票据；3预付账款与预收账款；4持有至到期投资假定该项债券投资,持有方划归为持有至到期投资,也可能作为交易性金融资产等,原理相同与应付债券；5应收股利与应付股利；6其他应收款与其他应付款。抵销分录为：借：债务类项目贷：

21、债权类项目二部投资收益利息收入和利息费用的抵销企业集团部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等部交易。编制合并财务报表时,应当在抵销部发行的应付债券和持有至到期投资等部债权债务的同时,将部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益利息收入相互抵销。应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用 P543例26-4P公司207年个别资产负债表表262中预收账款100万元为S公司预付账款；应收票据400万元为S公司207年向P公司购买商品3 500万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所持有。对此,在编制合并资产负债表时,应编制如下抵销分录

22、：1将部预收账款与部预付账款抵销时,应编制如下抵销分录：借：预收款项1000000贷：预付款项10000002将部应收票据与部应付票据抵销时,应编制如下抵销分录：借：应付票据4000000贷：应收票据40000003将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时,应编制如下抵销分录：借：应付债券2000000贷：持有至到期投资2000000P554例26-10沿用例26-4。假设S公司207年确认的应向P公司支付的债券利息费用总额为20万元假定该债券的票面利率与实际利率相差较小。在编制合并利润表时,应将部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销,其抵销分录为：借：投资收益200000贷：财务费用20

23、0000三部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下,某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时,随着部应收账款的抵销,与此相联系也需将部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：首先抵销坏账准备的期初数,抵销分录为：借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初然后将本期计提或冲回的坏账准备数额抵销,抵销分录与计提或冲回分录借贷方向相反。即：借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备 具体做法是：先抵销期初数,然后抵销期初数与期末数的差额。例题3P公司207年12月31日个别资产负债表中的部应收账款为4

24、75万元,坏账准备余额为25万元。假定P公司207年为首次编制合并财务报表。借：应付账款500贷：应收账款500借：应收账款坏账准备25贷：资产减值损失 25连续编制合并财务报表情况：1若P公司208年12月31日个别资产负债表中的部应收账款仍为475万元,坏账准备余额仍为25万元。借：应付账款500贷：应收账款500借：应收账款坏账准备25贷：未分配利润年初 252若P公司208年12月31日个别资产负债表中的部应收账款为570万元,坏账准备余额为30万元。借：应付账款600贷：应收账款600借：应收账款坏账准备25贷：未分配利润年初 25借：应收账款坏账准备5贷：资产减值损失53若P公司2

25、08年12月31日个别资产负债表中的部应收账款为380万元,坏账准备余额为20万元。 借：应付账款400贷：应收账款400借：应收账款坏账准备25贷：未分配利润年初 25借：资产减值损失5贷：应收账款坏账准备5四、部商品销售业务的抵销P544例26-5S公司207年向P公司销售商品1 000万元,其销售成本为800万元,该商品的销售毛利率为20。P公司购进的该商品207年全部未实现对外销售而形成期末存货。在编制207年合并财务报表时,应进行如下抵销处理：抵销分录：借：营业收入10 000 000贷：营业成本 8 000 000存货 2 000 0001.若考虑所得税的影响,假定税率为25%借：

26、递延所得税资产500 000贷：所得税费用500 0002.假定207年P公司购入的存货期末可变现净值为900万元,P公司在个别报表中计提存货跌价准备为100万元,作为企业集团整体,不应计提存货跌价准备。借：存货存货跌价准备1000000贷：资产减值损失1000000若考虑所得税的影响借：所得税费用250000贷：递延所得税资产2500003.假定207年P公司购入的存货期末可变现净值为700万元,P公司在个别报表中计提存货跌价准备为300万元,作为企业集团整体,应计提存货跌价准备100万元,存货跌价准备的抵销以存货中未实现部销售利润为限。借：存货存货跌价准备2000000贷：资产减值损失20

