高新技术企业研发费用的账务处理.docx

高新技术企业研发费用账务处理嵩科目的设置轰米一级科目：研发支出（成本类）米二级科目：研发支出一资本化/费用化支出（成本类X管理费用-研发费用（损益类）米三级科目：研发项目名称（看公司需求根据研发形式设置：自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）米四级科目：根据辅助账中的费用明细进行分类人员人工费用。（包括工资，社保，公积金等）直接投入费用。（材料费，检验费等）固定资产折旧费用与长期待摊费用。无形资产摊销费用。设计费用。装备调试费用与试验费用。委托外部研究开发费用。其他费用（包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等）。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%,另有规定的除外举例：研发支出-费用化支出-某项目名称（自主开发）-工资大研发费用账务处理蓑（不同公司设置的会计科目还有些不同，此文悠悠科技原创，未经许可请勿转载）米研究阶段，属于费用化支出：计提研发人员工资借：研发支出-费用化支出-某项目名称-工资贷：应付职工薪酬计提研发人员社保/公积金借：研发支出-费用化支出-某项目名称-社保/公积金贷：应付职工薪酬-社保/公积金注意:有些人员可能负责不止一个项目，这个时候工资，社保公积金就需要分摊进不同项目固定资产折旧借：研发支出-费用化支出-某项目名称-折旧贷：累计折旧领用研发材料借：研发支出-费用化支出-某项目名称-研发材料贷：原材料月末结转借：管理费用-研发费用-某项目名称-工资管理费用-研发费用-某项目名称-社保/公积金管理费用-研发费用-某项目名称-折旧管理费用-研发费用-某项目名称-研发材料贷：研发支出-费用化支出-某项目名称-工资研发支出-费用化支出-某项目名称-社保/公积金研发支出-费用化支出-某项目名称-折旧研发支出-费用化支出-某项目名称-研发材料米开发阶段，属于资本化：同研发阶段，把费用化换成资本化开发阶段达到预订可使用状态借：无形资产贷：研发支出-资本化支出-某项目名称-工资/社保/公积金等无形资产摊销时：借：管理费用无形资产摊销贷：累计摊销大怎么区分资本化、费用化备米对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。米研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益（管理费用米开发阶段符合条件资本化，不符合条件费用化。米无法区分研究阶窗口开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益。急研发费用账务处理安米需建立专门的研发费用辅助账表格示例如下高新技术企业几个注意指标*米企业研发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业，比例不低于5%;最近一年销售收入在5000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%;最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%0其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%;米近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%;米企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低10%o内部研发无形资产的账务处理（一）账务处理中要区分费用化支出和资本化支出。（二）账务处理参考：1.研究阶段时：借：研发支出-费用化支出贷：银行存款、原材料等2 .开发阶段时：借：研发支出-费用化支出（不符合资本化条件的支出）研发支出-资本化支出贷：银行存款、原材料等3 .期末时，将不符合资本化条件的支出结转入当期费用。借：管理费用贷：研发支出-费用化支出4 .形成无形资产时：借：管理费用(自研发完成当期期初至达到预定用途期间的费用化支出)贷：研发支出-费用化支出借：无形资产贷：研发支出-资本化支出研发费用加计扣除政策(一)企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。上述税收优惠政策凡已经到期的，执行期限延长至2023年12月31日。(二)制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上,自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。本条所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照国民经济行业分类(GB/T4574-2017)确定，如国家有关部门更新国民经济行业分类，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。政策依据：财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（贝才税201899号）财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告（财政部税务总局公告2021年第6号）财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（财政部税务总局公告2021年第13号）汇算清缴填报（一）实行企业所得税查账征收的企业应填报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类仇（二）中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）"免税、减计收入及加计扣除"栏次显示属于税收规定免税收入、减计收入、加计扣除金额。本行根据免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）填报。（三）免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）"三、加计扣除"栏次显示对应项目加计扣除金额。根据研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）填报。（四施业应在研发费用加计扣除优惠明细表XA107012）中填报本年发生的研发费用对应项目和金额（数量）常见问题（一）研发收入如何处理？1.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。2.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时,应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。