企业兼并重组主要税收优惠政策指引、我国支持企业兼并重组税收政策和征管文件汇编.docx

附件下我:1 .企业兼并重组主要税收优惠政策指弓1.doc2 .附录：我国支持企业兼并重组税收政策和征管文件汇箱docx企业兼并重组主要税收优惠政策指引财政部税务总局2024年7月兼并重组是企业加强资源整合、实现快速发展、提高竞争力的有效措施，是促进经济结构转型升级、提升资源配置效率的重要举措，对维护我国产业链供应链安全稳定，加快培育具有全球竞争力的世界一流企业具有重要意义。财政部、税务总局深入贯彻落实党中央、国务院决策部署，围绕强化企业兼并重组主体作用，出台实施了一系列针对性强、覆盖面广的税收优惠政策举措，形成了涵盖企业所得税、增值税、契税、土地增值税、印花税等多税种，覆盖企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、企业合并、企业分立、非货币资产对外投资等各兼并重组类型的税收政策体系，对降低企业兼并重组税收负担水平、激发市场主体活力、促进经济高质量发展发挥了重要作用。近年来，我国企业兼并重组步伐不断加快，跨地区、跨所有制的兼并重组数量和交易金额不断增加。但企业兼并重组类型复杂，涉及的利益关联方较多，资产和股权划转的税务处理要求较为细致，部分地区和企业反映分门别类、灵活运用政策还存在一些困难和问题。为引导企业正确适用兼并重组税收政策，降低企业税收遵从成本，财政部会同税务总局等部门坚持问题导向，编写了企业兼并重组主要税收优惠政策指引（以下简称指引），对现行有效的支持企业兼并重组主要税收优惠政策和税收征管文件进行了梳理,并按照企业兼并重组的类型，分门别类明确了适用主体、适用情形、政策内容、执行要求及政策依据等内容，还一并附有具体税收政策文件和征管文件汇编，力求为纳税人提供简明易行、获得感强的操作指南。为帮助企业用足用好相关政策，请各级财税部门进一步做好宣传培训和政策解读工作,加强与相关部门协同配合，确保政策切实落实到位，持续激发市场主体活力。需要说明的是，指引旨在方便纳税人更好的知悉、理解和查询现行有关税收政策和征管规定，不是税收执法或申请享受政策的依据，政策执行请以正式文件为准。相关政策和规定如有更新，请以最新政策和规定为准。一、企业所得税1（一）法律形式改变1【适用主体】1【适用情形】1【政策内容】1【执行要求】1【政策依据】2（二）债务重组2【适用主体】2【适用情形】2【政策内容】3【执行要求】416（三）股权收购6【适用主体】6【适用情形】617【执行要求】7（四）资产收购10【适用主体】10【适用情形】10】10【执行要求】11【政策依据】12（五）企业合并13【适用主体】13【适用情形】13【政策内容】13【执行要求】14【政策依据】17（六）企业分立17【适用主体】17【适用情形】17【政策内容】17【执行要求】19【政策依据】21（七）跨境重组22【适用主体】22【适用情形】22【政策内容】22【执行要求】23【政策依据】24（八）集团内部资产（股权）划转24【适用主体】24125【政策内容】251.125（九）非货币性资产投资a*27【政策依据】26【适用主体】27【适用情形】27【政策内容】271.<128【政策依据】28（+）全民所有制企业公司制改制29【适用主体】29【适用情形】29【政策内容】2929【政策依据】29303030【适用主体】【适用情形】【政策内容】3132【执行要求】【政策依据】三、契税（一）企业、事业单位改制32【适用主体】321.10832【政策内容】32【政策依据】33（一）公司合并33【适用主体】33【适用情形】33【政策内容】33【执行要求】34【政策依据】34（三）公司分立34【适用主体】34【适用情形】34【政策内容】34【执行要求】35【政策依据】35（四）企业破产35【适用主体】35【适用情形】35【政策内容】3536【政策依据】36（五）资产划转a*36【适用主体】36【10用】36【政策内容】37抒37【政策依据】38（六）债权转股权a*38【适用主体】38用IS无】38【政策内容】381.138【政策依据】38四、土地增值税39（一）整体改制39【适用主体】39【适用情形】39【政策内容】39【政策依据】40（二）企业合并a*4040【适用主体】41（四）作价入股投资a*43【政策内容】【政策依据】41（三）企业分立42【适用主体】42【适用情形】42】42【政策依据】43【适用主体】43【适用情形】43【政策内容】43【】44五、印花税44144【适用情形】441.144【执行要求】45附录：我国支持企业兼并重组税收政策和征管文件汇编一、企业所得税（一）法律形式改变【适用主体】所有企业。【适用情形】企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合财税（2009）59号文规定其他重组的类型除外。【政策内容】企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。企业发生其他法律形式简单改变的,可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。【执行要求】对企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）的，企业除须报送企业清算所得纳税申报表外，还应附送以下资料：1 .企业改变法律形式的工商部门或其他政府部门的批准文件；2 .企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；3 .企业债权、债务处理或归属情况说明；4 .主管税务机关要求提供的其他资料证明。【政策依据】1 .财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税（2009）59号）2 .国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2010年第4号）（一）债务重组【适用主体】居民企业。【适用情形】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或法院裁定书就其债务人的债务作出让步的事项。1 .一般性税务处理规定。减免债务。债务人按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得。债权人按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失。以非货币资产清偿债务。债务人应将上述事项分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务确认相关资产的所得或损失。债权人按照接受的非货币资产公允价值低于债权计税基础的差额确认债务重组损失,并按照接受的非货币资产公允价值确认其计税基础。债权转股权。上述事项应分解为债务清偿和股权投资两项业务其中债务人按照债务转为资本部分公允价值低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人按照债权转为股权部分公允价值低于债权计税基础的差额确认债务重组损失,并按照股权投资的公允价值确定其计税基础。