2024-我国注册会计师职业道德研究.docx

我国注册会计师职业道德探讨StudyonProfessionalEthicsofChineseCertifiedPublicAccountants在国家法律,法规的规范下,我国的注册会计师行业得到了快速发展，也在职业道德建设方面取得了长足的进步。但是,由于种种缘由的存在，我国整个注册会计师行业职业道第水平不高，仍是一个无法回避的现实。特殊是近年来，我国注册会计师行业造假案呈不断上升的趋势，这更使得我国注册会计师行业的社会公信力遭到前所未有的危机。文章依据对多所会计师事务所进行调杳探讨，揭示了我国注册会计师存在较为严峻的职业道德缺失现状，并从对社会和对注册会计师行业及注册会计师自身两方面分析/我国注册会计师职业道撼缺失的严峻后果。随后，本文探讨了导致我国注册会计师职业道德缺失的主要缘由。作者认为，我国注册会计师出现上述问题的主要缘由包括职业道福意识薄弱、执业环境欠佳、芍核机制有待完善、监管机制有待完善四个方面。在此基础上，本文从加强职业道德后续教化、营造良好的执业环境、强化考核机制、加强监管机制四个方面提出了提升我国注册会计师职业道谯水平的措施。关键词：注册会计师职业道德执业环境AbstractTheCPAprofessioninChinahasbeenarapiddevelopment,andalsothebuildingofprofessionalethicshasmadeconsiderableprogressinrecentyears.However,duetothepresenceofavarietyofreasons.China'stheCPAindustryprofessionalandethicalstandardsarcnothighisstillanunavoidablereality.Especiallyinrecentyears,theCPAprofessioninChinafraudcasewasarisingtrend,whichalsomakesthesocialcredibilityoftheCPAprofessioninChinahasbeenanUnprcccdcnlcdcrisis.ThispaperrevealsIhccurrentsituationwhichtheChineacertifiedpublicaccounat11sexistmoreseriousprofessionalethicsfailings,andanalysesdeeplytheseriousdamagesoftheprofessionaleihicsfailingsofhecertifiedpublicaccountantsinChinaonsocietyandontheCPAprofessionaspects.Subsequently,thispaperinvestigatesthemainreasonsleadingtothelackofChina'sCPAprofessionalclhics.TheauthorarguesthatChina,sCPAprofessionalandethicalstandardsarcnothighmainlycausedbyaweaksenseofprofessionalethics,aPoorpracticeenvironnen,andtheassessmentmechanismandthemonitoringmechanismneedstobeimproved.Onhisbasis,fromtheaspectsofstrengtheningthefollow-upprofessionalethicseducation,theaspectsofcreatingagoodpracticeenvironment,theaspectsofstrengtheningtheassessmentmechanism,andtheaspectsofstrengtheningthemonitoringmcchanism.ctc,itpulsforwardthecountermeasuresofimprovcingtheprofessionalmorallevelofIhccertifiedpublicaccountantsinChina.Keywords：CertifiedPublicAccountantsProfessionalEthicsPracticeEnvironment第一堂绪论1一、选题的背景和意义1二、国内外探讨现状综述2三、探讨内容和探讨方法2其次牵注册会计师职业道德基础理论4一、道德与职业道德4（一）道德4（二）职业道镌4二、注册会计加职业道德基本原则5（一）诚信5（二）独立5（三）客观和公正6（四）专业胜任实力和应有的关注6（五）保密6（六）良好职业行为7三、注册会计师职业道镌的作用与意义7（）调整执业人员之间及其与服务对象间的关系7（一）有助于维护和提高行业信誉8（三）有助于提i社会整体道德水平8第三章我国注册会计师职业道德现状9一、我国注册会计师职业道谯现状9（）追求自身利益9（二）不正值竞争9（三）无视专业胜任实力10二、职业道德水平不高的严峻后果10（一）对社会的危害10（二）对自身的危害10第四章我国注册会计师职业道德水平不高的缘由分析11一、执业环境欠佳11二、考核机制有待完善11三、监管机制有待完善12四、个别执业人员职业道德素养不高12第五章提升注册会计师职业道德水平的措施13一、营造良好的执业环境13<-）优化执业环境13（二）整合事务所资源13二、强化考核机制13三、加强监管机制14（一）完善法律规范体系14（二）财政部门加强监管14（三）注珊会计师协会加强行业自律14四、加强职业道德后续教化15第六章结束语16参考文献17致谢错误!未定义书筌.附录一错误!未定义书签.附录二错误!未定义书筌.附录三错误!未定义书签.附录四错误!未定义书签.附录五错误!未定义书签.第一章绪论一、选题的背景和意义里根总统曾说过：“注册会计师(CPA)行业在建立和维持资本市场的完推性方面，发挥着至关重要的作用没有他们，财务市场将土崩瓦解”。事实的确如此，随着社会的发展，注册会计师行业已成为经济社会活动中一个亚要的组成部分。据统计，在2024至2024年度上市公司财务报告审计中，通过注册会计师审计工作，追调应交税金687亿元，调整上市公司利润总额3301亿元、资产总缺18220亿元：每1元审计费用带来约470元的纠错成效1注册会计师行业在维持市场经济秩序、促进市场健康有序发展的过程中发挥了不行替代的作用。作为我国高端服务业的代表，注册会计师行业根植于我国的经济社会领域之中。随着我国注册会计师审计范围的拓展及服务发展方式的转变，注册会计师行业正在我国经济社会中产生越来越深远和广泛的影响，并不断发展壮大。与此同时，市场经济的持续健康发展也离不开注册公计和行业的加快发展，深化和完善社会主义市场经济体制对健全注册会计师行业管理体系、提高注册会计师职业道德水平提出了新的更高要求。然而，随着资本市场的渐渐成熟和市场经济的快速发展，现实经济活动中注册会计师职业道德缺失已成为当前严峻影响我国经济社会正常秩序的突出问鹿。截至2024年2月28日会计师事务所年检收官，2024年全年，16(X)多家受检查事务所中的87家被认为存在严竣问题.我国注册会计师行业信息失真、审计失败、虚假评估等造假案的出现，使我国注册会计师行业的社会公信力遭到前所未有的危机。注册会计新行业违规违法现象的频频出现，给世人以深刻的警示和教训。我们应当醒悟地相识到，我国注册会计师的职业道镌现状不能适应当前我国社会经济形势发展的须要，注册会计师的职业道德素养仍旧是制约我国注册会计新行业发展的''瓶颈”。因此，完善注册会计师职业道馆建设,全面提升注册会计师职业道德水平已燃眉之急，并成为一个特别严岐的现实问题'双粼未过于乔港文汇报，1软据豕源于中国Mchiw二、国内外探讨现状综述我国关于注册会计师职业道德建设方面的探讨和探讨起步较晚。近年来的一些学者所进行的探讨和探讨，在规范注册公计师职业道撼建设方面发挥/主动的作用，标记者我国在注册会计师职业道德建设方面取得了一些显著的进展.羌欣荣（2024）通过剖析我国注册会计师职业道德存在的问题，从健全规范、强化职业道德的教化、严格审计收费制度等方面，提出了规范注册会计师职业道德的对策。亚莉（2024）从诚信审计的角度动身，通过对注册会计师队伍现状的探讨，阐述了注册会计新职业道德建设的更要性。刘福清（2024）从主客观两方面对注册会计师职业道德问职的成因做出/阐述，并提出强化注册会计和职业道憾的措施.总之，现有探讨在我国注册会计和职业道德问题上都做出f主动的贡献，这些文献的探讨脉络对本文的论述而言弥足宝优。