《企业会计准则-投资》指南3.docx

企业会计准则投费3折得3（六）长期投宽的M值按本准则规定,企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检直，至少于捋年年末检iS次.如果由于市价持续卜跌或被投资单位羟营状况变化等原因导致其可收回金额低于投费的账面价值.应将可收回金额低于长期投资账面价值的差Si,胸认为当期投俺损失，可收回金瓶指资产的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流星的现值两苻之中的较高者.其中,出的挣价足指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额.可收回金歆庖节根糊被投资单位的财务状况、市场价值等具体情况确定。例如，A企业长期股权投货的账面价值为元，由于被投资单位已立生破产清理，预计未来能终收回的投资为元。则该项长期股权投资预计可收回金额为元。对忏市价的长期投资.是否应当H提成值准备,可以根据以下逊象判断：（1）市价持续2年低于账面价傍.（2）该项投费彷停交易1仟或1年以上.（3）被投资单位当年发生产Ift亏损.（4）被投资单位持续2年发生亏损.（5）被投资单位进行清理整领、清算或出现其他不能持续经背的迹飘.对于Ai市价的长期投资，是否应当计提减值求莅，可以根据以下迹象判断：（I）影响被投资单位经莒的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的公布或修订，可能中致被投资单位出现巨颛亏损.（2）被投资电位所供给的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,从而导致被投优用位财务状况发生产正恶化,<3）被投资单位所在行业的生产技术等发生成大变化,被投资单位已失去竞争能力,从而导致财务状况发牛.严重恶化.如进行清理整顿、清算等.（4）有证据说明该项投费实侦上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形.长期投出的MfftiIE备应按照个别投资工程计。确定，如果按照上述判断标准其估计未来可收回金额低投锈味面价值的，应将可收回额低于长期投资账面价值的差额，珀认为当期投优投失，已确认损失的长期投资的价依又得以恢复,应在味已确认的投资损失的数斜内转回.例如.A企业对B企业投资按本铁法核算，其投资的窿面价值为50000元.B企业为上市公司,由于B企业的般票持健下跌，其可收ISI金额估计为20C1.QO元.B企业应在期末时计提减值加%3Q00。元，则应计入损拄的跌价损失为3000。元.如果以后期向B企业的股票市价上升至35000元，应冲减已计提的减值准备15QOo元,应冲减的减假准备增加当期收益.处置长期投资时，或长期投费划转为短期段赛时，应同时结转已计提的长期投资值掂分“（七）投资的划转短期投资划转为长期投资时.应按本钱与市价孰低结转.并按此确定的价tf1.作为长期投资的初始投资本钱.初始投资本钱与短期投费账面余额的差物,泞先冲M矩期投资跌价滞备，缺乏冲减的,直接计入当期损益：拟处眼的长期投资不调整至短期投宽，待处咫长期投资时再进行处理，（八）投资在财务报告中的披露按照本准则的要求，企业应在财务报告中披羯与投资有关的方项包括；1 .当期发生的投贲净描薇，其中我大的投资净损益工程应单独披露。这一披露要求是指,应当在利湖龙中反映投资收益停微（扣除投资执失,如果企业当期出售子公司等所产生的塞大的投资损益,应在利润我补充资料中单独技露.2 .短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额,其中长期股权投资中阙广对子公司、合着企业、联营企业投资的局部应单独披露，这一披露蜃求是指，妞期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额（账面价值）应在资产负情表中单独反映，其中长期股权投资中对子公司、合营企业、联就企业的投资应在会计报表附表中单独披优.本准则所指的子公司.是指被母公司拧制的企业：合营企业.是指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共向控制的企业：联酋企业，是指投资者对其具有近大影响，但不是投资者的子公司或合酋企业的企业。3 .当年提取的投资损失准备，这一披界要求是指，在会计报表附表中应披露当年计提的加期投资跌价格：务和长期投资减值准符的金额.-1,投资的计价方法.这披露要求是指，在会计报表附注中应披照投资的期末计价方法,如垃期投费的计价采用本钱与市价以低等，5 .知.