中小企业税务筹划的误区及解决对策分析研究 税务管理专业.docx

中小企业税务筹划的误区及解决对策分析内容摘要随着市场经济的不断发展，中小企业成为经济社会发展中的重要力量。本文通过对中小企业的税务筹划的意义、现状和对策进行研究，以找出中小企业在进行税务筹划时存在的误区并提出解决对策，促进企业健康发展和国家税收政策的进一步完善。关键词中小企业税收-税收筹划相关概述1（一）税务筹划的基本概念1（二）税务筹划的意义11、可降低经济成本，实现企业的最大化收益12、可以有效增强企业的市场竞争力1二我国中小企业税收筹划的现状分析1三中小企业在税收筹划上存在的误区2（一）仅从税种着手实施税务筹划2（二）混淆税务筹划与偷、避、节税21、税务筹划与偷税的区别32、税务筹划和避税存在的区别33、税务筹划与节税的区别3（三）其他税务筹划方法的误区。3四解决对策4（一）充分理解税法的相关规定。4（二）合理选择有效的税务筹划方法。4（三）准确把握财务制度和税法的差异。5（四）总体把握税务筹划5结语5参考文献6-税收筹划相关概述（一）税务筹划的基本概念说到税务筹划，它的概念来源于西方国家，英文为：tax-planning,字面意思可以理解为为了税收目的而做的安排。1935年，英国汤姆林爵士（上议院议员）针对当时的“税务局长诉温斯特大公”案发表声明，认为任何一个人都有权安排自己的事业，只要在法律许可的范围内少缴税，就不能强迫他多缴税J这一声明很快得到了法律界的认可，此后，英国、澳大利亚、美国等国家将这一案例作为经典判例引用。税务筹划也逐渐作为企业合法减少纳税的手段而被认可。在概念的界定上，税务筹划有多种不同的理解和描述。但无论哪种概念，都包含以下内涵。首先，税务筹划必须合法。无论是个人还是企业，其经营活动和行为必须在法律规定的范围之内，一旦越过雷池，必然会受到法律的制裁，付出相应的代价。其次，税务筹划必须发生在企业负有纳税义务之前，这一点至关重要。税法实际上也是一种权利义务关系，这种关系产生的标志就是涉税事实的发生，具体地说，纳税义务产生的标志是纳税人做出了税法规定的负有纳税义务的某种行为或活动，这种活动或行为一旦完成则不可撤销，其纳税义务也不可推卸。（二）税务筹划的意义1、可降低经济成本，实现企业的最大化收益在民营企业的经营管理中，除了日常经营生产所需的支出之外，非经营生产需要的支出则是税款。民营企业的税务筹划，是以税收法规作为导向，经过对民营企业的各项财务活动的调整，例如筹资、投资等，找出企业收益以及税收负担之间的最好配比，达到民营企业的税后利润最佳化。2、可以有效增强企业的市场竞争力自从我国加入世贸组织之后，我国的各项税收政策逐渐和国际接轨，各大企业的税收环境也得到有效改善，可以提供相关税务筹划服务的社会中介机构也不断增加，这必然会促使更多的民营企业进行相关的税务筹划工作。与此同时，越来越多的外资企业不断涌入，和我国各中小企业进行激烈竞争。二我国中小企业税收筹划的现状分析税收筹划引入国内的时间还很短，尤其对于中小企业而言，税收筹划仍然是个新事物。再加之中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够，中小企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。为了切实了解我国中小企业的税收筹划现状，本人设计了一份调查问卷，走访了宁波市100家中小企业，请各企业的相关人员填写了调查问卷。经过整理分析，不仅得出了如下结论，而且对比1盖地.税务会计与纳税筹划M.大连：东北财经大学出版社，2001,426.税收总划幢JC其他国内学者的研究成果，其结论也是大致相同的。口避税行为节税行为口的税行为口包含节税、避税正常燃也图21我国中小企业对税收筹划性质的认定从图21所整理的调查结果我们可以看出，只有43%的被调查者认识到税收筹划是一种节税行为，大部分的被调查者税收筹划和逃避税有关，更有甚者有一人认为依法纳税就是税收筹划。我们虽然没设计有关“税收筹划是否合法”这一问题，但出于有56%的被调查者觉得税收筹划是逃税、避税或者包含逃税、避税行为的事实，所以我们可以认为，大多数的中小企业很难意识到税收筹划是一种合法税为。因为中小企业很难合理区分税收筹划与偷税、逃税、避税行为，我国在现阶段存在缴税越多越光荣这一舆论导向，没有偷税、逃税、避税主观动机（即无违法动机）的企业，即便是想要减轻税收的负担，也是不会贸然采用税收筹划这一本质是合法的方式的。三中小企业在税收筹划上存在的误区（一）仅从税种着手实施税务筹划税务筹划通常有两种思路:一个是围绕企业经营涉及到的税种，依据现行的税法的相关规定,运用各税种间税负的差异,选择税种、纳税身份及纳税地点等实施税务筹划；另一个是围绕着纳税人经营环节、经营环境及经营方式,与企业投资地点、投资方式进行系统、整体相结合的税务筹划,这种的税务筹划终究既要合乎税收政策,又要与企业的理财目标互相统一。