本文希望在所驾驭的探讨资料下，在调查探讨的基础上，重新谛视我国注册会计师职业道镌的现状，深化分析其成因，进而提出提升我国注册会计新职业道德水平的措施。以上都是国内学者的探讨，国外学者也有不同的探讨成果。Arihur1.cviK（2024）在纽约时报上发表的“WhoAudiKiheAudiiors?"以及CUrtiSC.Verschoor（2024）在StrategicFinance发表的“ShouldCPACandidatesBeTestedonBusinessEthics?"等著作都在注册会计师诚信建设方面以及注册会计师行业自律方面提出了侦疑，并进行了深化的探讨。但缺憾的是，这些文献只针对国际背景卜的注册会计加整体诚信建设问题，并未具体探讨中国在我们自Cl的国家背景卜.，注册会计师职业道他方面的问题。由此可见，加强对我国注册会计加职业道德的探讨具有极其重要的现实意义，这同时也是本文的探讨目的所在。三、探讨内容和探讨方法我国注册会计师协会副会长兼秘书长陈毓圭博士普明确提出，职业道德是注册会计加行业的立身之本，守信用、讲信誉、重信义、恪守职业道第是会计行业生存和发展的生命线。良好的职业道德对注会行业的重要性由此可见斑。然而，我国注册会计册行业违规违法现象的时有发牛.，也让我们醒悟的相识到，当前我国注册会计新的职业道德素养并不尽如人意。在这种背景下，本论文选择“我国注册会计师职业道德探讨”为题，共分为六章对我国注册会计师职业道谯现状、成因及对策绽开了较为细致的分析和探讨。第一章即绪论,主要介绍本论文的探讨背景和探讨意义，并对其国内外探讨现状进行综述。其次章是注册会计师职业道德基制理论，重点阐述注册会计师职业道德内湎、职业道德基本原则，同时，也对注册会计师职业道德的作用及意义进行r论述。第：章是我国注册会计和职业道撼现状.通过对多所会计和事务所进行问卷调查，揭示出我国注册会计师存在无视自身专业胜任实力，承接不能胜任的业务以及追求自身利益而放弃客观和公正原则等的现状，总结出我国注册会计师存在的职业道镌缺失及其严峻危宙。第四率是我国注册会计师职业道德水平不高的缘由分析。本章针对调杳得出的我国注册会计师职业道德现状，从注册会计师的执业环境欠佳、监管机制不完善等方面，深化分析出现这种问题的缘由.笫五章是提升我国注册会计师职业道德水平的措施.本章依据我国注册会计师职业道德现状及其缘由分析，从加强注册会计师职业道德后续教化、营造良好的执业环境、强化号核机制等方面，提出提升我国注册会计师职业道德水平的措施。第六章即结论，总结论文得出的主要结论及探讨局限，同时，指明今后的探讨方向。本论文主要采纳了三种探讨方法：文献综述法，即通过查阅注册会计师职业道德!相关的资利文献.解行业内对该探讨问题的一些基地理论并对其进行综述，主要体现在文中对道德、职业道德以及注册会计和职业道憾基本原则等基础理论的论述：调查探讨法，即对多所会计师事务所进行问卷调查并通过互联网对部分注册会计师进行问卷调杳（调查问卷样本设计及说明见附录三、四），依据对调查结果的分析探讨，总结出我国注册会计师的职业道德缺失现状及其严峻后果，深化分析出现这种问题的缘由，并提出提升我国注册会计师职业道德水平的措施，歪点体现在文中对注册会计师职业道德现状及其成因、对策部分的论述：案例说明法，主要是协助调查探讨法进行分析说明，以支掠文中对注册会计师职业道德现状,成因及对策的观点.其次章注册会计师职业道德基础理论一、道德与职业道德（一）道德温家宝总理曾明确指出，一个国家，假如没有国民素养的提育和道德的力气，绝不行能成为个真正强大的国家、个受人敬Ig的国家（温家宝，2024）。道德不仅关乎市场经济秩序和经济社会发展质量，更关乎一个国家的国际形象及其将来。那么，什么是“道德”呢？在我国，人们对道德起初是分而拜之的：辞海中的“道”原指人行的道路，引申为事物运动改变所必需遵循的普遍规则和法则，即指人们的社会行为准则和规范：“德”即得，指具体事物从“道”所得的特殊规律或特殊性质，对手“道”的相识修养有得于己，人们对于“道”的理论上的相识和实践上的遵循而有所得。后来，人们把“道”、“德”二字加以连用，将其视为由确定社会经济基础所确定的，以善与恶、美与“、正义与非正义、公正与偏私、诚恳与虚伪为评价标准，以法律为保障并依靠社会舆论、传统习俗和内心信念来维系的，调整人们之间以及个人与社会之间关系的行为规范及准则的总和。