27、00000若考虑所得税的影响借：所得税费用500000贷：递延所得税资产500000一不考虑存货跌价准备情况下部商品销售业务的抵销借：未分配利润年初年初存货中包含的未实现部销售利润营业收入本期部商品销售产生的收入贷：营业成本存货期末存货中未实现部销售利润上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现部销售收入与本期发生存货中未实现部销售利润之差即为本期发生的未实现部销售成本。抵销分录中的未分配利润年初和存货两项之差即为本期发生的存货中未实现部销售利润。针对考试,将上述抵销分录分为：1将年初存货中未实现部销售利润抵销借：未分配利润年初年初存货中未实现部销售利润贷：营业成本2将本期部商品销售收入抵销借：营

28、业收入本期部商品销售产生的收入贷：营业成本3将期末存货中未实现部销售利润抵销借：营业成本贷：存货期末存货中未实现部销售利润若考虑所得税的影响,首先确认期初存货中未实现部销售利润对递延所得税的影响借：递延所得税资产期初存货中未实现部销售利润所得税税率贷：未分配利润年初然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额,递延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现部销售利润所得税税率二 存货跌价准备的抵销1.抵销存货跌价准备期初数借：存货存货跌价准备贷：未分配利润年初2.抵销本期因销售存货结转的存货跌价准备借：主营业务成本贷：存货存货跌价准备3.抵销差额,最终抵销的是期末数注意：存货跌价准备的抵销以存货中未实

29、现部销售利润为限。例题420XX1月1日,P公司以银行存款购入S公司80的股份,能够对S公司实施控制。20XXS公司从P公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。20XXS公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。20XX12月31日,A商品每件可变现净值为l.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。20XXS公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。20XX12月31日,S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司

30、和S公司适用的所得税税率均为25%。要求：编制20XX和20XX与存货有关的抵销分录编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响。答案P公司20XX和20XX编制的与部商品销售有关的抵销分录如下：120XX抵销分录抵销未实现的收入、成本和利润借：营业收入8004002贷：营业成本750存货 501002-1.5因抵销存货中未实现部销售利润而确认的递延所得税资产借：递延所得税资产12.5贷：所得税费用12.5抵销计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备20贷：资产减值损失 20抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借：所得税费用5贷：递延所得税资产 5220XX抵销分录抵销期初存货中未实现部销售利润及

31、递延所得税资产借：未分配利润年初50贷：营业成本50借：递延所得税资产12.5贷：未分配利润年初12.5抵销期末存货中未实现部销售利润及递延所得税资产借：营业成本40贷：存货40802-1.5借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产借：存货存货跌价准备20贷：未分配利润年初20借：未分配利润年初5贷：递延所得税资产5抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本42010020贷：存货存货跌价准备4调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数20XX12月31日结存的存货中未实现部销售利润为40万元,存货跌价准备的期末余额为48万元,期末存货跌价准备可抵

32、销的余额为40万元,本期应抵销的存货跌价准备=40-20-4=24万元。借：存货存货跌价准备24贷：资产减值损失 2420XX12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元,应抵销递延所得税资产的余额为10万元,本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。借：所得税费用5贷：递延所得税资产5存货存货跌价准备期初：20可抵数20本期出售4可抵数4期末：48可抵数40五、部固定资产交易的处理一未发生变卖或报废的部固定资产交易的抵销1.将期初固定资产原价中未实现部销售利润抵销借：未分配利润年初贷：固定资产原价期初固定资产原价中未实现部销售利润2.将期初累计多提折旧抵销借：固定资产累计折旧期初

33、累计多提折旧贷：未分配利润年初3.将本期购入的固定资产原价中未实现部销售利润抵销1一方销售的商品,另一方购入后作为固定资产借：营业收入本期部固定资产交易产生的收入贷：营业成本本期部固定资产交易产生的销售成本固定资产原价本期购入的固定资产原价中未实现部销售利润2一方的固定资产,另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产原价4.将本期多提折旧抵销借：固定资产累计折旧本期多提折旧贷：管理费用五、部固定资产交易的处理 二发生变卖或报废情况下的部交易固定资产的抵销 将上述抵销分录中的固定资产-原价项目和固定资产-累计折旧项目用营业外收入项目或营业外支出项目代替。1将期初固定资产原价中未实现部销

34、售利润抵销借：未分配利润年初 贷：营业外收入期初固定资产原价中未实现部销售利润2将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入期初累计多提折旧 贷：未分配利润年初3将本期多提折旧抵销借：营业外收入本期多提折旧贷：管理费用P546例26-6S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司,其销售成本为270万元,因该部固定资产交易实现的销售利润30万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用,按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。该固定资产交易时间为207年1月1日,本章为简化抵销处理,假定P公司该部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。本例有关

