财会实操-劳务派遣的账务处理.docx

账务处理会计实操文库财会实操-劳务派遣的账务处理一、站在用工单位角度（一）一般计税发生劳务派遣费用时借：生产成本、工程施工等管理费用一一劳务费应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应付职工薪酬一一劳务用工一工资等应付帐款×X劳务派遣公司案例1：A是一家建筑企业（上市公司，会计核算执行企业会计准则），承包了一项工程，造价100O万元，支付给劳务派遣单位200万元，其中劳务派遣公司用来支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用180万元，劳务派遣单位选择差额纳税（200-180）1.05×5%=0.95万元，A公司一般计税可抵扣的进项税额095万元。A公司收到劳务派遣公司的增值税专用发票时：借：工程施工一一合同成本180管理费用一一劳务费19.05应交税费应交增值税（进项税额）095贷：应付职工薪酬一一劳务用工一工资等180应付帐款×X劳务派遣公司20（二）简易计税发生劳务派遣费用时，简易计税不能够抵扣进项税额，也不能够差额纳税。借：生产成本、工程施工等管理费用一劳务费贷：应付职工薪酬一一劳务用工一工资等应付帐款一一XX劳务派遣公司案例2:A用工单位是一家建筑企业（上市公司，会计核算执行企业会计准则），承包了一项工程，造价1000万元，支付给劳务派遣单位200万元，劳务派遣公司将200万元中的180万元用于支付派遣员工的工资、福利，社保和住房公积金。A公司承包的工程为甲供工程选择简易计税，不得抵扣进项。劳务派遣单位开具普票给A公司。借：工程施工一一合同成本180管理费用劳务费20贷：应付职工薪酬一一劳务用工一工资等180应付帐款XX劳务派遣公司20需要注意的是，企业会计准则一一职工薪酬规定，应付职工薪酬会计核算包括了支付给"未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员”的费用，但根据国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第34号）第三条规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。上述案例中，建筑企业将所有费用包括给劳务派遣员工的工资、福利、社会保险及住房公积金全部支付给了劳务派遣公司，所以尽管劳务派遣人员上述费用会计核算计入了"应付职工薪酬”，但企业所得税方面需全部作为劳务费支出，其中的工资部分不能作为计算其他各项相关费用扣除的依据。二、站在用人单位（劳务派遣公司）角度（一）采用一般计税收到劳务派遣费时1 .确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2 .向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本贷：应付职工薪酬案例3:A是一家劳务派遣公司，一般纳税人，本月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。选择一般计税，应纳税额=2001.06×6%=11.32万元。1.确认收入借：银行存款200贷：主营业务收入188.68应交税费一应交增值税（销项税额）11.323 .向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本180贷：应付职工薪酬180（二）采用简易计税，选择差额纳税收到劳务派遣费时1 .确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费简易计税（计提）2 .向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本贷：应付职工薪酬3 .取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时借：应交税费一一简易计税（扣减）贷：主营业务成本4 .申报纳税时借：应交税费一一简易计税（缴纳）贷：银行存款案例4:劳务派遣一般纳税人简易计税，征收率是5%,本月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。简易计税可以差额纳税A企业应纳税=（200-180）1.05%×5%=0.95万元。1.收到劳务派遣费时，确认收入借：银行存款200贷：主营业务收入190.48应交税费一简易计税（计提）9.522 .向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本180贷：应付职工薪酬1803 .取得合规增值税扣税凭证时借：应交税费一一简易计税（扣减）8.57贷：主营业务成本8.574 .申报纳税时借：应交税费一一简易计税（缴纳）0.95贷：银行存款0.95