期投资的期末市价，这一技踞要求是指，应在资产倒债表短期投资工程中单独披露，或在全计报表附注中单独披足的短期投资在资产负面表日的市价.6 .投资总额占挣资产的比例.这-依露要求是击,在会计报表附注中.陶披济投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例.7 .采用权拄法时，投资企业与被投资取位会计政策的Jfi大差异，这一披露要求是指，在会计报表附注中，应披羽投诲企业与被投资单位会计政策的重大差异,如投资企业的存货期末计价方法与被投资单位不同等。8 .投资变现及投资收益汇可的巫大限制.这披露要求是指，在会计报附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制,如被投资单位在境外,由于境外所在施外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限IM等.三、短期投资举例例1：A企业于1997年2月20H以银行存款购入以下股票作为短期投资：会计分录如下:借：短期投资一一股票（股票A）73200一一股票（股票B）91300一一般票（股票C）719200贷r锹行存款883700例2:上述A企业1997年5月15日以银行存款照入某公司（股票D已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，作为短期投资，每IR成交价8.7元,其中,0.2元为己宣告但尚未分派的现金般利（不含税，下同），股权截止H为5月20F1.另支付相关税炭HOO元.A企业于6月26H收到股票D发放的现攵股利，A企业的会计处理如下：（1）计算初始投贪本钱：成交价（25000X8.7）217500加I:税找UOO减：1.1.宣告现金股利25000X0.2）5000初始投资本找213600（2）购入屈期投资的会计分业：借：短期投资一一股票D213600应收股利一一股票D5000贷；银行存款218600（3）收到现金股利的会计分录：借：银行存款5000贷：应收股利5。00例3：股票B公司1997年5月4日宜告于6月10日发放股利,每10股派2股股票股利，然股派0.1元的现金股和，其他资料如例1和例2.A企业的会计处理如下：（I）收到现金股利时：借：锹行存款（15000×0.1）1500贷r短期投资一一股票B1500（2）分派的殷票股利,A企业不作分业，只作备查登记，曾记增加股求B股票3000股.由股票股利所褥,取得股利后的每股本钱为4.99元（91300-1500）÷（15000+3000>.（3） 1997年5月31口A企业“短期投资”科目的账面余歆如F=例4：上述A企业1997年6月IR初入B企业1996年1月IH发行的三年期例券作为妞期投宽，该债券面值总额为300000元,年利率9%,A企业按355000元的价格购入,另支付税费等相关貌用1500元，该愦券利息到期与本金起归还/可时，A企业又购入C企业债券作为短期投资，该债券面的总额为2000元，年利率8%,A企业按254000元的价格购入，另支付税田等相关费用100O元，该债券利息到期与本金起归还.A企业作如下会计处理：（1）计算初始投资本钱：B企业做券C企业债券债券购入价格加:税优初始投贡本战35500015356500254000!0255000（2）会计分录：借：麻期投机一一B企业债券356500一一C企业债券25SoOO贷：款6U50Q例5：上逑A企业1997年6月20日出售股票B股份5000股.每股出色价格6.10元.扣除相关税费200元,实际所得出仰价格30300元.A企业的会计处理如下：（I）出俗股票B股票的木钱=1.99X5000=24950（元）：借I银行存款30300贷r短期投资一一股票B24950投费收益一一出售短期股累5350（2）A企业1997年6月30日“短期投资”科目的账面余歆如F：例6：A企业短期投资按本找与市价孰低计价,其1997年6月30日短期投资本钱与巾价金额如下，A企业分别按单.项投资、投资类别、投资总体计提跌价加失准各：（1）按单项投资计提：应提跌价准=32OO+14200+6500=23900（元）借，投费收薇一一计提的短期投资跳价准得23900贷：短期投资跌价准备股票A3200股索C14200-B企业债券6500A企业1997年6月30B"短期投资"账面价值（元）：1997年6月30日“短期投资”科目账面余额减：短期投费趺价准备23900短期投镒账面价值（2）按投资类别计提：股票投资的提取价准备=10708501055000=15850（元）债券投资应提跌价准备=611500610C1.OO=I500（元）借：投资收益一一计提的短期投资跌价准备17350贷:短期投资跌价准存一般票15850债券1500A企业1997年6月30口“短期投资”账面价值（元）：1997年6月30H“短期投资”科目账面余额减：短期投资跌价准备17350蔻期投资账面价位（3）按投资总体计提：应提跌价准=16S2350-1665000=17350（元借I投资收益一一计提的短期投资趺价掂的17350贷：短期投费跌价准备17350A企业1997年6月30口“短期投资”账面价值（元）1997年6月30H”班期投货.