35、抵销处理如下：1与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现部销售损益的抵销。借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本 2 700 000 固定资产原价 300 0002该固定资产当期多计提折旧额的抵销。该固定资产折旧年限为3年,原价为300万元。预计净残值为0,当年计提的折旧额为100万元,而按抵销其原价中包含的未实现部销售损益后的原价计提的折旧额为90万元,当期多计提的折旧额为10万元。本例中应当按10万元分别抵销管理费用和累计折旧。借：固定资产累计折旧 100 000 贷：管理费用 100 000通过上述抵销分录,在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少10万元,管理费

36、用减少10万元,在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为90万元,该固定资产当期计提的折旧费为90万元。P548例26-7假设P公司将其账面价值为130万元某项固定资产以120万元的价格出售给S公司仍作为管理用固定资产使用。P公司因该部固定资产交易发生处置损失10万元。假设S公司以120万元作为该项固定资产的成本入账,S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。该固定资产交易时间为207年6月29日,S公司该部交易固定资产207年按6个月计提折旧。本例有关抵销处理如下：15该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现部销售损益的抵销。借：固定资产原价 100 0

37、00 贷：营业外支出 100 00016该固定资产当期少计提折旧额的抵销。该固定资产折旧年限为5年,原价为120万元,预计净残值为0,207年计提的折旧额为12万元,而按抵销其原价中包含的未实现部销售损益后的原价计提的折旧额为13万元,当期少计提的折旧额为1万元。本例中应当按1万元分别抵销管理费用和累计折旧。借：管理费用 10 000 贷：固定资产累计折旧 10 000通过上述抵销分录,在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加1万元,管理费用增加1万元,在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为13万元,该固定资产当期计提的折旧费为13万元。其合并工作底稿见表264。在连续编制合并财务报表时,其抵销

38、分录为：借：未分配利润年初 9 000 盈余公积年初 1 000 贷：固定资产累计折旧 10 000部无形资产交易的抵销与部固定资产交易的处理相同。例题5单选题甲公司拥有乙和丙两家子公司。20XX6月15日,乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司,售价为100万元,销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用,按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧,预计净残值为零。甲公司在编制20XX年末合并资产负债表时,应调减固定资产-累计折旧项目金额万元。 A3B6C. 9D. 24答案C解析应调减固定资产-累计折旧项目金额=100-7641.5=9。例题6单选题20XX3月,母公司以1000万

39、元的价格将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。编制20XX合并报表时,因该设备相关的未实现部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为 。 A.180万元 B.185万元 C 200万元 D.215万元答案B 解析影响合并净利润的金额=1000-800-200/109/12=185万元。例题7荣华股份以下简称荣华公司20XX1月1日与另一投资者共同组建昌盛XX公司以下简称昌盛公司。荣华公司拥有昌盛公司75的股份,从20XX开始将昌盛公司纳入合并围编制合并财务报表。 1荣华公

40、司20XX6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台,用于公司行政管理,设备价款192万元含增值税以银行存款支付,增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产,其生产成本为144万元。 荣华公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为4年,预计净残值为零。 2荣华公司20XX8月15日变卖该设备,收到变卖价款160万元,款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元,支付营业税8万元。 假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。 要求： 1代荣华公司编制20XX度该设备相关的合并抵销分录。 2代荣华公司编制20XX度该设备相关的合并抵销分录。 3代荣华公司编制20XX度该设备相关的合并抵销分录。 答案中的金额以万元为单位 答案 120XX度该设备相关的合并抵销分录 借：营业收入 164.10 1921.17贷：营业成本 144 固定资产-原价 20.10164.10144 借：固定资产累计折旧 2.5l 贷：管理费用 2.5l20.1046/12 220XX度该设备相关的合并抵销分录 借：未分配利润-年初 20.10 贷：固定资产-原价 20.10 借：固定资产-累计折旧 2.51 贷：未分配利润-年初 2.5l 借：固定资产-累计折旧 5.03 贷：管理费用 5.0320.10412/12 20XX度该设备相关的抵