债务人的相关所得税纳税事项原则上保!寺不变。2 .特殊性税务处理规定。债务重组适用特殊性税务处理的条件包括:具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。具体处理规定如下：若债务人企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，则其债务重组所得可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务的债务人对债务清偿业务暂不确认所得，企业的其他相关所得税事项保持不变。债权人对债权转股权业务暂不确认损失股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。【执行要求】1 .适用一般性税务处理的留存备直资料。(1)以非货币资产清偿债务的，应保留当事各方签订的清偿债务的协议或合同以及非货币资产公允价格确认的合法证据等。(2)债权转股权的，应保留当事各方签订的债权转股权协议或合同。2 .适用特殊性税务处理应报送的资料。(1)基本资料。重组各方应在该重组业务完成当年办理企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表和其他申报资料。重组主导方申报后，其他当事方向其主管税务机关办理纳税申报。申报时还应附送重组主导方经主管税务机关受理的企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表(复印件)。适用财税(2009)59号第五条第(三)项和第(五)项的当事各方应在完成重组业务后的下一年度的企业所得税年度申报时，向主菅税务机关提交书面情况说明，以证明企业在重组后的连续12个月内，有关符合特殊性税务处理的条件未发生改变。企业重组业务适用特殊性税务处理的，申报时，当事各方还应向主菅税务机关提交重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易情况的说明，并说明这些交易与该重组是否构成分步交易,是否作为一项企业重组业务进行处理。（2）其他申报资料。债务重组的总体情况说明，包括债务重组方案、基本情况、债务重组所产生的应纳税所得额，并逐条说明债务重组的商业目的；以非货币资产清偿债务的，还应包括企业当年应纳税所得额情况；清偿债务或债权转股权的合同（协议或法院裁定书，需有权部门（包括内部和外部）批准的，应提供批准文件；债权转股权的提供相关股权评估报告或其他公允价值证明；以非货币资产清偿债务的，提供相关资产评估报告或其他公允价值证明；重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易,与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情况的说明；重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料；债权转股权的还应提供工商管理部门等有权机关登记的相关企业股权变更事项的证明材料，以及债权人12个月内不转让所取得股权的承诺书；按会计准则规定当期应确认资产（股权麒1:损益的,应提供按税法规定核算的资产（股权）计税基础与按会计准则规定核算的相关资产（股权）账面价值的暂时性差异专项说明。【政策依据】1 .财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税（2009）59号）2 .国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2010年第4号）3 .财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知（财税（2014109号）4 .国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告（国家税务总局公告2015年第48号）（Z）股权收购【适用主体】居民企业。【适用情形】股权收购,是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。1 .一般性税务处理规定。被收购方按规定确认股权转让所得或损失。收购方取得股权的计税基础以公允价值为基础确定。被收购企业相关所得税事项原则上保持不变。2 .特殊性税务处理规定。股权收购适用特殊性税务处理的条件包括:具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%。收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。具体处理规定如下：被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。【执行要求】1 .适用一般性税务处理的留存备查资料。(1)当事各方所签订的股权收购业务合同或协议；(2)相关股权公允价值的合法证据。2 .适用特殊性税务处理应报送的资料。（1）基本资料。重组各方应在该重组业务完成当年,办理企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表和其他申报资料。重组主导方申报后，其他当事方向其主管税务机关办理纳税申报。申报时还应附送重组主导方经主管税务机关受理的企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表（复印件）。适用财税（2009）59号第五条第（三）项和第（五）项的当事各方应在完成重组业务后的下一年度的企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面情况说明，以证明企业在重组后的连续12个月内，有关符合特殊性税务处理的条件未发生改变。企业重组业务适用特殊性税务处理的，申报时，当事各方还应向主管税务机关提交重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易情况的说明，并说明这些交易与该重组是否构成分步交易是否作为一项企业重组业务进行处理。（2）其他申报资料。股权收购业务总体情况说明，包括股权收购方案、基本情况，并逐条说明股权收购的商业目的；股权收购、资产收购业务合同（协议）,需有权部门（包括内部和外部）批准的，应提供批准文件；相关股权评估报告或其他公允价值证明；12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书；工商管理部门等有权机关登记的相关企业股权变更事项的证明材料；重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料；涉及非货币性资产支付的应提供非货币性资产评估报告或其他公允价值证明；重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易,与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情况的说明；按会计准则规定当期应确认资巴股权算专让损益的，应提供按税法规定核算的资产（股权）计税基础与按会计准则规定核算的相关资产（股权）账面价值的暂时性差异专项说明。