中国居民赴阿曼投资税收指南 2023.docx

第一章阿曼经济概况11.1 近年经济发展情况11.2 支柱和重点行业41.4投资政策5第二章阿曼税收制度简介72.1JaIj72.1.1税制综述72. 1.2税收法律体系72.1 .3最新税制变化72.2 企业所得税82.2.2非居民企业152.2.3申报制度172.3.1居民纳税人172.3.2非居民纳税人182.3.3申报制度192.4增值税192.4.1192.4.2税收优惠232.4.3应纳税额252.4.4申报制度262.5其他税（费）262.5.1消费税262.5.2社会保障税272.5.3印花税282.5.4*282.5.5培训税282.5.6地方税费29第三章税收征收和管理制度303.1税收管理机构303.1.1税务系统机构设置303.1.2税务管理机构职责303.2 居民纳税人税收征收管理303. 2.1税务登记304. 2.2账簿凭证管理制度3232.3111325. 2.4税务检查356. 2.5税务代理367. 2.6法律责任368. 2.7其他征管规定373.3 非居民纳税人的税收征收和管理373. 3.1非居民税收征管措施简介374. 3.2非居民企业税收管理38第四章特别纳税调整政策404.1 关联交易405. 1.1关联关系判定标准406. 1.2关联交易基本类型417. 1.3关联申报管理414.2 同期资料414. 2.1分及备主体415. 2.2具体要求及内容426. 2.3其他要求424.3 转让定价调查424. 3.1原则425. 3.2转让定价主要方法436. 3.3转让定价调查437. 3.4案例434.4 预约定价安排434. 4.1适用范围435. 4.2程序444.5 受控外国企业444.5.1判定标准444.5.2税务调整444.5.3案例444.6 成本分摊协议管理4446.1JLif6,441 .6.2税务调整444 .6.3案例444.7 资本弱化444.7.1判定标准444.7.3案例454.8法律责任45第五章中阿税收协定及相互协商程序465.1中阿税收协定465.1.1中阿税收协定465.1.2适用范围475.1.3常设机构的认定495.1.4不同类型收入的税收管辖505.1.5阿曼税收抵免政策595.1.6无差别待遇原则605.1.7在阿曼享受税收协定待遇的手续605.2 阿曼税收协定相互协商程序625 .2.1相互协商程序概述626 .2.2税收协定相互协商程序的法律依据627 .2.3相互协商程序的适用638 .2.4启动程序649 .2.5相互协商的法律效力6710 2.6阿曼仲裁条款685.3 中阿税收协定争议的防范68第六章在阿曼投资可能存在的税收风险706.1 信息报告风险701 .1.1登记注册制度706 .1.2信息报告制度706.2纳税申报风险706.2.1在阿曼设立子公司的纳税申报风险716.2.2在阿曼设立分公司或代表处的纳税申报风险716.2.3在阿曼取得与常设机构无关的所得的纳税申报风险716.3 调查认定风险716.4 享受税收协定待遇风险726.5 其他风险73,x-r74附录阿曼税收协定网络75第一章阿曼经济概况1.1 近年经济发展情况阿曼是典型的资源输出型国家，石油、天然气产业是阿曼的支柱产业。根据中国外交部网站披露信息，阿曼油气收入占国家财政收入的68%,占国内生产总值的4吸。该国工业以石油开采为主，近年来逐渐开始重视天然气工业。政府实行自由和开放的经济政策，利用石油收入大力发展国民经济，努力吸引外资，引进技术，鼓励私人投资。为逐步改变国民经济对石油的依赖，实现财政收入来源多样化和经济可持续发展，政府大力推动产业多元化、就业阿曼化和经济私有化，增加对基础设施建设的投入，扩大私营资本的参与程度。阿曼农业不发达，粮食主要靠进口。渔业作为阿曼的传统产业，除满足国内需求外，还可供出口，是阿曼非石油产品出口收入的主要来源之一。阿曼自2000年正式加入世界贸易组织（WorldTradeOrganization,以下简称“WTO”）后，对外开放了项目融资业务。