会计信息透明度文献综述.docx

会计信息透亮度探讨文献综述摘要：言计信息透亮度，是会计信息披露的质琏特征及内在要求.近年来,随荷我国资本市场的渐渐完善,投资拧对于会计信息的质量和透亮度有/更高的要求.本文从会计信息透亮度的概念、理论基础、评价标准与衡量指标、影响因素、提岛信息透亮度的对策这五个方面对会计信息透光度探讨的现状进行了评述，井对探讨的趋势做出了展型。关键词：会计信息透亮度文献擦述1994年美国证券交易委员会（SEC）前主席1.evitt针对美国上市公诃的盈余管理现象最早提出了会计佰息透亮度问SS，并得到了世界各国学者的主动响应.相比而言，我国的会计伯息透亮度探讨虽然滞后，但针对性比较强，近年来，会计信息治理的正要议底仍旧是上市公司财务报告的林弊问题。关于会计信息透亮度的理论探讨也快速开展，并取得了一些探讨成果从国内外探讨现状来看会计信息透亮度探讨的内容主罢集中在概念、理论基础、影响因素等方面.本文主要从这几个方面对现有探讨进行评述，并对今后的探讨进行展史.一、会计信息透光度的概念（）国外观点对会计信息透亮度柢念的理解1996年4月11ti.SEC在其发布的关于评价国际会计准则委员会“核心准Mr的声明中提出三项押价“核心准则”的标准,其中其次项是“裔朋fi,SEC对“高质盘”的详细说明是可比、透亮和充分披露,此后，SEC多次将会计透亮度作为一个核心概念运用，会计透亮度也快速成为了探讨热点。巴塞尔银行监督委员会也是蛟早起先透亮度探讨的机构,但它的透亮度主要是针对银行的.该委员会于1998年9月在其发布的增加银行透亮度的探讨报告中,将透亮度定义为:公开披露牢靠刚好的信息，有助于信息运用者精确评价银行的财务状况和业领、经营活动、风险分布和风险管理活动。该报告进一步探讨认为，披露本身并不必定导致透亮度，为实现透亮度必褥供应网好、精确、相关和充分的定性及定肽信息.这些披露要建立在完善的计址原则之上.透亮信息的质量特征包括全面性、相关性、刚好性、牢靠性、可比性和重要性.由此看出，巴塞尔银行监督委员对“会计信息透亮度”这概念强调的是两方面：规范会计信息披溶制度和提高所披露的会计信息的质里.普华永道会计师事务所在2年1月发布r份旨在揭示会计信息不透亮对资金成本和融资造成负面影响的调IS报告，这份H1.告创建了一种对会计信息不透亮程度加以Jft化的分析模式，提出了“不透光指数丁普华永道在该报告中将“不透亮”定义为；在商业经济、财政金融、政府监督等领域缺乏清楚、精确、正式、易理解和普遍认可的惯例。与巴塞尔银行监管委员会提出的透亮度定义相比.其更加关注是否存在一个高质量的会计准则,以及这一准则跑否被各方普遍遵撕，（二）国内观点时会计信息.透亮度概念的理解我国对于会计透亮度的探讨始于最近几年。会计学家需家澎在E财务报告质埴评估的探讨B中认为：透亮度应当是广义的概念.至少包括中立性、清楚性、完整性、充分披露、实质重于形式、可比性这六个方面的质M特征，弁且会计信息透亮度必阳建立在决策有用性基础上.魏明海、刘峰等在论会计透亮度¥中认为会计信息透光度是一个关于会计信息旗联的全面、综合性的概念，包括会计状则的制定和执行、会计信息被运标准、会计信息披露与管制。它底当包括三层含义：1.存在一套清建、精确、正式、功理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披迩的各种监管制健体系全部的会计准则和会计信息披诙的监管制度超协调一样而不是政出多门、相互冲突的；2、对会计准则的裔度遵循，无论是公营部门还是私皆部门、政府机构还是企业都能婚严格陵循会计准则；3'府外（含投资者、债权人、监管机构等）供应高频率的精确信息,能鲂便利的获得有关财分状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信恩.