记账实操-地质勘探的账务处理.docx

财税做账会计实操文库记账实操-地质勘探的账务处理企业探矿权采矿权会计处理规定一、探矿权使用费和价款的核算（一）会计科目企业应增设"勘探开发成本"科目和"地质成果"科目，分别核算企业在地质勘探过程中所发生的各项费用和通过地质勘探取得的地质成果的实际成本。企业应在"其他应交款"科目下增设“应交探矿权使用费"、"应交探矿权价款"明细科目（外商投资企业在"其他应付款"科目下增设"应交探矿权使用费"、"应交探矿权价款"明细科目，下同），核算企业按规定应交纳的探矿权使用费和价款。（二）账务处理企业按规定申请取得探矿权，其应交纳的探矿权使用费，直接计入勘探开发成本。企业按规定计算出应交纳的探矿权使用费，借记"勘探开发成本一XX项目"科目，贷记“银行存款"或"其他应交款一应交探矿权使用费”科目。企业申请取得国家出资勘查形成的探矿权，除应交纳探矿权使用费外，还应交纳探矿权价款，应交纳的探矿权价款直接计入勘探开发成本。企业按规定应交纳的探矿权价款，借记"勘探开发成本一XX项目"科目，贷记"银行存款"或"其他应交款一应交探矿权价款"科目。实际交纳探矿权使用费、价款，借记"其他应交款一应交探矿权使用费、应交探矿权价款"科目，贷记"银行存款"科目。企业在勘探生产过程中发生的各项费用，借记”勘探开发成本一XX项目"科目，贷记"银行存款"、"应付工资”等科目。勘探结束形成地质成果的，借记“地质成果"科目，贷记"勘探开发成本一XX项目"科目；不能形成地质成果的，一次计入当期损益，借记"管理费用一勘探开发成本”科目，贷记"勘探开发成本一XX项目"科目。石油企业在勘探生产过程中发生的各项费用，借记"勘探开发成本一XX项目"科目，贷记"银行存款"、"应付工资"等科目；勘探结束形成地质成果并转入开采的，形成资产的部分，借记“固定资产”等科目，贷记"勘探开发成本一XX项目"科目；未形成资产的部分，经批准予以核销，借记有关科目，贷记"勘探开发成本一XX项目"科目。勘探结束全部未形成地质成果的，经批准核销已发生的勘探开发支出，借记有关科目，贷记"勘探开发成本一XX项目"科目。二、采矿权使用费和价款的核算（一）会计科目企业应在“无形资产"科目下增设"采矿权”明细科目,核算企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权。在"其他应交款"科目下增设”应交采矿权使用费"、"应交采矿权价款"明细科目（外商投资企业在"其他应付款”科目下增设"应交采矿权使用费"、"应交采矿权价款"明细科目，下同）,核算企业应交纳的采矿权使用费和价款。企业应在"管理费用"科目下增设"采矿权使用费”明细科目，核算企业在开采过程中，按规定交纳的采矿权使用费。（二）账务处理企业申请取得采矿权,其应交纳的采矿权使用费直接计入当期管理费用。企业按规定计算出应交纳的采矿权使用费，借记"管理费用一采矿权使用费"科目，贷记"银行存款"、"其他应交款一应交采矿权使用费"科目。企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权，按规定应交纳的采矿权价款，应作为无形资产核算，并在采矿权受益期内分期平均摊销。企业应按应交的采矿权价款，借记"无形资产一采矿权”科目，贷记"银行存款"或“其他应交款一应交采矿权价款”科目；分期摊销时，借记"管理费用一无形资产摊销"科目，货记"无形资产一采矿权"科目。实际交纳采矿权使用费、价款，借记"其他应交款一应交采矿权使用费、应交采矿权价款"科目，贷记"银行存款"科目。三、探矿权和采矿权转让的核算国有企业实际占有的由国家出资勘查形成的探矿权和采矿权在转让时，应首先补交探矿权和采矿权价款部分，借记"地质成果"、"无形资产f矿权"科目，按规定转增资本的部分，贷记"实收资本”科目，按规定上交的部分,贷记“银行存款"科目。