面对外国金融机构的竞争，阿曼银行和金融机构联合组成项目融资集团，在信贷安排中起主导作用，并与地区和国际金融机构合作，共同为项目提供融资。需要注意的是，目前中资银行还不能使用人民币在当地开展跨境贸易和投资。阿曼2022年国内生产总值（以下简称“GDP”）863亿美元，同比增长4.3%o人均GDP为1.9万美元。在财政收支方面，据阿曼经济部公布的数据，因原油价格持续上升，阿曼2021年财政收入出现好转。阿曼的货币是阿曼里亚尔（以下简称“里亚尔”或“OMR”）,根据阿曼财政部发布的财政决算数据，2022年阿曼财政总收入为144.73亿里亚尔，高出预算（105.80亿里亚尔）37%o其中，石油收入76.25亿里亚尔，预算为44.90亿1中华人民共和国外交部-阿曼苏丹国国家概况https:WWwebgjhdq676201gj676203/yz676205/1206676259/1206x0676261/2中华人民共和国外交部-阿曼苏丹国国家概况webgjhdq676201gj676203/yz_676205/1206_676259/1206x0_676261/里亚尔；天然气收入35.48亿里亚尔，预算为27.5亿里亚尔。阿曼财政总支出为133.29亿里亚尔，比预算高出10%o2022年国家决算实现约11.44亿里亚尔的财政盈余，此前预算为财政赤字。在货物进出口方面，中国是阿曼第一大贸易伙伴。2022年，中阿双边贸易额404.45亿美元、同比增长25.79%,其中中方出口额42.05亿美元、同比增长17.97%,进口额362.4亿美元、同比增长26.77%o阿曼主要出口石油和天然气，约占国家财政总收入的68%,非石油类出口有铜、化工产品、鱼类、椰枣及水果、蔬菜等。主要出口到阿联酋、沙特、印度、中国等。进口机械、运输工具、食品及工业制成品等，主要来自阿联酋（转口）、中国、印度、美国等。阿曼政府稳健的货币政策为阿曼保持金融市场稳定、促进经济社会发展以及抑制通货膨胀起到至关重要的作用。自1983年以来，里亚尔与美元的汇率一直固定在1：2.6的水平，这大大增强了投资者的信心。阿曼金融体系是由中央银行、商业银行、非银行金融机构、汇兑机构、租赁公司、保险公司、养老基金和资本市场组成。银行系统在整个金融体系中占据重要位置。阿曼中央银行对银行业实行严格的监管，以防止商业银行的违规行为，这一做法使得阿曼银行业在2008年全球经济危机中损失较小。目前阿曼还没有中资银行的分支机构，与中资银行关系较为密切的有马斯喀特银行和汇丰银行。据阿曼观点报2023年5月2日报道，截至2023年2月底,阿曼发行的货币总量达到16.02亿里亚尔，同比下降5.0%。广义货币供应量（交易货币（社会流通货币总量加上活期存款）、定期存款和储蓄存款组成）达到206.656亿里亚尔，同比增长1.8%。狭义货币供应量（由银行系统外的现金、经常性账户和本币活期存款组成）达到57.216亿里亚尔,同比下降了0.9%。阿曼中央银行的外汇储备总额为65.817亿里亚尔，同比下降13.2%o2022年，阿曼平均通货膨胀率为2.8幅是海合会国家中第二低，仅次于沙特，后者去年的通货膨胀率仅为2.5虬3中华人民共和国商务部、驻阿曼苏丹国大使馆经济商务处阿曼经济发展得益于油价上涨和中期财政计划的稳步实施。2021年末，惠誉国际信用评级有限公司、国际评级机构标准普尔、穆迪投资者服务公司三大国际评级机构更新对阿曼的经济评级，并乐观预测2022年阿曼的经济形势。阿曼观点报2023年4月1日报道，鉴于阿曼财政状况持续改善，标准普尔将阿曼的前景展望调整为积极，信用评级保持“BB”o2023年5月15日报道，信用评级机构穆迪宣布将阿曼政府的长期信用评级从“Ba3”上调至“Ba2”,维持积极展望，同时将无担保中期债券项目的评级从(P)“Ba3”上调到(P)“Ba2”，该机构表示，由于石油和天然气收入的显著增长，阿曼2022年债务情况有所改善。惠誉对阿曼的长期外币和本币发行人违约评级(IDR)信用评级为“BB”，展望从负面提高为稳定。