会计信息质量——可靠性与相关性之间的矛盾.docx

会计信息质量一一牢靠性与相关性之间的冲突李鞍友TSK1.600503143Q会计专硕2班会计信息质量的凹凸会影响到运用者的决策和社会资源的配置。木文对构成会计信息质量的要素、牢靠性与相关性从多个角度进行了阐述。会计作为一种商业语言，有着悠久的历史。随着社会经济活动的发展和企业规模的不断扩大，企业组织形式多元化导致了全部权与经营权的进一步分别，会计也从一个有助于个体经济限制其经营的系统，发展到一个为外部投资者供应决策所需信息的系统。由于信息运用者对于信息的要求是不一样的,会诃信息不仅会影响个人的决策，还会影响到市.场的运作，这就对会计信息的质量提出了要求，即决策有用性。决策有用性是一个宽泛的概念，主要来说，牢靠性和相关性这两者相权衡所得到的信息是对信息运用者最有用的信息。因此，牢靠性和相关性被认为是会计信息应具备的两项主要质量特征，而财务报告的决策有用观也被主要会计准则制定机构广泛接受。一、牢靠性牢鸵性是指确保信息能免于错误与偏差并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。也就是说，会计信息应当是精确的、不偏不倚的。在国际会计潴则理事会的编报财务报表的框架中，牢器性是由五个方面的详细特性来支撵的：（一）其实反映“信息要牢靠，就必需真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事（二）实质重于形式“信息假如要想真实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必需依据它们的实质和经济现实，而不是仅仅依据它们的法律形式进行核算和反映”。（三）中立性“信息要牢靠，就必需是中立的，也就是不带偏向的”。（四）审慎“在有不确定因索的状况卜作出所要求的估计时，在推断中加入肯定程度的谨慎，以便不虚计资产或收益，也不少计负债或费用（五）完整性“信息要具有牢靠性，就必需在重要性和成木允许的范围内做到完整”。我国2006年发布的企业会计准则一一基本准则其次章“会计信息质量要求”中就提出“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，照实反映符合确认和计量要求的各项会计要素与其他相关信息，保证会计信息真实牢靠、内容完整”。这表述只将真实性和完整性包涵在牢靠性之中，而对实质重于形式、谨慎性则是以单独条款与牢靠性并列表述，但没有条款对中立性进行表述。二、相关性相关性是指与决策有关、具有变更决策的实力。也就是说，具有相关性质量特征的会计信息会影响其运用者的决策行为。在国际会计准则理事会的编报财务报表的框架中认为，“信息要成为有用的，就必需与运用者的决策须要相关”，“信息的相关性受到其性质和重要性的影响其中，重要性是支撑会计信息相关性的个详细特性，“假如信息的省略或误报会影响运用者依据财务报表作出的经济决策，信息就具有聿要性”。我国2006年发布的企业会计准则一一基本准则其次章“会计信息质量要求”中，对相关性的表述为：“企业供应的会计信息应当与财务会计报表运用者的经济决策须要相关，有助于财务会计报告运用者对企业过去、现在或者将来的状况作出评价或者预料”，与国际会计准则理事会的编报财务报表的框架基本一样。虽然牢靠性和相关性是会计信息两项重要的质量特征，但是两者之间并不是总保持一样的。在某些状况下，或者会计信息的相关性很好，但牢靠性较奉；会计信息的牢能性很好，但相关性又较差。财务报告的决策有用观认为：在非志向环境下，编制一份既具有完全相关性又具有完全牢靠性的财务报告是不行能的。因此须要在牢靠性和相关性之间进行权衡，而会许信息的牢匏性和相关性在很大程度上，与会让交易或事项的确认三、从确认原则来看牢鸵性和相关性。权费发生制是在交易和事项发生时确认其影响，并在相关会计期间进行会计记录和报告；现金收付制则是在收到或支付现金或现金等价物时确认其影响，并在当期进行会计记录和报告。目前，不论是国际会计准则还是中国的会计准则普遍都接受权责发生制作为确认原则。