【《注册会计师审计风险分析》8500字（论文）】.docx

注册会计师审计风险研究摘要注册会计师经常被誉为“经济界的侦探”，负责筛选会计信息中存在的问题，同时起到增强会计信息可信度的作用。随着市场的建立和完善，慢慢走上正轨，企业为适应市场需求而将企业的所有权与经营权进行分离，注册会计师审计也因此应运而生。特别是公司这一制度逐渐成为社会主流，公司所有权的拥有者主要依据管理者提供的公司财务报表掌握企业运营情况如何。由此，一个可以提供真实可信财务报表的客观公正的第三方应运而生，为公司高层对财务报表作出理智正确的判断。注册会计师审计便由此应运而生。本论文的大体有四个框架。第一部分，从书面理论对审计风险进行研究，其中有内涵、特征和种类的分析。第二部分，从解析审计风险中存在的问题入手，在相关审计业务不规范，注册会计师专业技能不强，会计师事务所体制不合理和审计程序不严谨这几个方面进行讨论。第三部分，以我国审计市场为基础，是什么原因导致审计会出现问题，从被审计主体，审计主体，经济市场和监督氛围这些原因进行分析。第四部分是有针对性的提出审计风险的防范措施，包括改进相关法律条文，提高审计人员素质，合理改进会计师事务所相关体制，加强审计风险意识等。这篇论文通过对审计风险进行分析研究，探寻解决控制产生审计风险的对策。关键词：注册会计师审计风险内部控制ABSTRACTCharteredaccountantalwaysbythereputationis“theeconomicpolice,shouldersisfilteringtheaccountinginformationrisk,reducestheaccountinginformationrecognitioncost,guaranteesheavyresponsibilitiesandsoonaccountinginformationquality.Charteredaccountantauditsis,isthemarketeconomywhichproducesasaresultoftheenterprisepropertyrightsandtherightofmanagementseparationdevelopssomekindofdegreeproduct.Thecompanygraduallybecomesthesocialimportanteconomicorganizationafterinparticular,company'sownersmainlythefinancialreportformwhichprovidesaccordingtotheoperatorunderstandtheenterprisetheproductionoperatingcondition.Fromthis,theenterpriseneedsoneexternalindependent,fair,theobjectivethirdpartymakestheobjectivejudgmenttoenterprise'sfinancialreportformfairnessandthevalidity.Charteredaccountantauditsbecauseoftransportsfromthislives.Charteredaccountant'saudittookonekindofneutraloccupation,intheauditriskdoesnothavewhenin,thereisnoplacedoesnothave,theauditriskalreadybecamethepeopletodiscusswiththeresearchhotspottopic.Itiswellknown,ourcountryhashadBeijinginrecentyears“loyally”,Shenzhen“wilderness”Hainan“thefinejadepeoplesource,andsoonthesignificantauditevent,therefore,hasbroughtthenegativeinfluenceforcharteredaccountant'sdevelopment,butsimultaneouslyalsogavecharteredaccountanttosoundthealarmbell,letcharteredaccountanttoaudittherisktohavethenewunderstanding.Asoccupationoneself,howreducestheauditrisk,thecircumventionlegalproceeding,isrelatingcharteredaccountanttheprofessionsurvivalandthedevelopmentkey.Keywords:Charteredaccountantauditstheriskriskcontrol1前言32注册会计师审计风险理论42.1注册会计师审计风险内涵42.2注册会计师审计风险特征42.3注册会计师审计风险种类53.1相关审计业务不规范63.2注册会计师专业能力不强63.3会计师事务所体制不合理63. 4审计程序不严谨64注册会计师审计风险成因分析74.1被审计主体的分析74. 2审计主体分析74. 3审计市场分析74. 4监管环境85注册会计师审计风险对策85.1改进相关法律条文及完善相关规范85. 2提高审计人员自身素质95. 3合理改善会计师事务所有关体制95. 4加强审计风险意识95. 5规范审计收费标准106结论10参考文献101前言随着市场经济的建立和发展逐渐走上正轨，企业为适应市场需求而将所有权和经营权分离，注册会计师审计也因此应运而生。注册会计师作为审计的中立方，对企业做出客观理智的分析，真实汇报出企业的运营状况，冷静地分析企业将来的发展形势，让社会公众了解企业的实际信息，合理准确的定位企业将来的发展。因为社会主义市场经济迅速成熟起来，审计工作发挥着不可或缺的作用，在有效管理市场竞争和合理分配资源等方面的作用也逐渐加强。我国注册会计师审计存在的风险，大体上有审计体制不完善，事务所的经营模式较单一等因素。要想审计工作得到更持久的发展，就应当转变审计体制的模式来改变审计行业发展缓慢，工作效率低等原因。通过对审计风险控制进行专项研究，从而完善我国审计相关制度，降低行业中存在的风险，使得审计工作往更好的方向发展。目前我国审计部门的工作目标是将审计制度变得更强，将审计质量和审计效率向更高的层次发展。但是不转变管理观念、增强风险意识、建立健全内部控制，仅依靠国家政策是不能够实现其战略发展。本文通过从影响审计的氛围、审计风险控制和管理活动以及对信息交流和审计的检查等方面对审计人员在审计工作中存在的风险进行分析，总结工作人员审计在工作管理中发现的问题，制定应对方法。从而保障审计工作能够合理有效地进行，并相应提高工作效率。2注册会计师审计风险理论2.1注册会计师审计风险内涵想要理解注册会计师审计风险，我们应该先明确审计风险定义。有关审计风险的概念，不同国家的学者有不同的解释。迄今为止关于审计风险的内涵，学术界主要有广义和狭义两种定义。广范意义的审计风险指的是从事审计的主动方会受到损害，这种损害包括因为是不完整的审计程序而导致最终结果与现实有差异而发生的，还包括由于企业经营出现问题使被审计公司背负的债务无力偿还以至于倒闭而使审计组织或人员的利益受到损害的一种风险。这种观点认为审计风险产生的原因是审计主体与被审计主体之间的关系没有处理好，导致审计人员承受审计所带来的风险。狭义上的审计风险是指从审计准则来阐释，审计人员在审查时由于疏忽而没能及时发现报表有问题，根据错误信息发表的不适当判断。由于审计人员是根据专业的判断和审查而提出可行的建议和结论的，因此当审计人员对报表的审计出现遗漏时，必然会存在脱离实际或与客观实际有分歧的情况，所以说审计结论在一定程度上具有不可预测性，这种不可预测会给审计信息的使用者带来不可估计的损失,审计人员也因此承受相应处罚，这就构成了审计风险。2.2注册会计师审计风险特征特点就是其本身的象征与性质，更便利的区分于类似事物。只有把握了事物本身的特征，才能了解其实质，更好地对该事物加以利用。审计风险不但具备普通风险的属性，而且更有其特有的属性。第审计风险的客观性风险是必然存在的并不能通过人的力量把它清除，对于审计风险，我们只能通过多种手段来减少审计风险的发生率，要想完全免除审计风险是不可能的。