但是在实践中，企业总是片面强调前者却忽视了后者,从而导致以下弊端:一,使税务筹划和企业经营活动无法有机结合,通常顾此失彼,使得税务筹划在企业的财务管理决策之外游离,从而使企业经营管理的总体目标无法实现;二,税务筹划仅仅考虑了某税种的税负,忽略了企业整体的收益。如误认为银行贷款投资比自有资金更合算,但是实证分析证明，运用银行贷款其利息虽然可在所得税前扣除,但由此未必增加企业的净利润，相反它却减少了企业的净利润，另外还有可能引发巨大的财务风险。（二）混淆税务筹划与偷、避、节税1、税务筹划与偷税的区别第一是性质不同。税务筹划是税务机关认可的合法行为，偷税是违法行为,要受到法律的严罚。第二是手段不同。税务筹划采取合法的手段和形式减轻税负，而偷税则是采用伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、凭证,或者在账簿上多列支出或不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报及进行虚假的申报等违法手段不纳税。第三是行为发生的时间有所不同。税务筹划行为在纳税义务产生前发生,偷税却发生于纳税义务产生后。2、税务筹划和避税存在的区别第一性质的不同。税务筹划行为不仅要符合税法的规定,还遵循税收政策导向,避税却利用税法漏洞,钻法律的空子,有悖于税法精神和税收政策导向。第二是目标定位的不同。税务筹划着眼点在于纳税人的整体利益最大化，以及与纳税人理财目标互相一致。避税却只是的着眼点在于纳税人局部税负的降低，并不会顾及企业理财的最终目标。第三是税务机关处理的不同。税务筹划是税务机关认可的,而因避税少交税款的企业,很可能被税务稽查后调整转会追缴入库。3、税务筹划与节税的区别节税，即在纳税人税收成本上的节约，虽然运用税务筹划和节税都能使税收成本得到节约，获得因减少税负带来的涉税收益,但这只是税务筹划功能的一个方面。从税务筹划的本质来讲它是企业的理财活动,最终目标是实现企业价值最大化。从另一个方面看,税务筹划也不就是一味地强调节税或降低某一税种的税负,而是要在遵循企业理财目标的前提下,实现企业整体上合法、安全、经济、优化地纳税。（三）其他税务筹划方法的误区。除了上述误区以外，企业在税务筹划过程中，还有很多方案实际上不是没有明显效果，就是虽然效果显著，却违反了税法。例如常见的收入不入账。一些企业在发生交易后，往往将交易行为涉及的销售额不入账，而是采取其他方法入账,甚至收到购买方货款后，也只是以其他应付款、应付账款等负债类科目入账，从而降低了税负。其实，这种筹划方法根本不可取，是一种实实在在的偷税行为，一旦被税务机关发现，企业除了需要补税外，还会受到重罚，相关责任人必须承担相应的责任。再比如一些企业试图通过延期纳税的方法进行税务筹划。由于企业之间发生交易时采取的结算办法有多种，一些企业在发生交易后，认为只要没有收到对方货款，就是没有收入，就不必纳税。这种看法其实是错误的，首先，它违反了权责发生制的原则，其次，从税法的角度而言，不符合税法关于纳税义务发生时间的规定。现行税法明确指出：对于企业之间的交易，协议为直接收款方式的，只要取得索取货款的证明即负有纳税义务；协议为分期收款方式的，以合同约定的时间为纳税义务发生的时间。可见，是否收到货款并非企业负有纳税义务的标志。四解决对策(一)充分理解税法的相关规定。税法是企业进行税务筹划的蓝本，掌握税法，准确理解税法，尤其是税法中涉及到税务筹划热点问题的一些条款，企业必须认真对待，慎重选择。必要时可以请教税务专业人士，或者直接向税务机关咨询，以免在税务筹划过程中因理解偏差，选择错误或无效的税务筹划方案，从而降低税务筹划效果或导致税务违法行为。(二)合理选择有效的税务筹划方法。目前，我国的税法仍然处在不断完善的过程中，并且这一过程将长期存在。一些过去被认为行之有效的税务筹划方法正由于税法的不断修订、反避税条款的不断增加而逐渐失去作用。因此，企业在选择税务筹划方法时，一定要注意方法的时效性。例如转让定价方法，曾经一度被认为是非常有效的降低税负的手段，但时至今日，绝大多数国家的税法里面都有相应的关于转让定价的反避税条款，以至于这种方法实际上已经没有多大实际意义。当然，一些原有方法的失效并不意味着企业将失去税务筹划的可能，相反，新的税收条款将会给税务筹划工作带来新的契机。况且，由于立法者本身的立法意图，税法中必然出现相当一部分税收优惠条款，只要对这些条款善加利用、合理组合，企业的税务筹划工作依然大有可为。主要的税务筹划的方法如下：第一，税种的切入点是选择税务筹划空大间时。原则上，税务筹划能针对一切税种，但因为不同税种有不同的性质，税务筹划的方法、收益及其途径也不同。