因为，在真实反映方面，权责发生制下的会计信息能够怡当地反映企业的财务状况和经营成果，能嵯反映企业经济业务的实质而不是形式。即：同时符合国际会计准则理事会的e编报财务报表的框架中牢率性的“真实反映”和“实质重于形式”两个方面。依据权责发生制编制的财务报表，不仅反映企业过去发生的、关系到现金收付的交易和事项，还反映了企业将来收付现金的权利和义务，为运用者供应全面了解企业经营和财务状况的决策有用的信息，符合相关性的要求。但是由于权责发生制卜的会计信息简单随着会计人员的推断和估计而变更，甚至被利用来进行信息操纵，因此，有人认为权责发生制下会计信息的相关性要比现金收付制差；现金收付制是对经济事项的真实完整的记录和反映，具有可验证性，也符合牢匏性的要求。现金收付制下反映的会计信息更有利于评价企业的变现实力和预料将来财务状况，也更能干脆反映企业的收益质量:和投资者的现实利益。对于权史发生制与现金收付制的牢鸵性与相关性，始终存在争辩。但各主要会计准则制定机构都非常重视现金流量信息，因而制定了相关的准则。我国新发布的企业会计准则第31号现金流量表就是在以权责发生制为主的会计准则体系中，将现金流量表作为充分披露信息的补充，使财务报告运用者能够选择决策须要的信息，增加会计信息的牢靠性和相关性，提高财务报告的决策有用性。四'从计量屈性来看牢器性和相关性历史成本要求对企业的资产、负债、全部者权益等项目基于交易或事项的实际交易价格或成本进行计量：公允价值是指在公允交易中，熟识状况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额，如现行市价、重皆成本和可变现净值等。一般来说，在真实反映方面，公允价值信息优于历史成本信息：而在可验证性方面，历史成本信息优于公允价值信息。传统的财务会计以历史成本为主要计量属性，历史成本是依据资产、负债、全部者权益等取得或交换时付出或收到的现金或现金等价物金额计量的，这些金额都是客观的数据，具有可验证性，因此具有牢靠性。然而，即使历史成本在资产取得日与市价和可变现净值是样的,但随着市场变更和时间推移，市价和可变现净值会发生变更，所以历史成本缺乏相关性：而公允价值是在市场公允交易状态下获得的价值信息，并随若市场变更和时间推移而更新，这些信息能够帮助运用者预料过去、现在或将来事务的结果，证明或者更正从前的预期并会在决策中起作用。因此，公允价值信息具有较高的相关性。但是，公允价值是通过市场交易获得的，而市场环境是困难多变的，一方面可能存在若不公允的交易；另方面有些会计要素可能在市场上很难找到可供参照的交易价格而只能估计，从而使公允价值信息的牢靠性降低。会计界对于历史成本与公允价值的牢靠性与相关性也存在争辩，会计准则制定机构也已经考虑到这些问题并实行了一些改善的方法。如：在历史成本原则"些主要资产如存货、固定资产等的后续计量接受了历史成本减去备抵项的方法，即部分接受公允价值，以提高历史成木”盘的相关性。我国新发布的会计准则体系对公允价值实行有限引入，也是保证会计信息牢靠性和相关性兼备的权衡之计。因为中国正处于市场经济的初级阶段，资本资产市场还不是真正的活跃。此外，中国的诚信体系还不完善,会计信息失真现象比较普遍，有限引入公允价值是一种科学的、谨慎的、提高信息有用性的举措。一、相关性与牢靠性的对立性1 .在会计计量属性的选择上，相关性的提高往往会消弱牢靠性。会计计量属性主要有历史成木、现行成木、现行市价、可变现净值贴现值等,与其他会计计量属性相比，历史成本是以实际交易而不是可能的交易所确定的，资料简单获得，并且可以验证，因而具有较大的牢靠性。按历史成本计量的资产或负债在持有过程中，不确认任何价值变动所产生的损益，大大节约r信息供应成本，并使会计信息具有可验证性，这是其他会计计量属性所不具备的优点，长期以来，出于牢靠性的考虑历史成本成为会计计量属性中最重要和最基木的计生属性。但当价格发生变动时，历史成木的优点恰恰变成了缺点，因为此时基于各个交易时点的历史成本由于价格变动代表r不同的价值量，不具备可比性：当价格上涨时，以历史成本为基础的期末资产负债表中，非货币性资产和负债都会被低估，而且按历史成木计量的费用将无法区分和反映管理当局的真正经营业绩和外在价格变动引起的持有利得，从而对决策不相关。