在审计过程中，即使注册会计师对企业账目会进行严格的检查审核，但由于企业的经济业务复杂及管理人员的品质可能存在问题从而导致注册会计师不能彻底清查到企业存在的重大错误或舞弊情况，无法避免的出现最终结果与现实有差异这一现象。注册会计师对企业当前运行的管理制度进行了解与分析，根据调查的结果来确定公司内部控制制度的可信度，并以此来进一步掌握实行计划的相关信息,例如特征、时间和周围环境。在现代审计程序中我们会大量的采用抽样调查的方法,根据抽取的样本量的测试结果来评估整个情况。因为抽样技术本身的局限性，也会使注册会计师产生审计风险。第二审计风险的潜在性审计风险的潜在性是可能存在风险，是一个未知数，到底何时会发生并产生怎样后果都没有办法猜测得到。未出现的审计风险成为真正损失需要有特定因素作催化剂。例如，在进行审计时相关工作人员做出了错误判断但并没有受到惩罚，所以即使注册会计师在审计工作中的作法与不符合相关的规定，出现了不正确的评估，也只不过是隐藏的风险。只有当人民大众要求注册会计师对其错误操作接受惩罚，弥补其行为所导致的不利后果，此时的隐藏的风险才转化为实际的。审计风险只是一种因被审计单位所处的各种氛围不同，对审计风险的理解不同而有可能存在区别。第三审计风险的可控性虽然审计风险在现实中是客观存在的，但这种客观存在的风险审计工作人员能运用一些特别的手段减少这种它的发生率，使其可以被人们所认可。正确掌握审计风险的可调整性具有相当关键的作用，一方面我们不用在担心它会给我们造成伤害，虽然审计人员的行为可能导致审计风险的产生，但我们可以通过鉴别手段，采取有效的规避措施来防止风险的发生，不用再担心有风险而拒绝接受审计工作。当把风险压缩到可控的程度时，审计人员就能对客户进行审计工作。另一方面，如果可以感觉到到审计风险能被操控，就表示审计风险是能经过某种特殊方式而使其降低到可接受范围内，进而有效地完成审计工作。2.3注册会计师审计风险种类可将审计风险划分为评估和可接受审计风险以及终极审计风险评估审计风险指注册会计师接手被审计公司的审计工作后，对被审计单位的内部状况进行分析研究，通过特定的审计手段对该企业可能存在的问题进行监测和评估。分析审计风险的重要原因是公司本身运营状况。例如该公司的经济状况、单位性质、公司的内部控制、管理部门的可信赖程度对评估都会产生很大影响。评估会导致企业的经济信息会出现严重错误，是会在现实中真实发生的。可接受审计风险指在注册会计师工作完成之后，工作人员或审计单位应当负责或者能接收的因审计风险所产生的责任。制约可接受审计风险的三方主要原因:会计师事务所对风险的可承载力，信息服务者的情况，同行间的较量机制。可接受审计风险是经注册会计师或审计部门通过自己的意愿规定的，是确定审计工作的主要衡量标准。终极审计风险指在审计工作截止后审计人员现实中需要担负的后果。审计过程中审计程序的设计方案和实施情形是终极审计的主要因素。审计工作越顺利，相应的终极审计风险就越小。终极审计与可接受审计在理论知识上大致相同，但在现实生活中也可能存在差异，审计人员在实施审计行为时，应尽可能按已经计划好的规范进行审计操作，使终级审计展现出最好的效果。3注册会计师审计存在的问题迄今为止，大部分事务所对审计风险控制的处理还不是很完善，必要的审计风险意识和控制措施存在不足。结合具体情况，主要存在以下问题：3.1相关审计业务不规范审计工作结果和质量的最后表现形式是报告书和决定书等审计业务相关文书，这些报告也是审计风险的重要信息。事实表达模糊不清；需要检测的数据有不正确，总数与各个单项数据的总和不相等，报告的内容或思想表述不清晰；适用不标准的法律规章制度；使用违规的文号，例如文件只有一个注明的文件名称而没有相应文件号；利用法律漏洞解决问题；做出不合理的评价，故意对不在审计范围或与财政收支无联系的文件进行评价；审计程序的实施步骤不符合规定，企业对审计工作人员的反馈意见没有进行确认，出具过期的审计文书。以上这些审计业务所存在的问题都会给注册会计师的工作带来风险。3. 2注册会计师专业能力不强注册会计师的专业能力也与审计风险有着密不可分的联系，专业能力指审计人应有的从事审计工作相关的学识和实践，能够冷静理智地对实际业务进行分析和研究，细心认真的对待每一笔业务。专业能力是可以看作是审计风险的内部因素。