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第三章固定资产一、固定资产的具体运用/-环保或安全设备（间接也帚来了经济利总）具体应用周植件（各件）：多价低的为存货，IK空离价阉转杵为国定资产。-各组成部分以笈立方式提供找济利益的T分别单笈SiA'<1.d'2017企业为符合国家有关外色标准而购IS的大型环保设i因共不能为企业帝来凡接的经济利歆,因此不确认为固定资产.<>【帘幺】X企业由F女仝或环保的要求购入设备等,筮送不施直接*GW带来未来公济利益.但”助企业从K他相关依产的使用中注得未来炫济利蓝速若获IUiE多的未来统济利依，也应确认为冏定资产.【“市电】，”:id：固定侪产的各机成舰分具有不同使用寿命H能够用独可能i1口的,企业应力将各Ai成部分确认为的项因定资产.（）【作案】二、固定资产的初始计量IWn目应计入固定费产成本不计入国足费产成本椅发票注明价款睨不可抵扣的壮的税.进口环节关税；契税.军S*卿跳三J抵扣的电必猊高考戮项目费装卸包、运输8!3；安蓑费（安装发生的职工就副等）；专业人SSii务哥（知设任国试曷用）；装用本企业。货的成本如有戒值需扣除）；满是资本化条件的借款11用；用于格琛因定资产使用的无形费产（52土地使用权）的耀鹤；测试朗定资产可否正方运转再发生的支出耐耒来的维修费；章M的一交W险一;员工培谢S1.领用本企业存贷的公允价勺.遗哦税就不满足资本化条件的：!放费用；取得土地使用权力支忖的土梃让金（应计入无形9J产）；OMS定资产的财务业缉评估支出.试运行生产出对外铜匕的产品或副产SJ箸存货（分别核Il收入及成本计入当期搔益）弃置点用企业应当将弃费用的现值计入固定资产成本.（同时认Ja计负债，石女按实际利率法计的利息麓用计入财务费用）低项目出包固定资产入败成本=建箕工程支出安装工程支出分员的特羯支出.符嫩支出：痞在建设期网发生的需共同负担的相关费用,包含工笈管If费、可行性好究或、将时设建费、公证施，Sft,应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期均发生的工程物资盘亏、投度及败损净拙失等）项目外购不需要安装外的需要安装自营方式建造购入时IB：国定资产货：银行存款等«:在it工程贷：银行存款等皮示：一般购入同时开始安装期入工骏物资也用工程物资«:工程物资贷：银行存款等ft:在建工程贷：工程韧资(2)发生后续安X.次造支出时借：在建工程贷：银行存款应付职工薪刖原材料、库存斯品(味面价值)(3)达到预定可使用状态时借：固定费产贷：在球工程(JFl"某企业为增值税松纳税人,购入一台不禽要安装的设得，墙值税专M发票上注明的价效为50000元，地慎税税额为6500元，另发生M检於1000元，专业人员服务班500元，职工培训费2000元(均不考出Jflfrt税).不考出其他因案.该设缶的入峨价位为()元.A.50000B.60000C.58DOTD.515«»【咨奚】Dt外明国土货产的入账价位包括：购买价款、相关税费、使用定贲产ii到JR定可使用状态前所发生的可归胧于以冏定资产的费用.其中发生的专业人G股务费应当计入冏定资产入账价tfl职工培训费不应计入附定资产入账价敷.所以该设备的入账价tfl=soIXXl+10(X1+5(X1=51«101元).(Y'tiJ(2018年0:3；甲公诃泉增值税-殷纳税人,2018年I月15H购炙一台生产法住并立即投入使用。取得埴依税专用发票上注明价款50。万元，地(税税额为65万元.当H甲公司预付了该设招未求一年的维修价,取律的增班税专用发票上注明价款)0万元,地的税税额1.3万元,不*虔其他因素.该项设缶的入账价箱为()万元.A.575B.565C.SOOD.510恪案】C八、H】外跑固定家产的入联价故包括：我买价名:、相关税或、住囿定资产达到预定可使用状态时所发生的可归胧于该冏定资产的费用.当日甲公司预付的该设备未来一年的旌佬费应确认为预付张攸，实际发生雄佬支出时再德认为为当期投益,该项设名的入账价值为500万元.(多瓜。】2023")甲公河系增值税-公纳税人,2*22年9月进口一台需安装的生产设品”在该设名达到预定可使用状态前.