科目账面余额减I短期投资趺价准台17350短期投资账面价仅例7：上述A企业1997年8月5口出辔股票A全部股份，所得净收入（扣除相关税也）72000元.假设A企业按电项投痰计提跌价损失利符，则A企业作如下会计处理：借：银行存款72000短期投资跣价准备一一股票A3200贷：短期投费一一股票A732OO投坡收益一出仰短期股票2000例8：上述A企业1997年12月31日按本钱与巾价孰低计价,其本钱与巾价有关资料如下低衰.A企业分别按单项投资、投资类别、投费总体计提趺价损失掂备：（I）按单项投资计提：借：如期投优跣价泄缶一一股票C14200贷：投资收益一一计提的短期投资跟价准备14200借：投资收益一一计提的短期投资跌价准得18600贷：短期投费跌价准备一股案D1.Sf100B企业债券（11500-6500）5000A企业1997年12月31日“短期投资”味面价值（元>.1997年12月31H“短期投资”科目账面余额减：短期投济跌价准备25100（注）短期投资账面价值（注：23900-3200-14200+13600+5000=25100（元）（2）按投资类别计提:股票投优市你高于木钱=101600。997650=1835。（元）债券投资应提趺价准符（611500-605000）-15005000（元）由于短期股票投资的市价已快强.市价高于本钱18350元,A企业陶在已计提的跌价准备的他闱内冲回.借：短期投资趺价准备一一股票15850贷：投资收益一一计提的短期投资跌价准备15850由于即期债券投资的市价仍然继续下降,应补提跌价准各5000元，以保持债券投资跌价准备账面余额为6500元.借，投资收益一一计提的短期投资跌价准各5000贷：短期投资跳价准备债券5000企业1997年12月31H短期投资”账面价值（元：1997年12月31日“一期投资.科目账面余额谶：短期投资跌价准各6500注短期投资账面价仅注：（15850-15850>+（1500+5000）=6500元（3）按投资总体计提r短期投资市价高于本钱=16210001609150=118504元）.说明短期投费市价已经恢S1.由于A企业已计提跌价准备17350元,A企业应在17350元的范阳内冲可已提的跌价准备：相：即期投资跌价Jfte17350贷r投资收益计提的扇期投资跌价准备17350企业1997年12月31日“短期投资.账面价（ft（元：1997年12月31H“短期投资”科目账面余额减：短期投期跌价准招（17350-17350>O短期投资账面价值例9：假设上述A企业1997年12月31日短期投资本钱与市价资料如下表rA企业分别按尊项投资、投资类别、投费总体计提跌价加失准备：（I）按单项投资计提：WJ；短期投贪跌价在法一一股票CM20。贷r投资收益一一计提的短期投资跌价准备14200借：投资收益一一计提的短期投资跌价准备13600贷：短期投费跌价准备一股票D13600例：短期投资跌价准在一一B企业债券500。贷：投资收益一一计提的短期投资跌价准备（65001500）5000借：投资收益一一计提的短期投资跌价准各10贷：短期投资跌价准备一C企业债券1.A企业1997年12月31H“顺期投5T账面价值（元：1997年12月31日“短期投坡”科目账面余额减:短期投资跌价准备16100（注）短期投资账面价位（注：23900-3200-14200+13600-5000+1000=16100（元（2）按投资类别计提：股票投资质提映价准符=（997650-986000）-15850=-4200（元）债券投资应提趺价准备=（611500609000）-1500=1000（元）他短期投资趺价准信-一股票1200贷r投资收益一计提的短期投故趺价准备4200借：投资收益一一计提的短期投资跌价掂备100O贷：短期投资跌价准备一100OA企业1997年12月31日“短期投资/账面价值（元：1997年12月31日“短期投资”科目账面余额减：短期投资跌价准备14150（注）短期投宽账面价值（注t15850-4200+1500+1OOOM150（元（3）按投资总体计提：应提跌价准备=<-）-17350=-3200（元）借：短期投资趺价玳i3200贷r投资收益计提的短期投资跌价准备3200企业1997年12月31日“短期投资.账面价值（元：1997年12月31日“短期投资”科目账面余额减：短期投资跌价准符（17350-3200）1H50短期投出账面价值下按投资指南4来源：2001企业会计准则