审计是一份对技术要求较高的工作，大部分工作都应运用实践经验分析。假如审计人员缺乏实践，在审计过程中对待工作不认真，就有可能产生审计过失。另外如果注册会计师品质存在问题，违反职业道德，编写假的财务报表，也会产生审计风险。现如今，我国注册会计师的能力有很大的局限性。由于测试资格的要求低，出题不严谨存在漏洞，即便考试及格，取得了职业资格证，也不能证明其可以胜任这一职位，目前，更多的行业需要注册会计师对其进行分析评估，服务的客户群逐渐繁杂起来，对从事该职业的人员要求大幅度提高，不止理论要求提高，就连思想品德也增加了要求。4. 3会计师事务所体制不合理注册会计师在我国出现的时间不是很早，我国实施改革开放以后，经济发展成为我们首要解决的重大问题，逐渐把社会主义市场经济发展起来，为注册会计师的重新确立打造更为有利的经济环境。会计师事务所刚建成的前期，都是以政府的某些机关做后盾才得以稳固，正是我们所说的“挂靠”体制，此体制对审计人员的工作有很大的束缚力。从实际情况来看，这种形式存在很严重的问题。因为长期处于的挂靠的会计师事务所很难摆脱政府的约束，在一些事务所的合伙人原来都是行政机关的工作人员，他们利用国家职权招揽客户，这种行为严重威胁到了行业间的公平竞争机制。3. 4审计程序不严谨审计计划方案编写的不严谨。编写计划方案是审计的不可或缺重要环节，其包括了解被审计单位基本信息、分配审计成员的工作，但真实审计工作并非如此，大多数会计师事务所都会省略这些步骤，并未制定完整的审计计划方案。所以，当被审计公司的经济活动由于某些原因产生巨大改变时，而且公司没有主动说明,并不会让审计主体特别注意，甚至一些审计人员为求效率对刚接洽的公司也没有制定严瑾的审计方案。分析性复核在审计工作中占有重要地位，但很多审计主体在开展工作过程中，长期以来为图方便都没有实施这一程序，对审计的结果造成严重影响。4注册会计师审计风险成因分析与审计风险有联系的主体，包括企业、事务所、政府中的有关部门、监督管理机构，审计风险产生的原因是多种多样的，即公司在治理方面的缺陷、政府监管机关的不重视、注册会计师事务所能力有限等问题4. 1被审计主体的分析公司管理体系也被叫做作法人管理体系，是当下最主要的企业存在形式，其设置是为了防止和制约对公司经营者滥用职权和违规操作，以及维护投资人的合法权益，对造成损害的行为及时制止和弥补。实际上公司治理结构并没有实际作用，并没有展示出所让其拥有的权利。由于公司股分不集中和股东的管理水平有限等因素，股东大会通常只是在表面存在的一种制度，并无实际意义。董事会通常由大股东控制，实际上就是为了维护大股东利益而存在的，而其他股东的根本权利得不到维护。公司治理结构存在的问题使审计关系严重失衡。4. 2审计主体分析注册会计师的理智存在很大的不确定性，注册会计师从事各种活动，会面对很对诱惑，不可能时时保持理智的头脑。依照已有的信息，按照固有的想法做出决定，在力所能及范围内将利益最大化并把损失降到最小。一般情况下，注册会计师都会力求个人效益的最大化，因此偷懒、欺骗等情形是不可避免的，而其最终目的大都是为了节约成本、增加审计费用等，会计师事务所规模会随着世界经济的发展而进步。事务所的规模化发展是全球经济发展的一个必然趋势。4. 3审计市场分析市场经济环境的不可预测和繁杂性会造成审计风险。市场环境的不可预测性和繁杂性是造成审计风险的主要原因。现如今我国的市场需求明显匮乏，注册会计师审计市场属于建立的初级阶段，再有我国的审计市场从刚开始建立就是通过政府行使职权来规划和监管的，以至于我们可以在审计过程的很多方面发现政府干预的痕迹。这种现象表明公司举办的很多活动只是针对政府机关而不是整个经济市场。公司要想取得最大效益，必须先满足政府方面的需要。审计人员不按市场规定提供审计服务。审计市场不按规则进行公平竞争，导致事务所对其客户产生依赖。现阶段我国审计市场的特征是事务所规模不大、数量繁多、聚集地点分散，业务收费偏低。为了保持其本来就有的市场份额，部分注册会计师事务所必须为了其更长远的发展而改变审计标准。为了更好地适应变形的审计竞争，许多事务所会降低自身的收费标准去迎合市场需求，从而吸引更多的客户。小型的事务所接洽大企业，会在费用方面对该企业有所图谋，很有可能为了利益而发表不恰当言论。5. 