下列各项甲公司为该设备发生的支出中,应计入该设箔初始入账成本的有).A.设备调试人员工先费用5万元K安装过程中用外明察忖料的推值税13万元C.不含地妞税的安装费3S万元0.支付的进口关税20万元7fACDf住胤定资产达到预定可使用状态就发生的切合理必要支出均构成固定资产入去成本，包括买价、相关税费（进”关税）、装卸费'运物费、女笠费.专业人员服务费I设备调试人员工资费川）等迭攻ACU当选：增值税段结校人飙用外的除材料用J,生产的.进项税曲可以抵扣1项税颔.不计入相关货产的初始成本中.选双B不当选"（fCItsJ（21）20f，甲公司系增攻税一股地税人.2X20年1月10日购入一8需安装的生产设名.取得的第值税专用发票上注明的价款为2。万元、粉值税税额为26万元I支付设各安装者取得的地次税专用发票上注明的安装费为2万元、地也税税额为0.18万元，2X20年1月2。日.核咬名安装完毕并达到预定可使用状态.不专虐JCtfc因索,该设；达到预定可使用状态时的入账价货为）万元.A.228.18B.200C.2020.226【备宴】CI）甲公J循增他税一般加税人,增值税进项税函可以抵扣.不计入固定资产成本.侬设备佚定可佗用状态时的入IK价<ft=2<X+2=202<7J>.fp.ii12<JH6；,V-）甲公司系增修税一IlMrt税人,加入一套IR安装的生产设普,取得的增效税专用发票上注明的价款为300万元，增位税税板为39万元.自行安装领用材料2。万元,发生安装人工费5万元，不考虑其他国或，设各安装完毕达到预定可使川状态转入内定资产的入IK价值为（万元“A.320B.339C.364D.325【一案】DIMtrr靖值秋一般纳税人加入设备取耙的增值税!凡发票Jj明的增值税可以抵扣.不计入壮备成本,女装过程中领用材料的增值税可以抵扣,不it入设备成本,所以设备安装完毕i到国士"J使用状态转入固定责产的入账价tfl=三l÷20+5=325（万元）.【儿必出】.!013；：企业以笔款项用人多Ia没有用独标价的胤定资产，血将核款项按各项冏定资产公允价值占公允价值砂撤的比例斑行分配,分别确定4项固定资产的成本.【一案】（V.<J<-:.22-1企业以自管方式建造办公楼发生的卜列各项相关支出中.应计入办公楼成本的有（）.A.诙用工程物资的实际成本B.珑道过程中发生的机楂娘工的C.过造期间发生的符介费本化条件的信枇费用D.犯过出让方式取得土地使用权时文我的土地Hl让金【答案】ABC【诉析】企业通过自背方式建造的冏定资产，具人（K价值也当按照该项侥产达到预定可使用状态时所发生的要支出确定，包括出按材料、出按人工、出按机械俺工费（含分施的何接费用、符合资本化条件的倍软费用等,选项ABC正确t通过出让方式取得土地使用权时支付的土地出止金应作为无形资产核。，后续建造过程中的推辅额计入在建工程.选项D锚设（Z>'-'（20”：下则应计入自行建造限定费产成本的有<）.A.达到预定可使用状态的分摊的间接费用B,为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金C达刎预定可使用状态加满足货本化条件的倡秋费用尚未办理竣I：决算的固定资产:时间节点入账价值的处理原则折旧的处理原则蚁工决*前按故估价值入嫌需荽计18竣工决后需要调整原安的看估价值巳计提折旧81无常谢整：后续折旧确豪新计曾2.时间更四按月计提折旧（秘尾不探头）：当月增加下月计提；当月Je少当月照提3,折旧方法I（D折旧方法的选取原则 企业疑T根据'J同定资产fi大的经济利益的预期消耗方式.合理选弗囱足资产折旧方法. 固定置产的折旧方法一依确定，不SJltt说受更， 企业不能以包拈使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为IS础进行析M1.（2）折IU方法折旧方法计K公式年限平均法（A战法）年折旧Sl=（BS定责产SHa-BJ计净残值）颈计使用年限.月折旧Sl=年折旧«1-12.年折旧率-年折旧IS/固3资产原他.=（I-Sl计方庭依率）/候计使用年限.月折旧*一正折旧*”2工作法单位工作好旧筋（国定资产绿依-预计净城始）-预计启.工作.月/在折旧3-当月/年工作×单位工作折旧照双倍余题:前N2年递我法I1.