二战以来，由于出现了持续的通货膨胀，以历史成本为基础的计量模式备受货难，甚至被认为供应的是“无用的信息”，这些都是因为历史成本缺乏相关性而引起的。对会计信息相关性质量特征的相识，随着对会计目标探讨的深化不断得到升华。美国财务会计准则委员会把财务报告的目标确定为三个方面：一是为现有的和潜在的投资者、债权人与其他运用者供应其作出理性投资、信贷和相像决策所需的有用信息；二是供应有助于现在和潜在的投资者、债权人以与其他运用者评估来自于销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息：三是供应关于企业的经济资源、对这些资源的要求权、以与使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和状况影响的信息。简言之，财务报告的目标就是向信息运用者供应对决策有用的信息。与特定企业关系最干脆的财务会计信息运用者普遍关注的佰息，即对他最为相关的信息，应是企业预期的创建有利现金流量的实力，信息运用者希望获得有助广他们评估从股利或利息中获得预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息，从而正确地做出决策，这是以历史成本为计量基础的传统财务报告所不能达到的。多种会计计量属性的相继出现，在肯定程度上满意r信息运用者的须要，但相关性的提高却减弱了牢靠性，如以现行市价披露短期投资的期末价值，能使运用者与时了解企业的财务状况，但市价的频繁变动使其牢靠性大为降低。2 .在会计信息的披露上，对二者的选择存在对立。传统财务会计的基本职能是反映经济真实性，是牢靠地记录并报告企业的经济活动。信息经过确认、计量、记录和报告四个程序，遵循公认会计原则（GAAP）,并经过外部审计，最终通过财务报表将信息传输给运用者，通过以上程序能基本保证披露的会计信息的牢靠性。为了满意信息运用者决策的须要，会计信息的披露中增加很多具有相关性的信息，但这些相关信息如董事长声明、关于企业前景的探讨与分析等等，往往无法以货币的形式加以计S.只能以表外附注和其他报告的形式加以披露，这些表外披露的信息虽然更受信息运用者的重视，但由于没有经过严格的确认而仅仅考虑了用户的须要，既不遵守公认会计原则，也勿需审计，相关性提高1.但牢靠性缺乏保证。3 .构成内容上的侧重点不同。相关性具有三个附属特征：（1）预料价值，指会计信息能够对将来经济活动进行预料：2）反馈价值，指会计信息具有反馈性，决策者在实施最佳方案时，实施后的状况可能与期望值不样，需依器会计信息进行修正，使实施状况尽可能与期望值相符;（3）与时性，指在信息失去对决策的有用性之前，就被决策者所拥有。牢靠性也具有三个附属特征：（1）其实性，会计信息应真实地反映经济业务：（2）可验证性，指在选用的计量方法中，在不存在错误和偏见的状况卜.，能使不同计量者以其相互的样性证明信息反映它意在反映的内容：（3）不偏不倚，指会计信息不存在意图取得预定结果或诱发特定形式行为的偏见，即不能依据某些政治的、经济的或个人的因索预先确定所需结果一并诱发这类结果的发生。对比二者之间的构成内容可以发觉，相关性是面对将来的，偏向于主观测定，为提高会计信息的预料价值和与时性与决策者的决策目的相关联为特征：而牢靠性着眼于过去，偏重客观反映，强调会计人员立场的中立看法和信息的照实反映，以提高信息的真实可信，二者的动身点是有明显区分的。4.在财务报告的改革中，二者的“境遇”迥然不同。2O世纪9O年头以来，随着经济形势的发展，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息，要求改革传统财务报告的呼声越来越高，但在如何处理相关性和牢宛性的关系方面，二者的“境域”却迥然不同。1994年美国注册会计师协会发表了改进企业报告一一面对用户的长篇报告，指贡当今的财务报告供应的会计信息正在失去相关性，提出要改进企业报告的信息类型，建立种反映企业全部经济活动、面对广泛用户的综合报告模型。