转让时，借记"银行存款"科目，贷记"其他业务收入"科目；同时，结转探矿权和采矿权成本，借记"其他业务支出"科目，贷记"地质成果"、"无形资产f矿权“科目。国有企业按规定转让由本企业自行出资勘查形成的探矿权时，借记"银行存款"科目，贷记"其他业务收入“科目；同时，结转探矿权成本，借记"其他业务支出"科目，贷记"地质成果"等科目。企业按规定转让由本企业自行出资勘查形成的采矿权时，借记"银行存款"科目，贷记"其他业务收入"科目；同时，结转所转让采矿权的摊余价值,借记"其他业务支出“科目,贷记"地质成果"科目。四、会计报表企业应在“资产负债表"中的"其他长期资产"项目下增设"地质成果"项目和"勘探开发成本”项目，分别反映企业因地质勘探而获得的地质成果的实际成本以及在地质勘探过程中所发生的各项支出。附件二：地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定一、地质勘查单位申请取得探矿权，应交纳的探矿权使用费应直接计入地勘生产成本。地质勘查单位按规定应交纳的探矿权使用费，借记”地勘生产一XX项目"科目，贷记"银行存款"、"其他应交款一应交探矿权使用费”科目。地质勘查单位申请取得国家出资勘查形成的探矿权，除应交纳探矿权使用费外，还应交纳探矿权价款。应交纳的探矿权价款应直接计入地勘生产成本。地质勘查单位应交纳的探矿权价款，借记"地勘生产一XX项目"科目，贷记"银行存款"、”其他应交款一应交探矿权价款"科目。实际交纳探矿权使用费、价款时，借记"其他应交款一应交探矿权使用费、应交探矿权价款"科目，贷记"银行存款"科目。二、地质勘查单位申请取得采矿权，应交纳的采矿权使用费应直接计入当期管理费用。地质勘查单位应交纳的采矿权使用费，借记"管理费用"科目，贷记"银行存款"、"其他应交款一应交采矿权使用费"科目。地质勘杳单位申请取得国家出资勘查形成的采矿权，除应交纳采矿权使用费外，还应交纳采矿权价款。应交纳的采矿权价款应作为无形资产核算，并在采矿权受益期内分期平均摊销。地质勘查单位应在“无形资产"科目下增设“采矿权"明细科目，应交纳的采矿权价款,借记"无形资产一采矿权”科目，贷记"银行存款"、"其他应交款一应交采矿权价款"科目；分期摊销时，借记"管理费用"科目，贷记"无形资产f矿权"科目。实际交纳采矿权使用费、价款时，借记"其他应交款一应交采矿权使用费、应交采矿权价款”科目，贷记"银行存款"科目。三、地质勘查单位进行地勘生产发生的各项成本以及结转地勘生产成本，按现行地质勘杳单位会计制度有关地勘生产的规定进行账务处理，其中，自行出资勘查发生的地勘生产成本,没有形成地质成果的，应转作损失，从"地勘生产"科目转入"管理费用"科目，借记"管理费用"科目，贷记"地勘生产"科目。四、地质勘查单位经批准转让探矿权或以探矿权对外投资,按现行地质勘查单位会计制度关于转让地质成果的规定处理。地质勘查单位经批准转让采矿权,按其转让收入,借记"银行存款"等科目，贷记"经营收入一多种经营收入"科目；同时结转所转让采矿权的摊余价值，借记"经营成本一多种经营成本"科目，贷记"无形资产一采矿权”科目。地质勘查事业单位在2018年以前执行的是地质勘查单位会计制度1996)15号及财政部有关事业单位会计核算的补充规定(以下简称原制度按照财政部2018年7月22日下发财会(2018)17号，关于印发地质勘查事业单位执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的衔接规定的通知，自2019年1月1日起地质勘查事业单位执行政府会计制度(以下简称新制度I按照财政部要求地质勘查事业单位在2019年1月1日进行了新旧会计制度科目接轨，年初数接轨后又进行了一年多的日常会计核算工作。