唐予华、李明辉认为，会计信息透亮是指透过会计信息，会计信息运用者能够刚好、精确、简单的知道企业的-切经营活动以及这些经范活动的后果，从而得到清楚、完整、可比、不失真的影像.从上述观点可以看出，对会计伯恩透亮度概念的界定还没有形成统一的相识.大体可以归结为广义的概会和狭义的概念两种,狭义的概念主要是从信息披露的角度来谈的，而广义的慨念则上升到会计信息的全面柄用体系的高度，但.不管从哪个珀度来谈，会计信息透亮度概念部是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展.二、会计信恩透亮度的理论基础（一）托付代理理论（契约观）与会计信息透亮度契约观认为企业是一系列契约的联结体。全部权和经计权的分别分致了托付代理问麹的产生.托付方将其财产交给代理人经营.有权要求代理人对自己托付的财产实现保值增*i直到取得预期收益：代理人有实力接受沱付,有义务为托付人实现柒预期目标，在授权范围内自主管理、合法羟昔、独立决策，并有权要求相应的削劳，托付代理理论认为，托付人和代理人都是效用心火化者，二者的利益南数是不一样的。由于代理问题的存在将产生一系列的代理成本,从而降低公E的价值.因此为援解代理何即需建立各种机制.而这些机制的建立是以各种伯恩尤其是会计信息为基础的.会计信息由此成为托付人评价代理人的受托费任履行状况和经昔业缄的Hi要依据，会计信息越透亮越好。所以提高会计信息透亮度，有助于降低代理成本。（二）有效资本市场假说（信息观与会计信息透亮度信恩观认为会计信息是资本市场挟得估息的主要途径和方法.会计透亮度是资本市场有效与否和资源配汽合理与否的关键变|匕疔效市场可以分为弱式彳i效市场、半强式有效市场相演式有效市场三种类型,在有效市场中，管理层能刚好、充分的披露会计信息，证券价格健IE确反映全部可获得的会计信息,从而引导资源合理配置,会计信息越透亮,市场就越有效.而在加式有效市场和半强式有效市场中，证券价格可能会被扭曲,阻掰社会资源H效配徨.此外，会计透亮度越高，资本市场的融资成本越低。只有降低信兄不对称的程度，捉而会计信息透亮度，才能提高市场效率。（三）信息经济学投资者爱护观与会计信息透亮度投资者爱护观关注更多的是公司治理结构问双.尤其毡爱护处于伯恩劣势投资者的利益，它认为，资本市场须要一个公允的投资环境，虽然不能保证每一个投资者同样获利，但是必需保证旬一个投资者可能获得相同的信息。依据信息经济学的观点，信则不对称有两种类里：逆向选择和道德风险.逆向选择是一种事前的信息不对称指代理人利用拥有的信息优势有意选择有利于自身利益而有损于托付人利益的行为.在会计伯息披露上，经营者处于维护自身利益的目的，很可能会延迟或不披就“坏消息”，导致投资者作出不恰当的决或。这样不利于证券市场的健康发展。道的风险是一种事后的信息不对称.是指代理人不努力为实现托付人的预期最大收益而工作.增加自己的闲暇时间，同时利用伯恩优势保住自己的既得利益.会计信息披露也存在道彼风险。代理人与驭者很多私有信息,因而会选择时自己有利的时机进行信息披露,披露的程度、时间、方式等都体现新代理人的机会主义做向.财务报告作为避开逆向选择和道错风险的重要工具，可以使投资者了解公司的相关信息,进行正确的决策，促进证券市场的高效运转和资源的优化#捏.但这毡不够的，证券市场仍旧存在着大量的信息不对称，解决的方法之一是全面披露会计信息，这样，公众能增加狭得的信总量，从而增加财务报告对投资者的淡策有用性，提高了公司经营的透亮度，三'会计信息透亮度的评价标准和衡出指标关于会计伯恩透亮度的评价标准.巴塞尔根行监管委员会认为透亮的会计信息质限特征包括全面性、相关性、刚好性、率常性、可比性和我大性。唐予华、李明辉认为会计信息透光度至少包括充分披露,刚好、相关和牢靠性，两者都强调会计信息透亮度应涵盖的会计信思质做标准.只是详细内容不同而已.关于会计伯恩透亮度的衡显指标，目前尚缺乏统一的计册标准.DaOUk和WeIker以弦余激进度、损失规避度和盈余平沿度作为流余不透亮度的街此标准；我国美于企业透亮度的定址探讨关少，祖学刚在C公司治理机制对公司透亮度的影响：文中以企业自愿披寤的教他作为会计信息透亮度探讨的代理变崎：王悒悒,陈汉文认为.在衡量会计信息透亮度时应以稔健性、刚好性和收益激进度作为代埋变量进行探讨.胡彦斌，刘永萍在号会计信息透亮度的招美探讨和展望3中写道，关于信息披露评价，鼓为权成的是美国财务会计准则(FASB)和证交会(SEC)的规定。我国证券法规定，“必需其实、精确、完整”的披露信息.深圳证券交易所从刚好性、精确性、完整性、合法性四个方面动身对我国上市公司21.-2OO5信息披曲进行芍评，综合国内外信息披正的评价标准，得出了以下5条标准：1、刚好性，刚好性是信息披露质城的首要标准，干脆影响信息决策的有用性：2,精确性。要求上市公司所披寤的信息内容精确其实,不能虚假陈述：3.完拓性.要求供应的文件齐备.格式规范.内容要完整充分：4、相关性，信息披露并不是越多越好，它的主要目的是便利投费者做出正确的决策：5、合法性.要求公司所公告的内容和所涉及的程序符合法律、法规和证券交易全部关信息披露制度规则的规定.四.会计信息透亮度的影响因素说明海、刘峰在E论会计透亮度3中认为，一个国家会计信息透亮度的整体水平，主要取决于该国会计准则及相应法律、法规等的完善程度：单个企业的会计信息透光度，则更依版于企业对会计准则的遵循程度和自愿披露程度。2004年,崔学刚在公W治理机制对公司透亮度的影响一文中,从公司微观层面探讨了会计伯恩透亮度的影响因素.它以公司自愿披曲水平作为公司透亮度的替代变量，从公司治理角度动身考察了我国上市公司治理机制对公司透亮度的影响，经探讨发觉，两职合对公司透亮度产生负面影响,而独立董事、前I大股东持股比例、流通股比例、前上大股东中具有机构投资者等公E治理变Jft与公司透亮度正相关.但是般如存在两职合一的状况.独立旅骈对提高公司透亮度的作用会受到限制.这个结论支持了公司内部治理与外部治埋之间存在互补效应的论断，与崔学刚不同，王艳悒、陈汉文在审计质量与会计信息透亮度中，以柩健性、刚好性和收益激进度作为会计信息透亮度的代理变量,探讨审计质出与会计信息透亮度的关系.结果表明，审计防信与会计信息透亮度正相关，其中四大审计的上市公司的会计信息透亮度显著高于非四大审计的上市，而国内不同类型田务所客户的会计信息透亮收之间不存在显著差异。这启示我们，提高会计信息透亮度、改善资本市场微观结构，不仅须要建立高质量的会计准则体系.而且要关注信息呈报方的供应动机.张灵芝在会计透亮度的理论视角、信息约束及其实现中认为,会计信息不透亮度，分析其缘由，主要在于会计信息约束，即在获得会计信息的过程中所存在的随附,详细来讲，信息约束无外乎两个方面：一是内部因索，即企业避砧、执行会计准则及制度的意愿及执行效果：二是外部因案.主要包括会计准则及相关法律法规等的完善程度、强制披露和监管制度以及违规的惩处等.内部因素从根本上引导管理层供应高透亮度的会计信息,而外部因索从法律、监管和惩处措施上确保管理层供应商透亮度的会计信息，王.雄元、陈文媪、顾俊在2008年发去了M年报刚好性的信号效应论文，通过考察年报刚好性与下一时点会计信息透亮度的关系来说明提前或延迟披靖年报是否具有信号效应.