石粉年年折旧假-IS是资产赅面冷（fi×年折旧率年折旧率=2/预计使用年限×100%年折旧St（固定资产原值-巳计良折旧15-乐讦力姚佑）/2年收同知法（W折旧IB-（固定资产原值-Rit*tt（4）×任折旧率.年折旧率=尚可使用年限*Bi计使用年限的氏敬急切«.账务处理我务处理©折旧&应1雷受12对飘运行分Ita：制造也用（用于生产车同）理费网（用于"理丽、未使用第）销自使用（用于斛自鲍1）在原工程（带于工程建设）韬发支出（用于期度无形到产）H的业务成本（用于及及出租）0：It计折旧,5.复核（若/f作会计估计变更处理）-由O至少IS当于年年度终了，对使用寿凿、预计净残值和折旧方法进行复核t20l8":下列各项关于图定资产折旧会计处理的我述中正确的有().A.当月增加的固定资产.当月计提折旧U.当月城少的未捱足折旧的冏定费产，当月仍计提折旧C.以短背租货方式租出的未提足折IH的冏定资产,在租货IB向黑袋折旧D.确认为使用权资产的租赁，在租防期间不计提妍MI【存宴】BC【。卜门选项A：当月推扣的困定资产.下月计搬折IHl选项D：确认为使用权资产的租收.租入的相定资产.在租赁期间计提折旧.J:202】勺，所建造的固定货，"'.达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的.不应转入固定货产.也不应计提同定贵产折IH.()【一案】X»'vr建造的冏定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结究的，底当白达到ffl定可使用状态之口起.按忻估价值杆入固定资产，并按相关规定.计提囿定资产折旧.-(2019i：企业自行建造的冏定资产达到预定可使用状态但尚未办理校工决惮的.接竹依价值收入因定资产并计提圻l11办理竣工决算续后,不需按狱的入账价价调整原己计税的折IH领.()【答窠】【坦，咫】12022；：对丁在用的机然设备.企业可以按其生产产品实现的收入为些砒计提折IH.()【一案】X(>',企业应当根据与固定使产右关的统济利瑟的他期消耗方式,合理选择折旧方法.企业不便以包括使用固定宽产在内的妊济活动所产生的收入为基础透行折旧.【单电必】(2021年，甲公司籁增攸税一般纳税人.239年12月。日购入一台JS；&并立即投入使用,取得的增值税专用发票上注明的价款为IOWfjn.增值税税械为130万元,甲公司支付该设冬运优取得的增值税专用发票上注明的价歆为I。万元'增的税校题为0.9万元.该设备的预计使用年奴为10年.预计竹残价为20万元，«用双侪余的递M法计提折IH.不考虑或他因我,甲公司2020年对该设备吨计健折旧的金秋为(万元.A.202B.228.18C.198D.196【答案】AWiiJ件先应.当准确利能固定济产的入IK价俄,包括价款和运怆也.所以该役«的入IK金嵌为1。1<)万元(I000+K)I其次冏定资产当月地和,从F月开始计提折旧，所以应从2020年1月开始计提折旧，则甲公司2020年对核收各应计提折旧的金领=1010×210=202(万元)【单选二】(2011年)甲公司一台用于生产M产Ia的设备预计使用年限为5年,预计净残值为零.假定M产品各年产最基本均衡.下列析W方法中,健弊使该设番第年计提折IH金敝最多的是().A.工作依法B.年RI平均法C.印数总和法D.双倍余额递M;法【答案】11八、析】由于各年产量也本均衡,所以工作祭法和隼限平均法下年折旧率蜃本相同,均妁为20%(1/5)；年数总和法下第一郎的折IH率=5/15X】00、。33.33%：双倍余颔递减法下第一年折旧率=25x10（ft=40.所以采用双倍余微通双法时该议备计提折旧,第一年计提的折H8U多.选项D正碉.选耳CBC锚俣.【如工二】（2020碌尔年末,企业应当对向定侪产的下列项H进行受核的有（）.A.预计净残位氏预计使用寿命C折旧方法D.已计提折旧【并案】ABC（MjJ企业至少应当于林年年度终/对冏定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行M核，（2020i：2X17年6月20日甲公司以锹行存款I500万元外购条生产线并立即投入使用.3计隹用年取为15年.预计冷妓箱为零.