在实际操作中，要把对决策有重大影响的税种当作税务筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为税务筹划的重点,税负弹性越大,税务筹划的潜力也越大。第二，以税收优惠政策为切入点。税收优惠是税制设计里的一个重要的因素，也是贯彻一定时期内一国或者一地区税收优惠政策的一个重要手段。国家为实现税收的调节功能，通常在税种设计中，设有税收优惠条款，如果企业充分运用税收优惠条款，便可享节税效益。比如：研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。加强企业的研发费用不仅能够提升企业生产技术，研发出新的为企业带来长远发展经济利益的产品，而且可以扩大企业本期的所得税抵减额，给企业带来当期的经济利益。第三，以纳税人构成为切入点。我国税法规定，凡是不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳这一税收。所以，企业理财实施税务筹划前，要首先考虑可否避开成为某种纳税人，以便从根本上解决减轻税收负担问题。例如在1994年开始实施的增值税和营业税暂行条例的规定下，企业宁愿选择作为营业税的纳税人而非增值税的纳税人，宁愿选择作为增值税一般纳税人而非增值税小规模纳税人，因为，营业税的总体税负比增值税总体税负轻。当然，这不是绝对的，在实践中，要做全面综合的考虑，进行利弊分析。（三）准确把握财务制度和税法的差异。财务制度和税收法规在核算体系上有非常密切的关系，二者之间不乏共同之处，尤其是基本原理和计算原则更是大同小异。然而，仔细推敲，财务制度和税收法规在具体规定上又有较多的区别和差异，譬如对于企业的国库券利息收入，财务制度要求计入企业当期会计利润，以准确反映企业的经营成果，然而所得税法则规定国库券利息收入免税，不必计入当期的应纳税所得额。不仅收入项目，在成本费用项目的扣除标准上，财务和税法也有很大的差异，譬如业务招待费，计算会计利润时可以作为管理费用的明细项目全额扣除，而计算应纳税所得额时却未必能够全额扣除。可见，要避免筹划误区，企业必须准确把握财务制度和税法的差异。(四)总体把握税务筹划税务筹划必然导致税款的减少，2然而，税款的减少对企业而言却并非没有任何成本为代价。换言之，进行税务筹划需要企业放弃一定的经济利益，这种经济利益可能表现为明显的利润减少和现金流出，也可能表现为隐形的机会成本。利润减少和现金流出比较容易衡量，企业在税务筹划中可以将筹划带来的税务收益与其所导致的成本进行对比，选择税务筹划收益大于成本的方案，反之则应放弃税务筹划方案。机会成本的衡量则比较复杂，需要企业在决策过程中根据税收因素的重要性程度进行综合考虑，因为“税务筹划往往是企业经营的重要组成部分，在有些情况下甚至是交易本身的最重要的因素”二另一方面，“税收仅仅是人们或者企业需要考虑的众多因素之一”I而并非全部，因而完全从税收方面考虑决策就成了为税务筹划而筹划，失去了税务筹划的意义。那么，有没有衡量税务筹划效果的标准呢？答案是多元的，但无论如何，以企业税收负担率作为税务筹划的参考依据显然不失为一个比较明智并且合理的选择，有助于企业从总体上把握税务筹划，从而不至于陷入理财误区。结语2 CCHTax1.awEditors>TaxPlanningSlraleg沁s:TaxSavingsOpportunitiesforIndividualsandFamilies*CCH»Inc.:2008-2009edition.PP9.3 JohnE.Karayan,CharlesW.Swenson.StrategicBusinessTaxPlanning»SecondEditionrJohnWiley&Sons,Inc.,PP6。4 JohnE.Karayan,CharlesW.Swenson»StrategicBusinessTaxPlanning.SecondEdition,JohnWiley&Sons*Inc.,PP67.税务筹划是在完全符合法律法规的前提下，以生产经营活动为基础，设计并实施合理的纳税方案，以降低纳税成本，防范涉税风险，实现纳税人权益最大化的一项理财和维权行为，正确进行税务筹划对企业的健康快速发展具有重要意义。参考文献1苗景超.税务筹划问题的研究【J】.现代会计，2011,(03).2陈丹萍.论企业中的税务筹划【J.东方企业文化，2011,(22).3聂永红.探讨现代企业税务筹划的风险与控制【J.中国城市经济,2011,(30).4束民.刍议企业税务筹划的管理【J】.中国城市经济，2011,(30).5彭飞.税务筹划的动因分析【J.现代会计，2011,(02).6张峻峰.税务筹划在企业中的应用【J】.现代商业，2011,(11).