国际货币基金组织(InternationalMonetaryFund,以下简称“IMF”)近日在一份报告中表示，阿曼经济继续增长，通货膨胀率保持在低水平，得益于油气行业的强劲扩张。阿曼2022年的实际GDP增长4.3%,2023年经济增长预计将放缓至1.3%,随后在2024年反弹至2.7%,主要因素是OPEC+的石油减产、非油气行业的不温不火、全球经济活动的放缓以及金融环境的收紧。尽管如此，阿曼非油气行业的增长预计将从2022年的1.2%上升到2023年的2%以及2024年的2.5%o止匕外，总体通货胀胀率从2022年的2.8%降至2023年4月的1.l%o在世界银行2020年全球营商环境报告190个国家排名中，阿曼位列营商便利度排名第68位，在纳税领域排名第11位。根据美国传统基金会(TheHeritageFoundation)和华尔街日报(TheWallStreetJournal)发布的2020经济自由度指数显示，在全球180个经济体中，阿曼的经济自由度排名第75位，属于中度自由的经济体。4世界银行：2020年全球营商环境报告1.2 支柱和重点行业(1)石油、天然气产业是阿曼的支柱产业，在国民经济中占主导地位。为满足国内电力生产和加工企业对天然气的潜在需求，阿曼政府已加大对天然气的勘探开发投资。截至2023年2月底，阿曼石油产量达到6,275.01万桶，同比增长3.0%o截至2023年2月底，阿曼天然气产量(包括进口)达到85.503亿立方米，同比增长10.3%o阿曼当前最为重要的经济改革战略是2016年9月中旬推出的“Tanfeedh”倡议。这一倡议是阿曼第9个“五年计划”(2016-2020年)的组成部分，旨在将石油产业对GDP的贡献率从2016年的44%降至2020年的26%,扶持交通物流业、制造业、旅游业、矿业、渔业等五大非石油重点产业的发展。(2)旅游业是阿曼政府近年来重点发展的行业，阿曼旅游部希望在2024年累计创造10万个就业机会。阿曼政府制定的«2020-2024年中期财政平衡计划中也提出给予更多国家公民免签进入阿曼待遇,促进旅游业发展。据阿曼外交部声明，中国已被阿曼列入无需当地担保人即可申办旅游签证的国家名单，中国公民可通过阿曼皇家警察局网站申请电子签证。(3)农业与渔业是阿曼政府重点发展的非油气领域行业。根据阿曼2040年远景规划，农业、渔业年均增长应不低于4.5乐占GDP的比重届时应达到3.l%01.3 经贸合作(1)参与地区性经贸合作阿曼于2000年11月加入世界贸易组织。作为海湾合作委员会的成员国，阿曼加入了海合会关税同盟并参与海合会与欧盟、中国及其他国家的自由贸易协定谈判。根据阿曼国家统计与信息数据中心数据显示，阿曼出口贸易主要合作伙伴为：中国(占比30Q、韩国(占比11%)、阿联酋(占比10.7%)及日本(占比10.5%)O阿曼进口贸易主要合作伙伴为：阿联酋（占比27%）、日本（占比13%）及美国（占比6%）。（2）与中国的经贸合作1989年中阿两国成立了经贸联委会，目前双方已举行了九届联委会会议。工程承包是中阿双边经济合作的主要形式之一。据中国商务部统计，2020年中国企业在阿曼新签承包工程合同20份，新签合同额7.59亿美元，完成营业额4.89亿美元。能源合作是中国与阿曼经贸合作的重要组成部分，涵盖石油上、下游全产业链。2022年，中国从阿曼进口原油3,937.01万吨。据阿曼观点报2023年4月1日报道，截至2023年2月底阿曼对中国出口4,449.04万桶，位居阿曼石油出口国榜首，对印度出口171.44万桶，对日本出口126.77万桶。1.4 投资政策阿曼商业工业和投资促进部是负责贸易管理的主管部门，其职能主要包括制定有关规定、原则，组织和加强阿曼与世界贸易组织、阿拉伯贸易组织及其他区域性或国际贸易组织的关系；提出政策和必要的规划建议，以推动贸易发展，并服务于阿曼经济的发展；实施、执行与该部职能相关的法律、法规，制定相关细则和规章，依法对贸易企业进行监督；发放商业许可及企业、代理、商标注册；为投资者提供服务等。