在现实生活中，我们所看到的违法行为确定也是不道馆的行为。然而，有很多不道福的行为却不确定是违法的，比如当弱者须要救助时麻木不仁、在工作岗位上出勤不出力等等。法律只针对违法行为，是表面上的约束，而法律所管不到的不良行为和想法唯有依罪道镀才能从根本上加以自律和他律监管（叶陈刚，2024）。近年来，我国注会行业面临“诚信危机”，会计信息失爽.，假账大量盛行，注册会计师的社会公信力遭到质疑.然而，究其根本缘由，注册会计和行业所遭遇的很多指贡其罪魁祸首正是注册会计师职业道德的沦丧.（一）职业道德职业道谯是指人们在职业生活中所应遵循的基本道修即一般社会道德在职业生活中的具体体现，是职业品谯、职业纪律、专业胜任实力及职业贡任等的总称。职业道德属于自律范畴，通过公约、守则等对职业生活中的某些方面加以规范。它与法律规范相互补充，缺一不行，共同发挥应有的重要作用.职业道腮规范是对市场经济运行机制的校正，是对市场固有缺陷的订正,也是对法律规范的有益弥补，为法律规范的实施供应必要的基础.它既是本行业人员在职业活动中的行为规范，又是行业对社会所负的道然贵任和义务。在现实生活中，任何种职业的存在和发展,都离不开其自身的职业道第。注册会计师这一职业的特殊性使其职业道第具有更加特殊的地位。作为注册会计师行业的职业道德，是指注册会计师在执业过程中所应遵循的行为规应。注册会计师的职员是监督和约束市场主体的行为，保证市场经济有序运行.在市场经济条件下，注册会计师的职业道撼素养，会干脆或间接地影响到国家、单位、投资者、债权人等相关各方的利益。因此，规范注册会计师的职业道第建设、提升注册会计师的职业道镌水平具有特别重要的现实意义。二、注册会计师职业道德基本原则注册会计师所进行的独立审计工作是一项技术性很强的经济监督工作。注册会计师为实现其执业目标，必需遵守一系列前提或一般原则,依据2024年7月I日起施行的注册会计师职业道德守则h这些茶本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任实力和应有的关注、保密、良好职业行为-（一）诚信诚信，即诚恩守信、不弄虚作假。自古以来,圣贤之士既将其视为道福的最高境界，也将其视为道铿的基本要求，甚至将其作为经邦治国、修身养性的根本。“诚者,天之道也：思诚者，人之道也J（孟子），“欲正其心者，先诚其感”、“意诚而后心正”（高校），由此可见，对诚信的追求自古有之。到了现代社会，诚信已发展成为市场经济活动中重耍的道撼规则，对市场经济的正常运行起着不行替代的作用，社会各界人士特殊是会计界人士对诚信的追求有增无减。中国现代会计之父潘序伦先生就认为,“诚信”是主动的会计职业道德内容之%他认为：“信以立志，信以守身，信以处事，信以符人，毋忘'立信'，必当有成J并将其作为立信会计学校的校训。作为注册会计师职业道德基本原则的诚信原则，要求注册会计师在其职业活动中保持正直，立足会计实我，力行诚恳守信，选建会计诚信，这同时也是根治注册会计师行业信息失真、审计失败、虚假评估等造假案发生的根本出路.（一）独立独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，是客观、公正的前提，也是职业道德的精彼。随着我国市场经济体制的日益成熟，我国注册会计师的独立性水平有了明显改善.，但同时，伴随着企业的做大做强和集团化发展，以及会计师事务所的联合合并和网络化发展，各种利益关系日益困难，注册会计师独立性面临很多新的挑战。作为注册会计师职业道德基本原则的独立性原则，要求注册会计师在执行审计和批阅业务以及其他鉴证业务时，保持实质上和形式上的独立性，不得因任何利害关系影响我客观性，并割断影响客观性和公正性的任何因素.（三）客观和公正客观性原则是指注册会计师在执业中一切从实际动身，注意调查探讨，依据事物的本质去考察，取得主观与客观的样，做到审计结论右理有据。公正性原则是指注册会计师在各种压力面前不屈服，能够公允公正、不偏不倚的对待利益各方，不以柄牲一方的利益为条件而使另一方受益。作为注册会计师职业道德基本原则的客观和公正原则，要求注册会计师公正处事、实事求是,不得由T偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业推断：假如存在导致职业推断出现偏差，或对职业推断产生不当影响的情形，注册会计和不得向其供应相关专业服务。