采用年限平均法计槌折III.2X18年12月31El.估计该生产线叫收同金颖为1209万元.预计尚可使用年限为13年.预计净残位为零,仍采用年限平均法计提折旧.不考虑其他因索.2X19年末i资产的联油价位为（）万元.1«07K.1209C.1250I）.1116【律案】D【研析】自2X17年7月开始计提折IH至2X18年12月31日止,共计提折旧年限为1.5年。2×18年末生产建计提忒依的的IK面价值=15<X>-150015×1,5=l3501万元），可收回金额为1209力元，资产的账面价值大于可收回金题.发生H（ft.计提就的后2X18年末生产线的IK面价例应为1209万元.用定资产发生H侦成.应视为个斜固定资产的出现,按药的折I口指标计比折IE1.所以2X19年末该资产的账面价值=I209-1209/13=1116（万元）.四.胤定资产后桂支出定义冏定资产使用过程中发生的更飘改造支出、修理优川等ft符合资本化条件的.次当计人IS定肾产的成本（贵本化）不符合俄本化条件的.炭当计人当期微核（费用化）网类资本化上出通常关修词：!ta.收/健费川化如I通奇关慢词：H旁修JI皆川（->资本化的后线支出项目固定资产狗入在建工程发生改扩建工程支出有替换资产会计处理借：在建工程累计折旧固定资产谑侑戏备货：困定资产借：在建工程贷：银行存款等借：银行存款或原材料（入库残科价值）营业外支出（净很关）贷：在建工程（破替换部分的面价值）达到预定可使用状森借固定贲产货：在建工程【提示I】被苻换的分资产行残料收入等经济利相的流入.冲双齐业外支出,不影晌“在建工程”,即不彰胸最终羯定资产的入域价值.【变价收入与新货产的入IK价值没仃关系】【提示2】更新改造后的入球价值=原账面价值一被替换部分的账面价值+资本化的支出【批示3】:停止折旧】更新改造后，按重新确定的使用寿命、预计残值和折旧方法计提折旧（-.）费用化的后续支出行政管理用IAl定优产日常修理跟用计人管理费用”箱件机构用用定,产“常修理费用计入“精人费用”与存货的生产和加1.相关的闻定资产H油整理费用（生产车间）计人"制造费用”J2022甲公，U系增值税一般纳税人.延用的增更税税率为I券.2021年1JJ1II.甲公“机；Si殳备进行更新改i.当日.M机SB设备的账Irn价值为700万元.更新改造过程中钺用1/S，品好.的成本为BO万元，公允价故为90万元，发生女我人员工淡2<X1万元.2（121年6月20日，M机器设备更款改造完成并达到预定可使用状态.不考虑其他闪素,更新改造后M机!S设备的入账金额为（）万元.A.1001.7B,980C,990D.991.7【一案】B【讦卜门固定资产在更新也选期间领用企业自产产品的.应按产肺的成本价计入改造工和成本中.发生的安装人员工资计入改造工用成本中.因此.更新改造府的M机战设省的入IK金微=700,80+200=980（万元）.（TiiV*l2013甲公司某项固定贵产已完成改造,索Il及1的t攵造成本为4«万元,拆除部分的原价为200万元.改造M.该项固定货产旗价为800万元.已计健折旧250万元.不考出凡饱因米.甲公司谏项固定资产改造后的账面价能为（>万元.A.750B.812.5C.950D.10（X1【芥案】B【Mi】冏定资产改造前账面仰值=800250=55。<万元）,拆除部分的账面价ftT-200-250/800X200:137.5（力/1.）.或可以理解为.Ia定资产Kjtfi800万元,己计提折Ill250万元,单位圻旧=250/800=0.3125（万元）.拆除酢分的原箱200万元，则柝除部分对应的计提折IHSi=200X0.3125=62.5（万元）.柝除部分的账面价值=200-625=137.5（万元）.所以,该项固定资产改造后的*ltf价值=（800-250）-137.SH00=812.5（万元）.（，三地】'2021；：为避守W家行关环保法僮的规定.202Oq”月31日.造,安装环保装置.3月25日，款安装的环保裳况达到固定可使用状态并交付KJ年，已使用8年,安装环保装置后还可使用8年:环保装JMflir使用年限为5年.理中，正成的物（）。甲公司对A生产设备进行停工改«.A生产设备预计使用年聚为16下列各闯关于环保装置的会计处