（1）投资门槛为按照国际标准提高国家竞争力，吸引外商投资，阿曼颁布了2019年第50号苏丹令外商投资法,并于2020年1月开始实施。此法取代阿曼1994年发布的旧外商投资法。新投资法中没有对公司注册最低股本提出要求，也没有对外国公司在阿曼公司的持股比例提出限制（在旧法中约定外商持股比例最高不得超过70%）o同时，该法案中对外国投资领域、地区没有做出明确限制规定，但有37类商业活动禁止外商投资，包括文件影印及打字服务、翻译服务、转账结算、男装缝纫、男女士长袍制作等。（2）投资吸引力阿曼对外国投资实行“国民待遇”，所有外国投资者享有阿曼当地投资者同等待遇，可以与阿曼企业或个人合资经营，也可以合资注册独立经营。目前阿曼还没有制订外资收并购等相关法律。阿曼的优惠政策主要体现在特定区域和重点行业两个层面。总体而言，阿曼鼓励在旅游、加工制造、农牧渔业、采矿、物流、信息技术等领域的投资，欢迎外国企业在自由区、工业区、经济特区等专属区域内投资。阿曼对外资的地区鼓励政策主要通过工业区、知识园区、自由贸易区来实现，主要包括：马斯喀特知识园区、萨拉拉自由区、杜库姆经济特区。2019年4月24日，阿曼颁布了2019年第27号皇家法令，允许企业在科学研究委员会(ScientificResearchCouncil)协助下建立特区，并向在这些特区内经营的企业提供以下激励政策：免税期一次为5年，从经营活动日起算，可申请适用的最长免税期为15年；特定区内使用土地给予优惠，期限最长为25年；豁免公司贸易法和外商投资法中规定的最低资本要求和投资门槛；除法律禁止的货物外，可自由进口商用货物；对进入特区的进口货物免征关税。对于银行、保险、电信和运输公司等不符合特区规定的企业，不适用于上述激励措施。(3)投资退出政策外国投资者可以自由地将其资本、利润和其他投资收益汇回国内。5IBFD荷兰国际财政文献局：Oman-BusinessandInvestment第二章阿曼税收制度简介2. 1概览2.1.1 税制综述阿曼税收体系较为简单，原主管当局为财政部和税务总署。在2019年，根据2019年第66号皇家法令，成立了新的税务局阿曼税务局。总体而言，阿曼征收的税种少而简单，企业赋税水平低，个人仅需就经营所得缴纳所得税。阿曼税收体系以企业所得税为主。最初的所得税法于1971年在阿曼首次颁布。针对企业的所得税法于1981年由第47/81号皇家法令颁布并替代了1971年发布的所得税法。现行的所得税法由第28/2009号皇家法令颁布并于2010年开始执行，此版所得税法较之前版本发生重大变化，例如税收管辖上向属人管辖权偏移、引入资本弱化规则、使本国及境外实体适用的税率标准化、扩大预提税范围、简化税务流程及以具体明确的方式来认定税务机关和纳税人的权利和义务等。2017年及2020年，阿曼在此版所得税法上均有重大修订。截至2022年6月，阿曼已与35个国家和地区签订了避免双重征税协定(DoUbleTaxationTreaties)。2.1.2 税收法律体系阿曼现行的税收法率体系主要包括所得税法增值税法公司贸易法社会保险法海湾合作理事会统一行业组织法外商投资法以及工业和矿业组织和鼓励法。2.1.3 最新税制变化基于经济合作与发展组织(OrganiZationforEconomicCo-operationandDevelopment,以下简称"OECD")/二十国集团(以下简称“G20”)实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约建议，2022年至今，阿曼与俄罗斯、塔吉克斯、埃及、南非、毛里求斯及中国签署和更新了税收协定。2022年9月，阿曼税务局网站发布了一份关于商业代理提供、或通过商业中介提供的货物和服务的增值税处理的指南。该指南规定了中介代理是指由委托人委托的任何旨在便于或通过第三方向委托人提供货物和服务的个人。该指南还介绍了可扣减费用、报销和付款的处理、代理人的备案和开具发票义务等其他主题。2022年9月，为了促进经济多样化，阿曼税务局宣布免除包括渔业(养殖、加工等)、农业等行业的5年所得税，也适用于在2021年1月1日至2022年12月31日期间开展上述活动并满足一定条件的公司。