（四）专业胜任实力和应有的关注专业胜任实力是指为供应高质量的专业服务，注册会计师必需具备的职业品德、学识与阅历、专业训练以及足够的分析、推断实力。而应有的关注，则是指注册会计师以其专业实力和勤勉的看法履行其职贡，关注客户的最佳利益以保证客户能够享受高水平的专业服务，并与注册会计和对公众的职业责任保持一样.作为注册会计师职业道德基本原则的专业胜任实力和应有的关注原则，要求注册会计师通过教化、培训和执业次投获得和保持专业胜任实力：持续了解并驾驭当前法律、技术和实务的发展改变，将专业学问和技能始终保持在应有的水平，确保为客户供应具有专业水准的服务：在应用专业学问和技能时，合理运用职业推断：保持应有的关注，遵守职业准则和职业道馆规范的要求，勤勉尽货，仔细、全面、刚好地完成工作任务：实行适当措施，确保在其领导下工作的人先得到应有的培训和督导：在必要时使客户以及业务报告的其他运用者了解专业服务的固石局限性。（五）保密保密是注册会计册在执业活动中应当限行的法定义务。注册会计师在供应鉴证和询问服务的过程中，通常能够广泛接触客户的经营信息、商业隐私等内部信息，假如不对这些信息予以保密，将公严峻损害客户或其他相关方的合法权益，也会对所在会计师事务所以至全行业的声誉造成不利的影响。因此，注册会计师对执业活动中获知的涉密信息，应当依法保密，不得向包括其竞争对手在内的各方透露，也不得利用知悉的涉密信息为自己和他人谋取利益。作为注册会计师职业道德基本原则的保密原则，要求注册会计师对职业活动中获知的涉密信息保密；对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密：对所在会计和事务所的涉密信息保密；在社交中警惕无意中泄密的可能性：实行措施确保下级员工以及供应建议和帮助的人员履行保密义务：在终止与客户的关系后，对以前职业活动中获知的涉密信息保密。（六）良好职业行为良好职业行为，即不做出损害注册会计师职业形象和职业声誉的行为。每一个注册会计师、每一家会计如事务所共同构成行业的整体，维护职业形型、声誉，是注册会计师和会计师事务所应尽的职责，也是提升行业地位和形型的必定要求.作为注册会计师职业道德基本原则的良好职业行为原则，要求注册会计和遵守相关法律法规，避开发生任何损害职业声誉的行为：在向公众传递信息以及推介自己和工作时，要客观、真实、得体，不得损害职业形象：同时，应当做到诚恳、实事求是，不得夸大宣扬供应的服务、拥有的资质或获得的阅历以及贬低或无依据地比较其他注册会计师的工作的行为.三、注册会计师职业道德的作用与意义职业道德是社会道德体系的重要组成部分，它既具有社会道憾的一般作用，又具有其自身的特殊作用。注册会计师的职业道德素养是注册会计师执业质殳的重要保证，是注册会计师行业健康发展所必不行少的要素。注册会计师拥有良好的职业道德具有特别重要的现实意义，具体表现在：（一）调整执业人员之间及其与服务对象间的关系职业道德的基本职能就是调整职能。注册会计师职业道镌一方面可以调整执业人m相互之间的关系，即运用职业道德规范约束执业人m的行为，促进执业人员的团结与合作，共同为发展注册会计师行业做出自己的贡献。另方面，也可以调整从业人员与其服务对象之间的关系，通过注册会计师职业道能规范约束，促使注会人员供应质量更高、更有社会公信力的优质服务，进而推动其与服务对象之间的关系形成良性循环。(一)有助于维护和提高行业信誉注册会计师行业的信誉，即注册会计师行业的形象、信用和声誉，是指注册会计师及其供应的服务在社会公众中的信任程度，这有赖于较高的员工素养。注册会计师职业道德素养是其整体素养中的一个至要方面，并将干脆影响其供应的服务质量。若注册会计师的职业道德水平较高，其整体素养就较强，其供应的服务施珏也就越而。因此，注册会计师良好的职业道腐在促进本行业发展的同时，也有助丁维护和提育注册会计师行业的社会公信力。(三)有助于提高社会整体道德水平职业道德状况本身就是社会道德风尚的一个重要组成部分。人们在职业活动中具有良好的职业道德对于社会生活秩序的稳定和良好社会风尚的形成具有主动的作用。注册会计师行业的职业道德水平干脆体现若我国社会道德风尚的面貌，假如我国的注册会计师都能具备良好的职业道德，必将有助于全社会整体道想水平的提高。