【政策依据】1 .财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税（2009）59号）2 .国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2010年第4号）3 .财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知（财税（2014）109号）4 .国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告（国家税务总局公告2015年第48号）（四）资产收购【适用主体】居民企业。【适用情形】资产收购，是指一家企业（以下称受让企业）购买另一家企业（以下称转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或者两者的组合。【政策内容】1 .一般性税务处理规定。被收购方按规定确认资产转让所得或损失。收购方取得资产的计税基础以公允价值为基础确定。被收购企业相关所得税事项原则上保持不变。2 .特殊性税务处理规定。资产收购适用特殊性税务处理的条件包括:具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。受让企业（收购方）所收购的资产不低于转让企业全部资产的50%。企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%o企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。具体处理规定如下：转让企业取得受让企业股权的计税基础以被转让资产的原有计税基础确定。受让企业取得转让企业资产的计税基础以被转让资产的原有计税基础确定。【执行要求】1 .适用一般性税务处理的留存备查资料。(1)当事各方所签订的资产收购业务合同或协议；(2)相关资产公允价值的合法证据。2 .适用特殊性税务处理应报送的资料。(1)基本资料。重组各方应在该重组业务完成当年,办理企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表和其他申报资料。重组主导方申报后，其他当事方向其主管税务机关办理纳税申报。申报时还应附送重组主导方经主管税务机关受理的企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表(复印件)O适用财税(2009)59号第五条第(三)项和第(五)项的当事各方应在完成重组业务后的下一年度的企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面情况说明，以证明企业在重组后的连续12个月内，有关符合特殊性税务处理的条件未发生改变。企业重组业务适用特殊性税务处理的，申报时，当事各方还应向主管税务机关提交重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易情况的说明，并说明这些交易与该重组是否构成分步交易是否作为一项企业重组业务进行处理。（2）其他申报资料。资产收购业务总体情况说明，包括资产收购方案、基本情况，并逐条说明资产收购的商业目的；资产收购业务合同（协议），需有权部门（包括内部和外部）批准的，应提供批准文件；相关资产评估报告或其他公允价值证明；被收购资产原计税基础的证明；12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书；工商管理部门等有权机关登记的相关企业股权变更事项的证明材料；重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料；涉及非货币性资产支付的应提供非货币性资产评估报告或其他公允价值证明；重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易,与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情况的说明；按会计准则规定当期应确认资产（股权算筑!损益的,应提供按税法规定核算的资产（股权）计税基础与按会计准则规定核算的相关资产（股权）账面价值的暂时性差异专项说明。【政策依据】1 .财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税（2009）59号）2 .国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2010年第4号）3 .财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知（财税（2014）109号）4 .国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告（国家税务总局公告2015年第48号）（五）企业合并【适用主体】居民企业。【适用情形】企业合并，是指一家或多家企业（以下称被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。【政策内容】1 .一般性税务处理规定。合并企业按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。被合并企业按清算进行企业所得税处理其亏损不得在合并方结转弥补。被合并企业股东按清算进行企业所得税处理。2 .特殊性税务处理规定。企业合并适用特殊性税务处理的条件包括:具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。企胡殳东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,或同一控制下且不需要支付对价的企业合并。企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。具体处理规定如下：合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础,以被合并企业的原有计税基础确定。被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额二被合并企业净资产公允价值X截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。【执行要求】1.适用一般性税务处理的相关资料。一般性税务处理规定中被合并企业应当按清算进行所得税处理，在按规定报送企业清算所得纳税申报表时,还应同时附送以下资料：(1)企业合并的工商部门或其他政府部门的批准文件；(2)企业全部资产和负债的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；(3)企业债务处理或归属情况说明；(4)主管税务机关要求提供的其他资料证明。