阿曼税务局宣布自2022年10月14日起，香烟进口商和供应商必须在其产品上粘贴消费税数字标识方可在阿曼进口或交易。2022年10月24日，阿曼税务局修订了增值税实施细则，自2022年10月17日起生效。主要修改如下：(1)电信服务的供应地不再由用户是否为纳税人决定；(2)新细则规定，金融服务行业以隐性利润方式获得的报酬免税。此前该优惠政策仅适用于监管和授权的金融机构；(3)新细则引入了增值税发票的开具截止日期，即交易之日起15天；(4)除互惠待遇条件外，新细则取消了此前关于外国政府、国际组织、外交和领事使团增值税退税的限制条件。2023年6月5日，阿曼税务局宣布，电动汽车、零排放车辆及其零部件适用增值税零税率。进口电动汽车和氢动力汽车同样适用上述增值税优惠政策。2.2企业所得税阿曼现行的所得税法于2010年开始执行，2017年2月26日，宪报刊登关于阿曼所得税法修订的法令，法令对所得税法修订的主要内容如下：(1)标准企业所得税率由12%增加至15%；(2)法定免税门槛(扣除标准)OMR30,000(合78,000美元)被废止；(3)向非居民企业支付的利息和股息适用预提所得税税率10%；(4)向非居民支付的服务费适用预提所得税税率10%；(5)建筑工地，建筑、装配或安装工程有关的常设机构的定义，即与提供咨询及其他服务的公司一样适用90天的常设机构规则；(6)政府部门机构适用的预提所得税免税政策已废止，这些机构将被要求对特定付款扣减预提所得税；(7)免税优惠仅限于制造业企业且应符合一定的条件，免税期为5年，不可延长；(8)作为纳税申报基础的自我评估制度被纳入税法(这一变化旨在提高纳税申报的准确性和正确性)；(9)符合传统银行业收入流的伊斯兰金融交易的税收规定被纳入税法；(10)要求所有纳税人申请并取得税务证；(11)调整与欺诈有关的一般纳税诉讼时效，从5年调整至3年；调整与未提交最终报表有关的一般纳税诉讼时效，从10年调整至5年；调整与作出税收决定有关的诉讼时效，从K)个月调整至8个月；(12)根据权责发生制及国际会计准则规定准备会计账簿及纳税申报表。上述关于预提所得税的规定，从法令在政府公报发布之日起生效。所有其他修订，包括有关税率的变动及2017年度的纳税申报表，自2017年1月1日起开始生效。阿曼税务机关于2018年3月4日发布一份官方声明，对2017年2月刊登的企业所得税修正法令中的预提所得税规定进行说明，明确无论服务发生地是否在境内，向非居民支付的服务费都将适用预提所得税，该声明于2018年3月4日生效。2.2.1居民企业2.2.Ll判断标准阿曼2020年修订的所得税法中首次引入税收居民的定义。依据阿曼法规在阿曼注册的法律实体，或其实际管理机构在阿曼，则为阿曼居民纳税人儿企业所得税纳税人包括阿曼公司、机构以及外国公司在阿曼的常设机构。阿曼企业是指根据阿曼法律成立的商业、民事或其他公司的法人实体，无论其法律形式、目的、经营范围或其成员的国籍如何。“机构”包括阿曼自然人所持有的个体企业，或以股份公司、有限合伙公司或有限责任公司形式注册的从事商业、工业、工艺或服务行业并满足以下要求的阿曼公司：(1)税务年度初始时的工商登记资本金不超过0MR50,000；(2)截至税务年度末的总收入不超过0MR100,000；(3)在税务年度内平均员工人数不超过15人。但从事以下活动的机构将不被视为常设机构：(1)航空和海上运输；(2)银行、保险和其他金融机构的业务；(3)自然资源的开采；(4)已获得提供公共服务许可证的经营活动；(5)财政部长规定的其他活动。2.2.1.2征税范围阿曼所得税法中没有明确的收入来源规则。阿曼对本国企业及外国企业设立于阿曼的常设机构所取得的所有应税所得征收所得税，不受地域方面的限制。同时，该企业无论阿曼及其他海合会国家的所有权占比如何，都应就该企业的全部收入征税。根据所得税法，阿曼企业取得其他阿曼企业向其分配的股息为免税收入。2.2.1.3税率标准企业所得税率为15%,适用于阿曼的居民企业及外国企业在阿曼的常设机构。