由于执行是新制度，在年初数接轨和日常会计核算过程中，涉及往来款核算时存在有争议，主要表现在其他应收款、其他应付款及单位内部往来核算方面。本文现就其他应收款、其他应付款及单位内部往来年初数接轨和日常会计核算的业务进行探讨。一、新制度的主要特征新制度主要有四个特征："双功能""双基础""双记录""双报告"。"双功能”是指在同一会计主体和会计核算系统中实现了财务会计和预算会计的双重功能。”双基础、财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制J'双记录"。凡是收入支出涉及资金增减变动（现金收付）的会计事项，必须进行“双记录"，既要通过财务会计科目进行核算，同时还要在预算会计科目中进行核算，平行记账。"双报告”。财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会计核算生成的数据为准；预算会计报告的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。在四双特征下，这就要求会计人员正确理解和掌握制度规定，知道什么情况下要做财务会计，什么情况下要做预算会计。只有正确的接轨年初数和进行日常会计核算，才能保证财务部门决算报表的准确性。在此，笔者分别对财务会计和预算会计两种情形下的其他应收款、其他应付款、内部往来年初数接轨和日常会计核算进行探讨。二、财务会计下，其他应收款、其他应付款、内部往来核算1.新制度下会计科目设置和年初数接轨。按照关于印发地质勘查事业单位执行政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的衔接规定的通知（财会（2018）17号文）中规定：新制度设置了"其他应收款"科目，该科目的核算内容与原账"其他应收款"科目的核算内容基本相同。转账时，将原账的"其他应收款"科目余额转入新账的"其他应收款"科目，该科目的核算内容包含了原账"备用金科目的核算内容。这与旧制度规定没有太大的差异，主要差异是新制度不再设"备用金"科目，"备用金"并入"其他应收款"科目核算。原账的“内部往来"科目属于单位内部核算科目，核算本单位内部各单位之间的往来款项，不在本单位的会计报表中反映。新旧衔接时不对原账的"内部往来”科目余额进行处理。在实际操作中，"内部往来"不作为一级科目核算，在"其他应收款"和"其他应付款"科目中设二级科目核算。新制度设置了"其他应付款"科目，该科目的核算内容包含了原账"其他应付款"科目的核算内容。转账时，应当将原账的“其他应付款"科目余额，转入新账的"其他应付款"科目。其中，在原账的“其他应付款”科目中核算属于新制度规定的受托代理负债的，将原账的"其他应付款“科目余额中属于受托代理负债的金额,转入新账的"受托代理负债"科目。这与旧制度没有太大的差别，只是明确将受托代理负债不在"其他应付款"科目中核算。2.财务会计中，日常业务核算举例。发生暂付款：借：其他应收款，贷：银行存款等科目；冲账时：借：业务活动费用等科目，贷：其他应收款。发生暂收款：借：银行存款等科目，贷：其他应付款；支付时：借：其他应付款，贷：银行存款等科目。总之，其他应收款、其他应付款、备用金、内部往来年初数接轨与日常会计核算总体与旧制度规定没有太大的区别，核算过程中也不存在有争议。三、预算会计下，其他应收款、其他应付款、内部往来核算新制度下会计科目设置和年初数接轨。预算会计没有"其他应收款"、"其他应付款"、"内部往来"科目，而是通过“资金结存"科目来核算往来资金。