（二）如果研发失败可以享受加计扣除吗？失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。（三）企业从事多业经营，发生的研发费用可以按IO0%的比例在税前加计扣除吗？1.企业从事多业经营的现象较为普遍，对于既有制造业，也有其他业务的企业，现行政策采取简化的计算方法进行划分,主要看制造业收入占企业的收入总额能否在50%以上。2.具体是：享受按IO0%比例加计扣除的制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。政策依据：国家税务总局关于研发费用加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局公告201740号）确定研发人员1.研发人员要长期在职，最低在职183天（长期在职的优先选择）；2 .研发人员学历最好选择大专及以上学历，专业最好在与研发相关的专业；3 .研发人员要占到员工总人数的10%以上，员工总人数最少要在10人左右，研发人员最少4人以上（兼职、临时聘用人员要每年累计工作满183天工TIPS注意：所有员工，工资表上员工人名、应发工资和个税要与个税系统申报的工资表保持完全一致。对公司所有员工鼓励全员上社保（至少必须保证研发人员上社保，优先选择上社保的员工作为研发人员X员工发放工资，工资要与银行流水保持一致。2账务申请之前需要核算确定的问题1.研发金额的确定根据近一年（2022年申报根据2021年）销售收入确定三年研发费比例：（实际注册满一年或者两年按实际情况计算）近一年销售收入5000万元：三年销售收入总和*5%=研发费最低限额（一般按三年销售收入总额*6%-8%左右确定三年研发费总额）5000万元近一年销售收入2亿元：三年销售收入总和*4%=研发费最低限额（一般按三年销售收入总额*5%-6.5%左右确定三年研发费总额）近一年销售收入2亿元：三年销售收入总和*3%=研发费最低限额（一般按三年销售收入总额*3.5%-4.5%左右确定三年研发费总额）2 .项目名称及期间的确定可根据企业的软著或者专利进行研发立项，确定每年的研发项目名称及期间；确定好后发给相关财务人员。3 .把研发人员分配到每个项目一般一个项目参与人数不低于2-3人，特殊原因个别项目一个月份可以是1人；尽量不让同一个人在同一个月参与好几个项目，这样会涉及到工资及考勤天数的分配。4、科目设置(1)根据企业会计准则小企业会计准则的要求，研发费应从成本类科目研发支出列支，即：符合资本化条件的通过研发支出-资本化支出-项目名称-工资”等科目核算，满足无形资产条件的项目结束当月一次性结转至"无形资产"科目，不满足无形资产条件的结转至开发支出科目；符合费用化的通过研发支出-费用化支出-项目名称-工资科目核算；每个月末结转至管理费用-研究费用科目。（无法区分资本俯口费用化的情况，都按照费用化处理X高新技术产品（服务）收入：科目设置：a.主营业务收入-高新技术产品收入-产品名称;b.主营业务收入-高新技术服务收入（针对销售开票都是技术服务费的企业）；属于高新收入的都分到相对的的科目里，不属于高新收入的可设置"主营业务收入-非高新收入"。高新收入不低于当年总收入（收入总额一不征税收入）的60%（初次认定的企业仅在近一年设置即可，如2022年申报高新，只在2021年设置高新收入，认定成功的高新企业，需要每年设置XTIPS注意：研发费用总额尽量不超过管理费用的60%,三年研发费用尽量保持逐年递增的情况。研发费用账务要点1.人员人工费用包括企业研发人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用（研发人员需在职满183天1将管理费用中研发人员的工资和社保调到技术人员定的具体项目中（按照具体项目的人员和期间进行整理）,例如：普通企业会计的工资分录:高新财务要求为:社保处理同上。2、折旧费用与长期待摊费用折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。将用于研发的设备的折旧调整到具体的项目，例如：普通企业会计的折旧费用分录:高新技术企业财务分录为:3、委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关X委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%记账计入研发费里。TIPS注意：一般开票名称为：研发和技术服务*技术服务费，备注栏填:委托研发。4、其他费用其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%,另有规定的除外。（注意：申报高新其他费用不超过当前项目的20%,由于做加计扣除时其他费用限额是10%例如:普通企业研发人员的差旅费用分录：高新技术企业人员的差旅费用分录为:若本月的研发费用整理完成后，在月末新增一笔结转分录。例如：TIPS注意：根据实际情况进行整理，整理哪个科目则月末对相应科目进行月末结转。收入账务处理1.高新收入（PS01/PS02为产品收入名称，具体名称由技术和财务共同进行核定，根据核定的名称进行账务整改）将列入高新的收入单独设置科目，在高新技术产品收入科目下进行核算，如下操作：设立一个主营业务收入-高新技术产品收入-PSO1科目,例如：将上边分录中高新收入分配到具体的高新项目中，如下:根据开票信息的具体明细来确认哪些为高新收入，哪些为非高新收入，核对进销项，进销项开票明细不能完全一致，完全一致说明未进行加工，直接买入卖出，审核不通过。账务处理之后注意事项:1.核对年报数据是否和账面数据一致（年报数据和账面数据及审计报告数据必须保证基本一致）年度所得税纳税申报表：职工人数、主表、职工薪酬表、期间费用明细表（管理费用下的研发费要根据实际情况列示），年报报表都要与账上保持基本一致。将经过账务处理的研发费用，在年报中的期间费用明细表上单独列出；年报中基础信息表上的员工人数和账上的年度平均人数保持一致。2、账务处理之后将研发费用总账和明细账打印出来单独装订成册，以备查用。3、账务处理之后将凭证后附的附件补充完整。工资表附件（根据工资表原有的工资总表可做模板更改,原有工资表要体现出研发部，每个部门工资要与账上保持一致）折旧分配表（模板可做相应修改）4、账务整理完成之后制作考勤表，每月一张（不用附在凭证后边，企业可自行存放以备查用）若计划明年申报，建议企业今年的研发费，最迟于次年5月前调整完毕，便于申报企业所得税纳税申报数据及做加计扣除。财务评分:L净资产增长率得分O-IO分2.销售收入增长率得分O-IO分企业净资产增长率（净资产增长率=1/2（第二年末净资产：第一年末净资产÷第三年末净资产：第二年末净资产）-1）；销售收入增长率（销售收入增长率=1/2（第二年销售收入:第一年销售收入+第三年销售收入：第二年销售收入）-1）TIPS注意:净资产须取自年度审计报告的期末数。净资产成长得分不够：若账面有较多欠股东债务，可逐年债转股；若账面欠股东款很少，可将前期实收资本减少，放入其他应付款，然后逐期恢复。