对营业额低于OMR30,000的企业，所得税率为3%。6IBFD荷兰国际财政文献局：Oman-CorporateTax2. 2.1.1章节中所定义的机构也适用3%所得税率。根据所得税法，石油公司需按55%所得税税率征税。根据所得税法，以下活动收入适用10%税率：（1）特许权；（2）研发活动；（3）计算机软件使用权；（4）管理和服务活动；（5）股息、红利和利息。2.2.1.4税收优惠所得税法规定，纳税人取得的以下收入可免征企业所得税：（1）公司或机构取得的海运收入；（2）外国公司分支机构在阿曼从事空运或海运活动取得的收入（公司总部所在国家或地区需与阿曼签署互惠协议）；（3）依据阿曼法律设立的投资基金取得的收入以及外来投资基金投资马斯喀特证券市场的证券所取得的收入；（4）依据海合会工业法规，从事工业项目的公司或机构取得的收入（此项优惠期限为5年，且不可延长）。纳税人需满足以下条件才可适用免税条件：（1）该公司依照阿曼法律在阿曼成立；（2）该公司或机构根据相关法律在贸易工业部或其他部门进行备案；（3）该公司或机构的活动遵守阿曼当地相关法律法规；（4）该公司或机构在免税期内进行生产经营活动时在相关部门备案；（5）该公司或机构在其经营范围内从事生产经营活动，除管理服务和承包活动外；（6）该公司或机构的账目需定期接受注册审计师的审计；（7）该公司或机构不享受其他法律规定的免税政策；（8）该公司或机构应向税务机关提交其决算报表和财务报告副本，以及其他相关部门颁发的许可证、批准书或登记证明。2022年第46号皇家法令颁布了证券法，规定自2022年6月20日起，对特殊目的公司、集体投资基金和信托基金实行所得税免税政策。该法规定了这些工具不受外商投资法的约束。此外，自2022年3月7日起在马斯喀特、塞拉莱和萨哈尔设立了三个机场自由区，自由区的经营者和在自由区注册的公司可以在最多15年内免征所得税，最多可延长一次，最长可延长5年。但金融服务、电信、陆路运输和承包部门经营的公司不适用上述政策。2.2.1.5应纳税所得额应纳税所得额为纳税年度总收入减除允许扣除项目加上对于不可扣除项目及减免项目的调整。(1)应税收入范围阿曼所得税法规定纳税人全部收入皆为应税收入，无论现金形式收入或实物形式收入。具体收入包括：任何活动产生的利润、研发所得、动产及不动产的租金或使用权所得、股息、利息、特许权使用费及管理费等。根据保险合同取得的赔付在一个纳税年度内扣除的坏账并在后续年度收回的坏账损失，应纳入下一年度的应税收入。此外，转让资产产生的资本利得及在开始生产经营活动前进行交易取得的收入也应计入应税收入。(2)税前扣除企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可在税前扣除。对应费用支出需据实计入会计账簿并保留相关凭证，且该笔支出需具备商业合理性及市场价格合理性，税务机关会对此进行评估。与收入配比的成本费用可在税前扣除，已经免征所得税的收入对应的成本费用不允许作为可扣除支出。允许税前扣除项目所得税法中列举了以下可以税前扣除的成本和支出项目：A.企业发生符合条件的筹建费用，可以以三年期或五年期进行摊销；B.根据阿曼劳动法及其他法律支付给员工的款项；C.依据阿曼相关法规支付给公共机关的社会保险费及养老基金；D.符合条件的坏账；E.与购置或转让不可折旧资产有关的费用；F.固定资产折旧。固定资产必须按成本估值，纳税时不考虑重新估值的结果。只要企业在商业活动中拥有或使用的资产，无论是有形的还是无形的，所有固定资产允许以直线法折旧，年折旧率见下表：表1不同类型资产适用的年折旧率资产类别年折旧率（%）1特殊材料建筑（具体由税务机关规定）4.OO2其他材料建筑或预制建筑15.003港口泊位港口拦水堤、管线、道路、铁路10.004船舶、飞机15.005医院、教育用途建筑100.006拖拉机、起重机及其他类似的重型设备、车辆、家具33.337计算机及程序等33.338钻井设备10.009上述设备中未包括的机器、设备15.00其中，对医院、教育用途建筑，纳税人也可以选用4%或15%的折旧率。