金融商品转让的增值税会计账务处理.docx

会计实操金融商品转让的增值税会计账务处理销项税额=销售额:(1÷6%)×6%例1:一般纳税人B企业,2016年3月购入A股票(10万股)80万元，每股市价8元。2016年5月购入A股票(10万股)120万元，每股市价12元。2016年11月购入A股票(IO万股)100万元，每股市价10元。2017年2月转让A股10万股每股市价9元。2017年8月转让10万股，每股市价15元。计算B企业股票转让的增值税。解析：1.2017年2月(I)A股票每股平均买入价=(80+120÷100)万元;30万股=10元/股(2)转让股票买入价合计=10元/股X10万股=100万元(3)转让股票卖出价二9元/股X10万股=90万元(4)转让股票销售额=90-100=-10(万元)(负差不征税)2.2017年8月(1)转让股票买入价合计=10元/股X10万股=100万元(2)转让股票卖出价二15元/股X10万股=150万元(3)转让股票销售额=含税销售额=(当期卖出价-买入价)-当年前期负差二150-IOo-IO=40(万元)(正差)(4不含税销售额=400000÷(1+6%)=377358.49(元)因为本例没有进项税额，因此应纳税额=销项税额二377358.49×6%=22641.51(元例2:一般纳税人C企业，2016年股票转让负差10万元。2017年1月股票转让负差15万元。2017年12月转让债券取得转让收入550万元，该债券的买入价500万元。计算A企业债券转让的增值税。解析：金融商品转让的正负差可互相抵减确定销售额；2016年的股票转让负差不能抵减2017年金融商品转让的销售额,2017年的股票转让负差可抵减当年的金融商品转让的销售额。(1)债券转让的销售额=卖出价-买入价-当年前期负差二550-500。15=35(万元)(2FF含税销售额=350000÷(1+6%)=330188.68(元)(3)本例无进项税额，因此应纳税额=销项税额二330188.68×6%=19811.32(元)例3:A公司首次公开发行股票，发行股份3000万股，发行价8.5元/股。首次公开发行上市前股东乙企业持有1400万股，流通限制期限为自A公司股票上市之日起12个月。在限制期限内A公司实行资本公积金转增股本，向全体股东每10股转增5股，乙公司获得700万股（合计持有2100万股X12个月期满后，乙企业转让持有的A公司股票，则计算金融商品转让的买入价为8.5元/股。根据财政部关于印发增值税会计处理规定的通知（财会201622号）对于"金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理"规定，则企业金融商品转让的具体会计处理如下。1.金融商品实际转让，月末如产生转让收益，则应纳税额处理：借：投资收益贷：应交税费一转让金融商品应交增值税2.如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：借：应交税费一转让金融商品应交增值税贷：投资收益3实际缴纳增值税：借：应交税费一转让金融商品应交增值税贷：银行存款4,年末，本科目如有借方余额：借：投资收益贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税例4:某企业为一般纳税人，按月度申报缴纳增值税，2017年3月纳税申报期提供一般计税方法咨询服务销售额100万元，产生销项税额6万元，当期取得进项税额按规定认证及申报，进项税额8万元，当月买卖金融商品，取得买卖负差价159万元，不考虑其他情况。解析：该企业转让金融商品涉及的账务处理如下。（单位：万元）1.2017年3月产生转让损失159万元，则可结转下月抵扣税额为159：(1÷6%)6%=9(万元工借：应交税费一转让金融商品应交增值税9贷：投资收益92.如果截止到2017年末,企业没有转让金融商品业务，则"应交税费转让金融商品应交增值税"出现借方余额,则2017年年末账务处理：借：投资收益9贷：应交税费一转让金融商品应交增值税9