第三章我国注册会计师职业道德现状一、我国注册会计师职业道德现状在我国，注册会计师行业的规模日渐壮大，注册会计师审计在企业、金融机构及推个国家经济中都体现出更加重要的作用。注册会计新的职业道德与其工作性质是分不开的。市场经济首先必须要有自律，然后才能有他律。市场主体不能自律，他律也就无从谈起。注册会计师作为中介者，处在他律的重要地位，因此注册会计师必需在职业道德方面高度自律（俾会凌，2024）.然而,目前我国注册会计师行业的现状不容乐观，会计信息失真、审计造假已经到了相当严峻的地步。£中国经营报记者对2024年年初以来证监会公开对上市公司财务报告虚假披露的行政书进行统计，发觉2024年至今共有24家上市公司为粉饰业绩，不同程度地存在会计信息质量问题，并因此受到了行政惩罚。同时，五家担当审计的会计师事务所因在虚假年报上签字而受到行政惩罚。以上事例和数据反映/我国注册会计师职业道德的现状，说明我国不少会计师事务所及其执业人力存在着较为严峻的职业道谯缺失问题。同时,在发放的调查问卷中，仅仃百分之三十的人在被问到“上级要求你做不合规定的审计报告时”选择了坚决不做，而另外的百分之七十则选择了欣然接受、不情愿但为了保住工作会同意或者其他。由此可见，目前我国注册会计师的职业道镌水平并不能令人满足，其具体表现在以下几方面：（一）追求自身利益为维持客户而放弃客观和公正原则，或因胆怯失去工作而屈从F上级或事务所法人的要求，在自身利益与公众利益的权衡中，放弃了公众利益，屈从于客户或上级的不当要求，对客户存在的弄虚作假行为或视而不见或串通包庇，致使严峻损害了国家和社会公众的利益。（二）不正值竞争在同行业竞争中，事务所及其执业人员实行不正值手段招揽客户，如为排挤竞争对手而随意降低收费标准,为降低审计成本而削减必要的审计程序，乩至部分注册会计师无视职业道第的约束而随意出具虚假的审计报告。（三）无视专业胜任实力在利益的驱动下，部分注册会计加聘应有的职业谦慎抛之脑后，无视自身的专业胜任实力，承接不能胜任的业务，出具虚假的审计报告.二、职业道德水平不高的严峻后果注册会计师职业道想水平不高已经产生J'严峻的后果，我国一桩桩注会行业信息失真、审计失败的案例已经绐了我们教训。在此.本文主要从对社会和对注册会计师行业及注册会计师自身的影响两方面阐述注册会计师职业道德水平不高的严峻后果。（一）对社会的危害注册会计师违反职业道德，实务操作不规范，不能严格地执行应有的审计程序，致使审计质量低下，供应虚假的审计报告.一方面，严岐影响独立审计时丁经济监督和鉴证的职能与作用的充分发挥，诚弱了会计信息的决策有用性，危宙了广阔投资界和债权人的利益：另方面，也助长了某些单位非法经营行为的滋生，特殊是上市公司造假行为屡禁不止，这些都严峻影晌了社会经济秩序的稳定运行，从根本上减弱和扭曲了证券资本市场的资金筹集和资源调配功能，威逼宏观经济的正常运行，导致税收和国家资产的大量潦失，给国家和社会公众造成了极大的损失。（二）对自身的危害放眼我国注会职业界，因其自身职业道课素养不高而受到惩罚的现象数不胜数。2024年,存在严竣问题的123家会计师事务所和298名注册会计师受到了行业惩戒。2024年，存在严峻问题的87家会计师事务所和235名注册会计师受到了行业惩诚，这些不争的事实告知我们，注册会计师职业道例缺失已经对注册会计师行业及执业人员自身产生了严峻的危害。那些职业道镌水平低下的注册会计师的所作所为，在干脆导致有关的会计师事务所和注册会计师受到惩罚，并最终走上破产、失业道路的同时,更败坏了注册会计师自身的职业形象，损坏了其行业信誉，使社会公众丢失了对整个注册会计师行业的信任。5收据米源于中国注册会计师为公官方网站，第四章我国注册会计师职业道德水平不高的缘由分析观照我国注册会计师职业道德现状，注册会计师行业职业道馈建设取得了确定的成效，从主流上应当蜴予确定，但其与社会经济的发展要求、与社会公众的期盼还有相当的距离。本文认为，造成我国注册会计和职业道德水平低下的绿由包括内部和外部两方面，在现阶段重点表现为外部绿由的不足。一、执业环境欠佳注册会计师职业道德水平的凹凸，不仅取决于注册会计师个人的修养，社会环境对注册会计师的职业道德也有着重要的影晌。在发放的调查问卷中，有百分之三十五的人认为目前造成注册会计师职业道例缺失的根本缘由是执业环境不志向，有百分之六十八的人认为注册会计师行业将在“有道德没有市场，有市场没有道德”的现象，同时，在统计调查问卷的过程中，发觉百分之七八十的小型会计师事务所都存在为保住客户而屈从于托付人提出的不当要求或在与其他事务所或注册会计师竞价时实行低价策略。