上述第一、三类资产当用于仓储、办公、员工住宿等以外的工业用途时，折旧率翻倍。除计算机程序和知识产权外的无形资产的折旧率由税务机关根据资产的可使用寿命决定；G.利息，包括支付给公司所有者或关联方的利息。根据所得税法的要求，在此情况下其接受关联方债权性投资与其权益性投资（债资比）比例不得超过2：1,若关联债资比超过该比率，超出部分利息支出不可扣除；H.审计费用；1.赞助费（扣除限额：应纳税所得额扣除结转亏损后的5%）；J.支付给董事长和股份公司董事会成员的工资薪金及付给阿曼公司合伙人对其管理服务的报酬；K.总机构费用（扣除限额：一般为总收入的3%；银行保险业：5%；其他符合条件的高科技行业：10虬不得扣除与监督和控制活动有关的费用。）；1.向指定实体的捐赠。可扣除限额不超过该公司当年总收入的5%,特定情况下可扣除捐赠金额不受比例限制。不可扣除项目根据所得税法，下列支出属于不可扣除费用，不可从利润总额中扣除：A.对企业利润征收的税款；B,资本支出（如购置固定资产）；C.与取得免征所得税项目收入产生的支出；D.已在保险、合同或赔偿金中收回的支出或亏损等；E.持有上市股票带来的亏损；F.其他服务的价值或其他相关报酬被税务机关认定为不公平和不合理的范围内发生的支出；G.位于阿曼的应税实体与其总部或关联方间交易产生的汇兑损益；H.准备金一般是不可扣除，包括：坏账准备金、维护准备金等。税法没有规定存货的计算方法。一般而言，会计上存货是按成本和可变现净值孰低原则计量，采用加权平均法和先进先出法确定成本。在计算一个实体的应纳税所得额时，不得扣除财务报表中为将存货价值降低至可变现净值而计提的准备金。但是保险公司可以扣除期限未满的风险预备金（责任准备金根据净保费确定）。此外，商业银行的贷款损失准备金如果获得阿曼中央银行的批准也可扣除。外国企业分公司支出的扣除受到一些限制：A.分公司为外国总部发生的费用支出。1984年第91号部长决议指出，对阿曼分公司因总部产生且不能在账簿和其他记录上直接归入阿曼分公司的费用，予以扣除；B.担保费。外国企业分公司支付给阿曼代理人的担保费最高可扣除应纳税收入的5%；C.利息。向总部支付的利息不予扣除，无论是作为往来账，还是作为总部利息成本的一部分。如果可以证明贷款为阿曼分公司向银行借贷所得并独自使用，对应贷款利息便可扣除；D.汇率波动。外国实体的阿曼分公司与其总部或其他附属机构之间的交易存在的汇率波动在阿曼征税中通常可以忽略。因此，外汇损失不予扣除，外汇收益也无须纳税。亏损企业发生的亏损可向以后年度结转5年来抵消应税所得。免税期间内的税收亏损一般可无限期向以后年度结转。亏损不得向以前年度追溯调整。2.2.1. 6应纳税额（1）计算方法应纳税额=（应税收入-税前扣除项目）X适用税率-可抵免税额（2）可抵免应纳税额的情形：根据具体情况，税务机关可能允许对已缴境外税收予以抵免。对于某些在境外支付的税费，不论阿曼是否与源泉国家缔结税收协定，境外税收抵免均可适用，抵免限额为该境外收入根据阿曼税法规定计算的应纳税额。2.2.2. 居民企业2.2.3. 2.2.1概述不满足阿曼对居民企业定义的企业将被视为非居民企业。2.2. 2.2征收范围根据所得税法，非居民企业在阿曼从事商业活动或者取得来源于阿曼的收入将被给以征税。如果外国企业通过设在阿曼的常设机构从事商业活动，将同居民企业一样应予征税。对于阿曼分支机构的总部管理费用的扣除金额存在限额标准。除以下两种情况外，阿曼对常设机构的定义基本遵从OECD关于对所得和财产避免双重征税的协定范本（以下简称“OECD范本”）中常设机构的定义：（1）对于从事建筑工程活动的企业构成常设机构的时间门槛是90天;(2)对于从事服务的企业构成常设机构的门槛是在任何12个月内累计达90天。常设机构指的是境外企业在阿曼开展全部或部分业务的固定场所，无论其是否是独自开展业务，或通过代理人开展的业务。然而，从事以下经营活动的机构将不被视为常设机构：(1)空运和海运；(2)金融机构的银行、保险等业务；(3)自然资源的开采；(4)已获得许可证的企业提供的公共服务；(5)财政部长规定的其他活动。