新制度设置了"非财政拨款结余"科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时，在新账的“库存现金"、"银行存款"、"其他货币资金"、"财政应返还额度"科目借方余额合计数基础上，对不纳入单位预算管理的资金进行调整（如减去新账中货币资金形式的受托代理资产、应缴财政款、已收取将来需要退回资金的其他应付款等，加上已支付将来需要收回资金的其他应收款等），按照调整后的金额减去新账的"财政拨款结转"、"财政拨款结余"、"非财政拨款结转"、"专用结余"科目贷方余额合计数，加上"经营结余"科目借方余额后的金额，登记新账的"非财政拨款结余”科目贷方；同时，按照相同的金额登记新账的"资金结存货币资金"科目借方。由此可以明确的是，"其他应收款、其他应付款"中只有部分往来款可列入“资金结存"科目，即指"货币资金形式的受托代理资产、应缴财政款、已收取将来需要退回资金的其他应付款等，加上已支付将来需要收回资金的其他应收款等J在此可看出，其他应收款、其他应付款什么情况下做预算会计，年初数接轨哪些需列入或不能列入“资金结存"，制度规定不是特别的明确，在实际实务操作过程中，就容易产生争议。结合地勘单位实际业务情况，笔者对其他应收款和其他应付款预算会计核算提出以下核算办法进行探讨：1.年初数接轨。(1)其他应收款年初数衔接。其他应收款中核算的支付的各类保证金、押金、借款等不属于成本费用性质，且将来需要收回资金的以及应收单位内部往来无法分清的全部作为已支付将来需要收回的资金,作为“资金结存"年初数余额衔接的借方增项。(2)其他应付款年初数衔接。其他应付款中核算的收取的各类保证金、押金、借款等不属于收入性质，且将来需要资金偿还的以及单位应付内部往来无法分清的全部作为已收取将来需要退回或者偿还的资金,作为“资金结存"年初数余额衔接的贷方减项。2.日常业务的其他应收款、其他应付款核算。地勘单位日常发生的往来业务种类繁多，特别是涉及地勘单位大队本部和二级单位往来比较多。旧制度的"内部往来"科目，在新制度下，在其他应收款和其他应付款的二级科目下设应收内部单位款和应付内部单位款，在此，为了准确反映资金结存，及时判断是否做预算会计，笔者认为这样处理比较有利工作：凡涉及资金流入、流出的必须做预算会计分录（各种保证金及押金、银行及内部单位借款、暂存款除外），凡未涉及资金流入、流出的一律不得做预算会计。（1）涉及资金流入的，凡属于收入性质资金的，需做预算收入；凡属于归还代垫费用、管理费、资金占用费等性质资金的，需做冲销支出的预算会计分录。（2）涉及资金流出的，必须做预算会计分录，计入预算支出。四、业务举例内部单位之间代付款项。（1）大队本部代二级单位支付项目材料费等费用。大队本部做财务会计分录：借：其他应收款应收内部单位款贷：银行存款/零余额账户用款额度预算会计分录:借：事业支出/经营支出贷：资金结存二级单位只做财务会计分录，不涉及资金，不做预算会计分录：借：加工物品地勘生产材料费贷：其他应付款-应付内部单位款2.二级单位归还大队本部代付材料费等费用。大队本部做财务会计分录：借：银行存款贷：其他应收款应收内部单位款预算会计分录：借：资金结存贷：事业支出/经营支出二级单位财务会计分录：借：其他应付款应付内部单位款贷：银行存款预算会计分录：借：事业支出/经营支出贷：资金结存2.职工借支备用金。(1)职工借支备用金，财务会计分录：借：其他应收款贷：银行存款预算会计分录：借：经营支出/事业支出贷：资金结存(2)职工报账时，支付不足部分。财务会计分录：借：管理费用/加工物品贷：其他应收款贷：银行存款等支付不足部分做预算会计分录：借：经营支出/事业支出贷：资金结存(3)职工报账时，交回部分现金。财务会计分录：借：银行存款借：管理费用/加工物品贷：其他应收款交回部分现金做预算会计分录：借：资金结存贷：经营支出/事业支出3 .内部单位之间列费用，不涉及资金，只做财务会计分录。(1)大队本部列/分摊资金占用费、管理费给二级单位。大队本部做财务会计分录：借：其他应收款应收内部单位款贷：利息费用/管理费用二级单位做财务会计分录：借：利息费用/管理费用贷：其他应付款应付内部单位款4 .