2.适用特殊性税务处理应报送的资料。(1)基本资料。重组各方应在该重组业务完成当年办理企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表和其他申报资料。重组主导方申报后，其他当事方向其主管税务机关办理纳税申报。申报时还应附送重组主导方经主管税务机关受理的企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表(复印件)。适用财税(2009)59号第五条第(三)项和第(五)项的当事各方应在完成重组业务后的下一年度的企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面情况说明，以证明企业在重组后的连续12个月内，有关符合特殊性税务处理的条件未发生改变。企业重组业务适用特殊性税务处理的，申报时，当事各方还应向主管税务机关提交重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易情况的说明，并说明这些交易与该重组是否构成分步交易是否作为一项企业重组业务进行处理。(2)其他申报资料。企业合并的总体情况说明,包括合并方案、基本情况，并逐条说明企业合并的商业目的；企业合并协议或决议需有权部门包括内部和外部)批准的,应提供批准文件；企业合并当事各方的股权关系说明若属同一控制下且不需支付对价的合并，还需提供在企业合并前，参与合并各方受最终控制方的控制在12个月以上的证明材料；被合并企业净资产、各单项资产和负债的账面价值和计税基础等相关资料；12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书；工商管理部门等有权机关登记的相关企业股权变更事项的证明材料；合并企业承继被合并企业相关所得税事项包括尚未确认的资产损失、分期确认收入和尚未享受期满的税收优惠政策等）情况说明；涉及可由合并企业弥补被合并企业亏损的需要提供其合并日净资产公允价值证明材料及主管税务机关确认的亏损弥补情况说明；重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料；涉及非货币性资产支付的应提供非货币性资产评估报告或其他公允价值证明；重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易,与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情况的说明；（g按会计准则规定当期应确认资产（股权再虻上损益的,应提供按税法规定核算的资产（股权）计税基础与按会计准则规定核算的相关资产（股权）账面价值的暂时性差异专项说明。【政策依据】1 .财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税（2009）59号）2 .国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2010年第4号）3 .财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知（财税（2014）109号）4 .国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告（国家税务总局公告2015年第48号）（六）企业分立【适用主体】居民企业。【适用情形】企业分立，是指一家企业（以下称被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或股权支付，实现企业的依法分立。【政策内容】1 .一般性税务处理规定。被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。被分立企业继续存在时其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。被分立企业不再继续存在时,被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。2 .特殊性税务处理规定。企业分立适用特殊性税务处理的条件包括:®具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权,分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动同被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。具体处理规定如下：分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础,以被分立企业的原有计税基础确定。被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称"新股"）：A.如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称"旧股"），"新股”的计税基础应以放弃"旧股"的计税基础确定。B.如不需放弃"旧股"，则其取得"新股"的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将"新股”的计税基础确定为零或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股"的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到"新股"上。【执行要求】1 .适用一般性税务处理的相关资料。企业分立业务适用一般性税务处理情形的被分立企业不再继续存在,应按规定进行清算。被分立企业在报送企业清算所得纳税申报表时，应附送以下资料：(1)企业分立的工商部门或其他政府部门的批准文件；(2)被分立企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产函古报告；(3)企业债务处理或归属情况说明；(4)主管税务机关要求提供的其他资料证明。2 .适用特殊性税务处理应报送的资料。(1)基本资料。重组各方应在该重组业务完成当年,办理企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表和其他申报资料。重组主导方申报后，其他当事方向其主管税务机关办理纳税申报。申报时还应附送重组主导方经主管税务机关受理的企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表(复印件)O适用财税200959号第五条第(三)项和第(五)项的当事各方应在完成重组业务后的下一年度的企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面情况说明，以证明企业在重组后的连续12个月内，有关符合特殊性税务处理的条件未发生改变。企业重组业务适用特殊性税务处理的，申报时，当事各方还应向主管税务机关提交重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易情况的说明，并说明这些交易与该重组是否构成分步交易,是否作为一项企业重组业务进行处理。