在这种执业环境下，职业道第水平较高的事芳所不但不能借此开拓业务.反而会让不少客户敬而远之。在中注协召开的“2024年全国会计师事务所执业质地监管工作会议”上，中注协副会长陈标书强调，今年行业监管的近点是要完善机制、狠抓落实，集中精力整治行业不正值低价竞争。这也从见一个侧面证明了我国注册会计师的执业环境存在诸如行业不正值低价竞争等的不良因素，而这些不良因索已经严峻影响了我国注册会计师职业道德素养的维持。二、考核机制有待完善我国已有明确规定，会计师事务应严格执行执业资格准入制度，注册会计师必需通过全国统一考试并且在会计师事务所从事2年以上的审计工作。然而，在现实生活中，注册会计师资格考试往往重技术轻道德、全学问轻实戏。一些会计师事务所并未严格执行资格准入制度，造成一些职业道憔素养不高的人m混入注册会计师队伍。同时，在注册会计师职业生涯中，其所接受到的职业道德考察力度不够“调查发觉，在职业生涯中常常接受相关职业道第号核的注册会计师比例仅为百分之二十六，口主要分布在东部沿海地区的事务所中。这说明，在我国注册会计师的执业资格准入和后续执业生涯中，缺少对职业道德考核的机制和力度，由此造成r行业内缺乏对职业道德的足够重视，致使注册会计师行业整体职业道德水平不高。三、监管机制有待完善当前我国对注册会计师行业还缺乏仃效的监管机制，对注册会计师执业过程中的违法违规行为的打击力度不够，难以起到应有的震饿作用，各种利益的诱惑在这样较为宽松的法律环境下更简单引发各类财务信息失真和审计造假问麴（傅会凌，2024）。监管机制较为薄弱,这只是其中一方面缘由:另一方面,我国的注册会计师职业道德规范在实际实施的过程中，不能完全落实.在当前我国的社会经济环境下，会计前事务所所承接的业务往往受到各种势力的不当干预，致使对其的监管无法做到行之仃效、全面落实。在发放的调查问卷中，有百分之五十的人认为，造成我国注册会计师行业信息失真的根本缘由是监督惩罚力度不到位，这也从确定程度上说明，注册会计师职业道德水平的维持和提高'，须要有外部因素的约束，然而目前这些外部因素尚未取得行之有效的成果。四、个别执业人员职业道德素养不高自注会史原重建以来，注册会计加的来源并不唯一.一些早期未经考试取得注册会计师资格的老同志年龄偏大，学问结构不尽合理,另外，在注册会计和灾原重建的初期，我国曾采纳号核的方式对注册会计师进行资格认定,后来两所合并时.，乂有部分注册审计师被认定为注册会计师。入门把关不严，致使一部分素养较差的人员混入了注册会计师队伍。这些状况造成我国注册会计师从业人员总体素养不高。与此同时，从业人员对注册会计加的职业特性尚缺乏全面的相识，尚未普遍树立起剧烈的风险意识、责随.意识以及职业道德观念，在利益驱动的状况下，做出很多违反职业道德的行为”一方面他们较低的职业道德水平，影响r我国注册会计和职业道德的整体水平：另方面，他们的很多不道德行为乂在确定程度上影响和侵蚀着其他注册会计师的执业行为。综上所述，在我国现有的执业环境和监管机制卜.，在注册会计师推体职业道德素养不高的前提下，由于利益的驱动，注珊会if麻不行避开的产生违反职业道德、制造虚假信息的动机“第五章提升注册会计师职业道德水平的措施一、营造良好的执业环境注册会计师职业道谯水平的凹凸、执业质量的优劣，须要一个高效运行、内外协调的执业环境的支撑，也就是完善的行业管理体系的支撑。（一）优化执业环境社会环境对注册会计和的职业道德发挥着重耍影响.“重拳治理事务所之间不正值低价竞争，是当前优化行业执业环境，进一步提升行业诚信水平，促进行业健康科学发展的重点工作和突破口。”（陈毓圭,2024）。调查发觉，各地区的会计师事务所及其执业人员均要承受来自外界不同程度的对独立性的威逼，我国尚未形成完善的注册会计师执业环境。与此同时，要加强社会宣扬和舆论监督的力度，对于弄虚作假的企业和个人公开曝光，使违法事务无处可逃。（二）整合事务所资源调查发觉，在我国，相对于大型会计师事务所而言，中小型会计师事务所及其执业人员更简单受到来自外界的压力，更简单为追求和维持自身利益而放弃职业道第的约束。因此，现阶段，我国应重点接合各会计新事务所资源，发展集团会计师事务所。同时，大型会计师事务所应重点开拓多元化业务，中小咽事务所应向专业化服务发展。实行严格的行业旌入和退出机制，加强质量监管。