2.2.2.3税率自1996年11月2日引入此概念起，在阿曼未设有常设机构的非居民企业须就来源于阿曼的特许权使用费按10%缴纳预提所得税。所得税法将10%的预提所得税税率征收范围扩大至向非居民企业支付的服务费、研发活动服务费、管理费。自2017年2月27日起，股息和利息所得需缴纳10%的预提所得税。2019年14号部长决定(MinisterialDecision)表明，预提所得税仅适用于股份公司和投资基金分配的股息。例如，有限责任公司分配的股息不需缴纳预提所得税。2019年5月15日，阿曼资本市场管理局宣布阿曼暂停对股息所得和利息所得征收预提所得税，停止征收时间为自2019年5月6日起至2022年5月6日的三年时间。2019年5月6日之前发生的股息所得和利息所得对应的预提所得税的纳税义务仍按照之前的规定执行。向非居民企业支付的特许权使用费(包括设备租金)、计算机软件使用权的对价适用预提所得税，税率10%o资本利得包括处置持有的居民企业的股份带来的收益以及来自于不动产的收入，这两项收入在准则下皆为应税收入。对于与阿曼签订双边税收协定的国家，该国居民来源于阿曼的所得有可能享受更低的预提所得税率。阿曼签署了一项协议，以实施双支柱解决方案来应对经济数字化的挑战。“双支柱”方案包括一项计划，将母国对大型高利润企业的部分征税权重新分配给企业产品销售或服务提供所在国或消费者所在国（“市场国”）,而不考虑此企业在该市场国是否拥有实际场所（支柱一）。市场国新征税权（“金额A”）将影响全球营业收入超过200亿欧元，同时税前利润率在10%以上的跨国集团。支柱一将通过多边公约来实施，该公约将要求所有缔约方撤销所有数字服务税以及其他相关类似措施（并承诺未来不再引入类似措施）。2.2.3申报制度阿曼税法不允许合并申报，各公司必须提交自己的纳税申报表。详情请见3.2.3.Io2.3个人所得税2.3.1居民纳税人2.3.1.1判定标准截至2020年9月，阿曼所得税法中无“居民纳税人”的相关定义。2020年第118号皇家法令对所得税法进行修订，引入居民纳税人的定义，根据该定义，如果自然人在阿曼居住并在该纳税年度内累计居住至少183天，则该自然人为阿曼的居民纳税人几2.3.1.2征收范围阿曼仅针对居民纳税人通过名下机构取得的全球范围的经营所得征税。其中，“机构”的定义为自然人拥有的在阿曼从事商业、工业或专业服务的个体企业。自然人不通过机构从事商业、专业服务所取得的收入不属于应税收入。工资薪金收入在阿曼不作为所得税应税项目。7IBFD荷兰国际财政文献局：Oman-IndividualTax2.3.1.3税率根据所得税法，个人所得税概念下的机构与依照公司法在阿曼注册的公司适用相同的税率与纳税规则。自2017年1月I日之后的所属期起，个人持有公司如超过所得法中定义的机构的规模，则适用的所得税税率为15%o对于个人持有符合所得税法中定义的机构，则在2018年1月1日之后的所属期起，其适用的所得税税率为3%o然而，如果该机构是由其所有人全职管理的，或者企业至少雇佣了两名阿曼国民，则不需要征税。2.3.1.4税收优惠向阿曼居民个人分配的股息免征个人所得税。根据所得税法，适用于企业的免税条例也同样适用于自然人持有的机构。2.3.1.5税前扣除个人所得税中的税前扣除原则遵从所得税法实施细则中的规定，实施细则中规定了特定费用的扣除条件，包括租金及机构所有者、董事和公司合伙人的薪酬。2.3.L6应纳税额应纳税额=（应税收入-税前扣除项目）X适用税率2.3.2非居民纳税人2.3.2.1判定标准2020年第118号皇家法令对所得税法进行修订，引入对税收居民的定义。原预提税规定中“外国人”一词现被替换为“非居民”。不符合阿曼所得税法中“居民纳税人”定义的自然人将被视为非居民纳税人。2.3.2.2征收范围及税率对于非居民纳税人通过机构开展活动所取得的收入与居民纳税人取得收入的征税方式相同。在阿曼未设有常设机构的非居民个人与在阿曼未设有常设机构的非居