（2）其他申报资料。企业分立的总体情况说明,包括分立方案、基本情况,并逐条说明企业分立的商业目的；被分立企业董事会、股东会（股东大会）关于企业分立的决议，需有权部门（包括内部和外部）批准的，应提供批准文件；被分立企业的净资产、各单项资产和负债账面价值和计税基础等相关资料；12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书；工商管理部门等有权机关认定的分立和被分立企业股东股权比例证明材料；分立后，分立和被分立企业工商营业执照复印件；重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料；涉及非货币性资产支付的应提供非货币性资产评估报告或其他公允价值证明；分立企业承继被分立企业所分立资产相关所得税事项（包括尚未确认的资产损失、分期确认收入和尚未享受期满的税收优惠政策等）情况说明；若被分立企业尚有未超过法定弥补期限的亏损应提供亏损弥补情况说明、被分立企业重组前净资产和分立资产公允价值的证明材料；重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易,与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情况的说明；礴会计准则规定当期应确认资巴股权算专让损益的，应提供按税法规定核算的资产（股权）计税基础与按会计准则规定核算的相关资产（股权）账面价值的暂时性差异专项说明。【政策依据】1 .财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税（2009）59号）2 .国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2010年第4号）3 .财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知（财税（2014）109号）4 .国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告（国家税务总局公告2015年第48号）（七）跨境重组【适用主体】居民企业和非居民企业。【适用情形】跨境重组，是指企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易。【政策内容】跨境重组适用特殊性税务处理，除需要满足财税（2009）59号文第五条规定条件外，还需同时符合下列条件:非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资；财政部、国家税务总局核准的其他情形。上述条件所指居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控B殳关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。【执行要求】1.发生财税(2009)59号文第七条第(一)、(二)项规定的情形，非居民企业股权转让选择特殊性税务处理的应于股权转让合同或协议生效且完成工商变更登记手续30日内进行备案。股权转让方、受让方或其授权代理人办理备案时应填报以下资料：(1)非居民企业B殳权转让适用特殊性税务处理备案表；(2)股权转让业务总体情况说明，应包括股权转让的商业目的、证明股权转让符合特殊性税务处理条件、股权转让前后的公司股权架构图等资料；(3)股权转让业务合同或协议(外文文本的同时附送中文译本)；(4)工商等相关部门核准企业股权变更事项证明资料；(5)截至股权转让时，被转让企业历年的未分配利润资料；(6)税务机关要求的其他材料。2.发生财税200959号文第七条第(三)项规定的重组居民企业应准确记录应予确认的资产或股权转让收益总额,并在相应年度的企业所得税汇算清缴时对当年确认额及分年结转额的情况作出说明。居民企业应向其所在地主管税务机关报送以下资料：(1)当事方的重组情况说明，申请文件中应说明股权转让的商业目的；(2)双方所签订的股权转让协议；（3）双方控股情况说明；（4）由评估机构出具的资产或股权评估报告。报告中应分别列示涉及的各单项被转让资产和负债的公允价值；（5）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料,包括股权或资产转让比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、不转让所取得股权的承诺书等；（6）税务机关要求的其他材料。【政策依据】1 .财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税（2009）59号）2 .国家税务总局关于非居民企业B殳权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第72号）3 .国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2010年第4号）4 .国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告（国家税务总局公告2015年第48号）5 .国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第37号）（八）集团内部资产（股权）划转【适用主体】居民企业。【适用情形】对IO0%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的，不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动目划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择适用特殊性税务处理。【政策内容】（1）资产（股权）划出方企业和划入方企业均不确认所得。（2）资产（股权）划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。（3）资产（股权）划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。【执行要求】1.适用特殊性税务处理应报送的资料包括：汇算清缴时，交易双方应分别向各自税务机关报送居民企业资产（股权）划转特殊性税务处理申报表与以下相关资料：（1）股权或资产划转总体情况说明，包括基本情况、划转方案等，并详细说明划转的商业目的；（2）交易双方或多方签订的股权或资产划转合同（协议），需有权部门（包括内部和外部）批准的，应提供批准文件；(3)被划转股权或资产账面;争值和计税基础说明；(4)交易双方按账面净值划转股权或资产的说明(需附会计处理资料)；(5)交易双方均未在会计上确认损益的说明(需附会计处理资料)；(6)12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动的承诺书。2 .交易双方应在