通过质量监控和对事务所、注册会计师的年检，剔除不符合有关规定的事务所及注册会计师个人.二、强化考核机制首先，会计师事务所必需严格执行执业资格准入制度，注册会计师必需通过全国统一考试并且在会计师事务所从事2年以上的审计工作，在这点上，重点强调落实，要做到完全执行。其次，在注册会计师考试中加大对职业道德的考察力度，这将对提升我国注册会计新的职业道福水平起主动的作用。与此同时，还应不断完善行业信用管理、事务所信用评级、从业人员诚信宜誓、事务所诚信公约等制度。主动建立资格等级评价制度，依据工作表现，每人建立诚信档案，结合年检和年终考核评定资格等级，并干脆与各人新州挂钩.三、加强监管机制对注册会计师行业的职业道德监管应形成“法律规范:、政府监管、行业自律”的三位一体管理机制0（一）完善法律规范体系我国注册会计师职业道福准则从无到有，从试行的守则到现在的准则，应当说是不断发展的，但对于我国整个独立审计职业的发展和要求而言，尚待进一步健全和完善。我国注册会计师法、会计法、证券法、公司法和£刑法尽管对注册会计师的法律货任做出了规定，但始终缺乏有效的实施机制，一些本应担当刑事和民事赔偿贡任的造假者只是受到f不痛不痒的行政惩罚（丁亚莉，2024）.因此,在我国现行的会计法律体系中，应当进一步明确对会计师事务所及其执业人员的法律货任，加大惩处力度。同时，要做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必窕，引导司法介入，对触犯法律的事务所和执业人员要坚决查处法办，将注册会计师法律规范体系落到实处。（二）财政部门加强监管由财政部组织对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会的监督、指导，这是进一步规范注册会计师行业发展的须要.财政部是注册会计师行业的主管部门，有责任加强对注册会计师行业的监管，并对注册会计师行业的监管起确定性的作用。其监管方式应实行常规检查和突击检查相结合的方式。常规性检查主要对事务所质量限制建设状况进行常常性检查。与此同时，应加强突击性检杳的力度，迫使事务所不敢放松，严把审计质量关。建立一个有效的他律机制，对注册会计如行业是有益无害的。（三）注册会计师协会加强行业自律注册会计师协会作为一个独立的社会团体法人，实质上是一种自律性组织。注协应当充分发挥行业组织的作用，督促注册会计师公正执业、严格遵守职业道德规范，组织好注册会计册考试，完善后续教化制度。同时，刚好向政府反映注册会计师的看法和建议，刚好听取被审计堆位、投资人及利害关系人的看法反馈，起到一种沟通桥梁的作用。努力改善注册会计师的执业环境，聘行业监管工作纳入制度化、程序化、规范化和科学化轨道，充分发挥行业自律力气，加大监管力度.四、加强职业道德后续教化会计师事务所要想发展壮大，应对激烈的市场竞争和严峻的执业环境，必需不断提而全体注册会计师的职业道德素养，而加强职业道德的后续教化和培训则是提l职业道在水平的有效方法。随着互联网时代的到来，注册会计师职业道德的后续教化和培训.可以渐渐摆脱课堂教化的模式，建立网络化培训，采纳远程教化方式，实行在岗培训。为使职业道镌建设落到实处，对职业道镌的培训和教化应当是全方位、多层次的。一方面，要把职业道第守则列为注册会计册接着教化乃至会计专业高校教化的必修科目，推动裔校开设职业道德课程，并将职业道德守则的内容体现在注册会计师考试各科目中：另一方面，要进一步加强诚信教化，用注册会计师执业成败两方面的案例开展警示教化，将职业道德教化与法制教化相结合，并贯穿r注册会计册的整个职业生涯。同时,各地注册会计肺协会每年应举办确定数量的培训班，刚好宣讲与注册会计师行业相关的法律法规，分析业界动态，沟通业务心得，探讨行业发展方向，确保注册会计师在执业的整个过程中都能得到必要的职业道教化。第六章结束语注册会计师行业信息失或.、审计失败、虚假评估等造假案的频频出现，已经给我国注册会计师行业带来了极为深刻的教训，严峻破坏了我国的正常经济秩序，并损害每一位投资人的长远利益。注册会计师这特殊的执业群体，具仃服务社会的重要使命，是社会价值的守望者，社会公允的引领者。会计改革与发展“十二五”规划纲要明确指出，以维护社会公众利益为宗旨，以职业道德建设为核心，坚持独立、客观、公正的职业立场，推动注册会计师行业成为更有尊严、更受散匝、更值信任的现