二级单位上缴大队本部资金。因涉及资金，双方需做财务会计分录和预算会计分录。大队本部做财务会计分录：借：银行存款贷：其他应收款应收内部单位款预算会计分录：借：资金结存贷：经营支出/事业支出二级单位财务会计分录：借：其他应付款应付内部单位款贷：银行存款预算会计分录：借：经营支出/事业支出贷：资金结存五、涉及收回或支付年初数的其他应收款、其他应付款业务年初数接轨时，该部分资金已做资金结存的增减项，以后收回或支付时不再做资金结存，否则就重复增减资金结存,只需做财务会计分录。1 .收回保证金，只做财务会计分录：借：银行存款贷：其他应收款保证金2 .归还暂存款,只做财务会计分录：借：其他应付款暂存款贷：银行存款从上论述，年初数与当年新增数的往来款核算方法是不同的，要分清是接轨年初数还是当年新增的，这就要求收付款时写清楚收款付款事由，明细科目设置时,年初接轨数和以后新增的数据需分开设置，这样才能正确核算往来款。采矿行业会计核算与处理一、探矿权使用费和价款的核算(一)会计科目企业应增设"勘探开发成本"科目和"地质成果"科目，分别核算企业在地质勘探过程中所发生的各项费用和通过地质勘探取得的地质成果的实际成本。在"其他应付款"科目下增设"应交探矿权使用费”、"应交探矿权价款”明细科目，核算企业按规定应交纳的探矿权使用费和价款。（二）账务处理企业按规定申请取得探矿权，其应交纳的探矿权使用费，直接计入勘探开发成本。企业按规定计算出应交纳的探矿权使用费，借记"勘探开发成本一XX项目"科目，贷记"银行存款"或"其他应付款一应交探矿权使用费”科目。企业申请取得国家出资勘杳形成的探矿权，除应交纳探矿权使用费外，还应交纳探矿权价款，应交纳的探矿权价款直接计入勘探开发成本。企业按规定应交纳的探矿权价款，借记"勘探开发成本一XX项目”科目，贷记"银行或"H他应付款一应交探矿权价款"科目。实际交纳探旷权使用费、价款，借记"其他应交款一应交探矿权使用费、应交探矿权价款"科目，贷记"银行存款"科目。企业在勘探生产过程中发生的各项费用，借记”勘探开发成本一XX项目"科目，贷记"银行存款"、"应付职工薪酬"等科目。勘探结束形成地质成果的，借记“地质成果"科目，贷记"勘探开发成本一XX项目”科目；不能形成地质成果的，一次计入当期损益，借记"管理费用一勘探开发成本”科目，贷记"勘探开发成本一XX项目"科目。石油企业在勘探生产过程中发生的各项费用，借记"勘探开发成本一XX项目"科目，贷记"银行存款"、"应付职工薪酬"等科目；勘探结束形成地质成果并转入开采的，形成资产的部分，借记“固定资产”等科目，贷记"勘探开发成本一XX项目"科目；未形成资产的部分，经批准予以核销，借记有关科目，贷记"勘探开发成本一XX项目"科目。勘探结束全部未形成地质成果的，经批准核销已发生的勘探开发支出，借记有关科目，贷记"勘探开发成本一XX项目"科目。二、采矿权使用费和价款的核算(一)会计科目企业应在“无形资产"科目下增设"采矿权"明细科目，核算企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权。在"其他应付款"科目下增设"应交采矿权使用费"、"应交采矿权价款"明细科目,核算企业应交纳的采矿权使用费和价款。企业应在“管理费用"科目下增设"采矿权使用费"明细科目，核算企业在开采过程中，按规定交纳的采矿权使用费。（二）账务处理企业申请取得采矿权，其应交纳的采矿权使用费直接计入当期管理费用。企业按规定计算出应交纳的采矿权使用费，借记"管理费用一采矿权使用费”科目，贷记"银行存款"、"其他应付款一应交采矿权使用费"科目。企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权，按规定应交纳的采矿权价款，应作为无形资产核算，并在采矿权受益期内分期平均摊销。