在对待财务信息和非财务信息方面，改进的企业报告更注意于能提高会计信息相关性的后者。SEC委员WA1.1.MAN则把相关性等同于有用性，把相关性特征当作压倒其他会计信息质量的前提，他提出的彩色报告模式中（1996），其次层面可以牺牲牢鸵性，第四层面只要相关性,其他信息质量特征都可以不予考虑。二、相关性和牢靠性的统一相关性和牢匏性的对立不是不行调和的，相反，会计信息运用者总是要求既有牢靠性又有相关性的会计信息，须要两者兼顾，两者的统多于对立：失去相关性的会计信息.，为取得它而耗费的精力等于白费：离开牢靠性的会计信息，它的利用价值等于零。所以有用的会计信息应当是同时兼顾相关性和牢靠性，或最大限度地符合这两个主要质量特征。两者的统-性主要表现在：1 .财务会计不断完善的过程，体现了要两者兼顾、相统一的基木思想。我们视察一卜财务会计不断完善的过程：（1）在财务报表方面，从传统的两张报表发展到现在的四张报表，增加/报告现金资源变更的现金流量表和报告期间全部财务业绩的全面收益表，以共同反映某个期间的资源流量，以提高相关性：（2）把财务报表扩大为财务报告，把不须要确认的，不遵守GAAP的相关信息列入了其他财务报告，相关性得到了提高：（3）形成J'规范的GAAP并建立了严格的财务报表审计制度，进步促进财务报表充分而公允地披露，以提高牢鸵性；（4）在会计确认方面，为提高相关性从“已实现”发展到“已实现”和“可实现”来报告收入；（5）会计计量从历史成本的单计量发展到包括历史成本、现行成本、现行市价、公允价值等多种计量:属性同时并存的格局，会计信息质量在牢靠的基础上提高了相关性。财务会计不断完善的过程体现的是着眼于用户须要的最基木的动身点，供应的会计信息质量:也从只重牢靠性发展到相关性与牢拿性并重的现实。2 .传统的财务报告在注意牢靠性的同时并不缺乏相关性。传统财务报告的核心部分财务报表的结构和内容所传输的基本信息，并不因为它是以历史成本为计量属性而缺乏相关性，相反对绝大多数的用户来说仍II是相关的，传统的财务报告不存在只重视牢靠性而忽视相关性的问题，但存在有些具有相关性的项目没有在报表中确认的问题。3 .相关性要由牢鸵性来落实。会计信息应当具有相关性，但相关性要由牢靠性来落实，不行靠的信息无论如何相关，都不能满意信息运用者的决策须要。强调相关性牺牲牢靠性，只能误导运用者。三、对相关性和牢靠性的现实选择从当前客观环境的变更和我国国情动身，相关性和牢靠性孰重孰轻？如何选择呢？笔者认为，相关性和牢靠性作为会计信息质量的两个最主要的特征，两者是相互依存的关系，有用的信息必需同时具备这两种质量，相关性越大，牢靠性越高，越符合运用者的须要。两者都是从信息运用者角度提出的，都受成本效益原则、重要性原则的制约，其统一性应大于对立性，因此实践中应把握两者兼顾的原则，同等对待：航者环境的变更，相关性正日益受到应有的重视。随着学问经济的到来，会计所处的环境发生了深刻的变更，财务与非财务信息、将来信息、有关管理部门和股东的信息、有关公司背景的信息等等正日益受到重视，与决策相关的信息大量地被纳入到财务报告之中。而且，随着信息化的发展，会计信息处理的速度和效率大大提高，M络技术的广泛应用使会计信息用户获得信息更加快捷，信息运用者获得相关信息的成本大大降低了，相关性得到了前所未有的垂视。从另一方面看，牢能性从来没有失去应有的地位，随着相关性日益受到重视，牢靠性的重视程度也日益提高。追溯会计发展史，为提高会计信息的牢匏性，先后催生了注册会计师审计、会计准则等一系列提高牢靠性的措施和方法，会计佰息牢藁性的不断提高，增加r信息运用者对会计信息的信任，促使r资木市场的有序化，从而降低了资本市场成本。2O世纪7O年头、2O世纪8O年头特殊是进入2。世纪9O年头以后，随着信息技术时代的到来，信息运用者对会计信息的需求发生了很大的变更，他们从关注历史信息转向更关注将来信息，提高相关性成为会计报告须要解决的首要问题。但对相关性的追求不能忽视牢靠性，美国安稳公司等爆发的造假丑闻，再次为正确摆正牢靠性和相关性的地位问题敲响r警钟。从解决我国当前存在的会计信息失真问题来看，把二者置于同等重要的地位更具有重要的现实意义.