探讨发觉,提前披战公司下一时点的会计信息有较强的透亮度和较低的盈余管理水平，延迟披诚公司下一时点的会计信息有较低的透亮度和软而的妞余管理水平，这表明，公司不同的披露机制传递了不同的信号。五、提高我国会计信息透亮度的对策张灵芝在，会计透亮度的理论视角、信恩约束及其实现：3认为,会计信息透亮度的实现，主要体现在三个方面：一是从技术上保证会计透亮度的实现，即完善会计准则和会计制度：针对新兴业务主动制定新的会计准则：最大程度消退会计准则与会计制度的摩擦.形成和谐完整的会计体系.二是从制度上选导管理层面质收的执行会计准则和会计制度：1、完善公司内部监控机制，详细包括（1）健全中小般东远程投票和代理投票机制（2）健全董"会结构与职能（3）建立审计委员会或者充分发挥监事会的监督作用（4）强化公司内部限制：2.完善公司外部监控机制,包括（1）培仔公司兼并市场（2）培育经理人市场：3.提高政府部门的市场化程度，实现真正意义上的“政企分开”，详细措施包括（1）消退公司羟营中的政治色网（2）变更政府部门和管理人员的业绩考评指标，创建多元化考核体系3改革股票发行，再融资和退市制度，三是从法规上强制管理层供应高透亮度的会计信息：1、完善会计信息披露与监15法律,详细制度框架如下1）明确会计佰息应具备的质量标准及评价方法，优先选择国际公认的会计标准（2）合理界定信息披露的内容、时间和频率（3）解决会计信息在信息结构与信息城上的不对称性（4实行严格的监仰制度及违规惩罚制度（三）具有独立的第三方审计及签定；2、完善注册会计师制度,包括（1）变更其执业环境2）加快注册会计怵法制建设（3）严惩“审计合谋”、“审计也大过失”的行为，从而起到必要的警示作用.仲国在皆我国会计信息透亮度及影响因素分析肛I，,提出会计信息透亮度提高的对策有三点：1、完善公司治理结构（内在制度保障）2,规范强制性信息披乐（外在制度保障）3、强化会计职业道徽人力资源保障）：王怡的£我国会计透亮度现状分析主要从公司内部提出解决策略：1、强圜股东价值回来.股东价值IU1.来是指，除了企业高层之外的般股东（特殊是外部股东）的股东合资回来：2、激励约束机制,激励机制的重点是解决托付人和代理人之间关系的动力问题，即托付人如何通过一套激勘机制促使代理人实行适当的行为.最大限度的增加托付人的效用：3.慎重应对内部人限制难SS:4、建立会计异样孩警系统：5、激励中小股东主动参与股东大会：6、强化董事会、监事会职能,发挥其应有作用。六、对会计信息透亮度探讳的展望综上所述，本人认为今后对会计信息透亮度应当加强以下三个方面的探讨：一是对会计伯息透亮度概念的界定并进一步探讨我与相关性、牢靠性和信息披露概念之间的关系：二是完善会计准则的制定程序和执行机制，取觇它对会计信息透亮度的影响：三是结合特定的制度背景、市场环境等进行分析,改善会计信息透亮度的评价标准和衡量指标.参考文献勇明海,刘峰，施能翔.论会计透亮度U1.会计探讨.2001仲樱.我国会计信息透亮度及彩响因素分析U1.财会通讯.2012篇家澎.公司治理与对外报告川.厦门高校学报20Oi崔学刚.公司治理机制对公司透亮度的影响见会计探讨.2004E怡.我国会计透亮度现状分析川.科技情报开发与经济.2010网蔡述悒.影响会计透亮度的因索分析U)审计月刊.2006张以芝.会计透亮度的理论视角、估息约束及其实现山.商业经济IJ管理.2005刘晓龄.我国会计信息透亮度低的缘由及对策分析.现代商贸工业,2010闻唐子华，李明辉.内部会计限制与会计信息质量探讨M.中IB财政经济出版社.200310胡彦斌.刘永萍.会计信息透亮度的相关探讨和展望U1.财务与审计200811何琦.论会计信息透亮度见石河子科技.2003