企业应按应交的采矿权价款,借记”无形资产一采矿权"科目，贷记"银行存款"或"其他应付款一应交采矿权价款"科目；分期摊销时，借记”管理费用一无形资产摊销"科目，贷记"无形资产一采矿权"科目。实际交纳采矿权使用费、价款，借记"其他应交款一应交采矿权使用费、应交采矿权价款"科目，贷记"银行存款"科目。三、探矿权和采矿权转让的核算(一)会计科目企业实际占有的由国家出资勘查形成的探矿权和采矿权在转让时，应首先补交探矿权和采矿权价款部分，借记"地质成果"、"无形资产一采矿权"科目，按规定转增资本的部分，贷记"实收资本"科目，按规定上交的部分，贷记"银行存款"科目。转让时，借记"银行存款"科目，贷记"其他业务收入"科目;同时，结转探矿权和采矿权成本，借记"其他业务支出"科目，贷记"地质成果"、"无形资产f矿权"科目。企业按规定转让由本企业自行出资勘查形成的探矿权时，借记"银行存款"科目，贷记"其他业务收入"科目；同时,结转探矿权成本，借记"其他业务支出"科目，贷记"地质成果”等科目。企业按规定转让由本企业自行出资勘直形成的采矿权时，借记"银行存款"科目，贷记"其他业务收入"科目；同时,结转所转让采矿权的摊余价值,借记"其他业务支出“科目，贷记"地质成果"科目。四、会计报表企业应在“资产负债表"中的"其他长期资产"项目下增设"地质成果"项目和"勘探开发成本”项目，分别反映企业因地质勘探而获得的地质成果的实际成本以及在地质勘探过程中所发生的各项支出。一、地质勘查单位申请取得探矿权，应交纳的探矿权使用费应直接计入地勘生产成本。地质勘查单位按规定应交纳的探矿权使用费，借记"地勘生产一XX项目"科目，贷记"银行存款"、"其他应付款一应交探矿权使用费”科目。地质勘查单位申请取得国家出资勘查形成的探矿权,除应交纳探矿权使用费外，还应交纳探矿权价款。应交纳的探矿权价款应直接计入地勘生产成本。地质勘查单位应交纳的探矿权价款，借记"地勘生产一XX项目"科目，贷记"银行存款"、"其他应付款一应交探矿权价款”科目。实际交纳探旷权使用费、价款时，借记"其他应付款一应交探矿权使用费、应交探矿权价款"科目，贷记"银行存款"科目。二、地质勘查单位申请取得采矿权，应交纳的采矿权使用费应黄妾计入当期管理费用。地质勘查单位应交纳的采矿权使用费，借记"管理费用"科目，贷记"银行存款"、"其他应付款一应交采矿权使用费”科目。地质勘杳单位申请取得国家出资勘查形成的采矿权，除应交纳采矿权使用费外，还应交纳采矿权价款。应交纳的采矿权价款应作为无形资产核算,并在采矿权受益期内分期平均摊销。地质勘查单位应在“无形资产"科目下增设“采矿权"明细科目，应交纳的采矿权价款,借记"无形资产f矿权"科目，贷记"银行存款"、”其他应交款一应交采矿权价款"科目；分期摊销时，借记"管理费用"科目，贷记"无形资产一采矿权"科目。实际交纳采矿权使用费、价款时，借记"其他应付款一应交采矿权使用费、应交采矿权价款"科目，贷记"银行存款"科目。三、地质勘查单位进行地勘生产发生的各项成本以及结转地勘生产成本，按现行地质勘查单位会计制度有关地勘生产的规定进行账务处理,其中，自行出资勘查发生的地勘生产成本，没有形成地质成果的，应转作损失，从"地勘生产"科目转入"管理费用"科目，借记"管理费用"科目，贷记"地勘生产"科目。四、地质勘查单位经批准转让探矿权或以探矿权对外投资，按现行地质勘查单位会计制度关于转让地质成果的规定处理。地质勘查单位经批准转让采矿权，按其转让收入，借记"银行存款"等科目，贷记"经营收入一多种经营收入"科目;同时结转所转让采矿权的摊余价值，借记"经营成本一多种经营成本"科目，贷记"无形资产一采矿权”科目。安全生产费用的账务处理一、安全生产费用的目的根据财企201216号文的要求，安全生产费用是为了建立企业安全生产投入长效机制，加强安全生产费用管理，保障企业安全生产资金投入，维护企业、职工以及社会公共利益，根据中华人民共和国安全生产法等有关法律法规和国务院有关决定而制订实施。二、安全费用的提取以机械制造企业为例：以上年度实际营业收入为计提依据，采取超额累退方式按照以下标准平均逐月提取：(一)营业收入不超过1000万元的,按照2%提取；(二)营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照1%提取；（常业收入超过1亿元至10亿元的部分按照0.2%提取；（四）营业收入超过10亿元至50亿元的部分，按照01.%提取；（五）营业收入超过50亿元的部分，按照0.05%提取。如果是交通运输企业，是以上年度实际营业收入为计提依据,按照以下标准平均逐月提取：（一）普通货运业务按照1%提取；（二）客运业务、管道运输、危险品等特殊货运业务按照1.5%提取。注：不同的行业安全费用的提取比例上会有不同，具体可参考财企【201216号文三、安全费用的使用范围（一）完善、改造和维护安全防护设施设备支出（不含"三同时”要求初期投入的安全设施），包括施工现场临时用电系统、洞口、临边、机械设备、高处作业防护、交叉作业防护、防火、防爆、防尘、防毒、防雷、防台风、防地质灾害、地下工程有害气体监测、通风、临时安全防护等设施设备支出；（二）配备、维护、保养应急救援器材、设备支出和应急演练支出；（三）开展重大危险源和事故隐患评估、监控和整改支出；（四）安全生产检查、评价（不包括新建、改建、扩建项目安全评价咨询和标准化建设支出；（五）配备和更新现场作业人员安全防护用品支出；（六）安全生产宣传、教育、培训支出；（七）安全生产适用的新技术、新标准、新工艺、新装备的推广应用支出；（八）安全设施及特种设备检测检验支出;（九）其他与安全生产直接相关的支出。注：一般包括以下使用范围的支出，具体行业会有细节上的不同，具体可参考财企【201216号文四、账务处理1、计提安全生产费时作分录：借：管理费用-安全生产费或制造费用等相关科目贷：专项储备；2、费用性支出时：借：专项储备应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款等科目3、直接购进固定资产支出时：借：固定资产应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）一次性计提折旧时：借：专项储备贷：累计折旧4、通过在建工程的：借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款等科目达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程最后按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧借：专项储备贷：累计折旧另外，注意：国家税务总局公告2011年第26号：企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。企业安全费用的会计处理，应当符合国家统一的会计制度的规定。财政部安全监管总局关于印发企业安全生产费用提取和使用管理办法的通知财企201216号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、安全生产监督管理局，新疆生产建设兵团财务局、安全生产监督管理局，有关中央管理企业：为了建立企业安全生产投入长效机制，加强安全生产费用管理，保障企业安全生产资金投入，维护企业、职工以及社会公共利益，根据中华人民共和国安全生产法等有关法律法规和国务院有关决定，财政部、国家安全生产监督管理总局联合制定了企业安全生产费用提取和使用管理办法。现印发给你们，请遵照执行。附件：企业安全生产费用提取和使用管理办法财政部安全监管总局二。一二年二月十四日