4监管环境注册会计师的职能自确立以来都没有明确规定，使监管与维护之间的关系没有得到妥善处理，注册会计师协会在事务所与公司之间处于一个尴尬位置。该行业协会拥有上级政府给予的对审计人员审计业务的监督管理权，有权行使对注册会计师的监督权和处罚权；注册会计师协会也属于这一的一部分，象征着整个注册会计师的合法利益。这两种角色时常发生碰撞，导致工作中出现很多棘手的问题。造成政府和会计师行业都对监管部门有意见。监管过程中政府会使用许多行政手段直接介入其中，违反了国家行政部门所拥有的职能，相关法律规定，由于我国现阶段实行的是初级阶段市场经济，政府只对经济进行大方向的监管，具体规范应由市场来调节。政府可以根据法律规定对注册会计师事务行使监督和检查职能。因政府对注册会计师行业的工作频繁干涉而导致注册会计师协会的设置并无实权。5注册会计师审计风险对策5.1改进相关法律条文及完善相关规范目前我国这一行业及有关法律法规并没有得到妥善规范，注册会计师法是最主要的法律条文，但因其颁布的时间较早，这一法规中必定存在诸多不妥的地方。因此为能更好解决实际生活中遇到的问题，需要进一步修改法律条文来解决纠纷。增加一项集团诉讼制度。指的是由单个或几个代表人象征整个企业工作人员向法院提出起诉请求，而最终结果对未出席的成员依然有效。这个代表团可由于此诉讼有联系的人员商议组成。注册会计师审计涉及范围非常广，有很多不确定的利害关系人。当机构投资者因虚假的报告而受到损失，可通过自己提起诉讼的形式解决。承认民事和解所能发挥的作用。这一制度指在民事法律关系中双方当事人可通过私下协商达成双方都认可的协议来化解问题的制度，包括诉讼中与诉讼外和解两种解决制度。在权力范围内，各主体可根据自己的意愿自由的处置私权利。梳理好刑事、行政、民事责任这三者间的关系，它们是单独存在的个体，并不会有过多关系。当受害人应享有的权利受到威胁时，可通过提出诉讼而请求赔偿。5. 2提高审计人员自身素质设置审计的意义是否能够得到充分发挥，与审计人员自身素质有着密不可分的联系，需要有完备的审计行为要求对审计部门和从事审计的工作人员进行严格要求。伴随着社会主义市场经济的创建和发展，对审计人员的自身修养和职业品德也提出了更严格的要求。确立注册会计师入职准许制度，使审计人员思想品德和专业技能符合硬性要求；编制审计人员入职后的再教育计划，使其树立起不断完善自身能力的意识，有质量地组织深层次多领域专业化的培训机会，并重改以前会计师事务所只单一招收财会型的人员结构，大胆聘用一些例如社会自然科学类、计算机、法律等非审计专业方面的人才，不断更新专业知识，接受行业知识训练，来更好的适应性的发展形势的要求；确立审计人员的知识水平与待遇相联系的制度，提高他们的学习动力。6. 3合理改善会计师事务所有关体制对于事务所应当倡导执行双向承诺制度，一方面注册会计师要在年初向事务所签署整年的承诺书，确保可以对已完成的审计质量和结果是根据审计实施方案规定的范围、内容和要求承担责任；另一方面，根据国家审计基本准则的相关条例规定，被审计单位须向审计小组签订承诺书，被审计单位要保证他们为审计组提供的所有记账凭证和账簿等有关资料都不是虚假伪造的违法信息，将本公司在银行的开户情况及公司内部经营管理情况等事项进行详细地解释说明。制定严格的责任追究制度。会计师事务所要对审计人员的利用职权图取私利，违规操作，渎职等行为予以追查法律责任，并进行惩罚。修善审计工作制度。审计小组要及时向上级领导汇报工作进度和内容，对于个别人员的重大违纪问题由开会集体讨论，征询整组意见后再作出处理决定，以此增加审计工作的透明度，时刻接受公众检查。6.4 加强审计风险意识目前社会大众对加强注册会计师管理和加大惩罚力度的呼声越来越高，监督管理部门也制定更严格的监管和处罚政策，注册会计师要想有更长远的发展应掌握当前的行业形势，提高自身的风险意识。仔细研究法律条文，利用法律进行自我保护，法律在规范和处罚的同时也制定了一定的保护性条款，使当事人的合法权利得到更好保障。审计人员时刻保持职业的敏感性，详细了解客户的具体情况是发现和避免风险的关键。在开始审查工作之前，应当调查清楚相关事宜并保有敏锐的洞察力，全面深刻地了解总体特别是企业所在地的有关资料；被审计单位的经营管理受到当前规划的影响程度；公司的工作人员变动情况。防范风险就先要有风险防范意识，将来企业的风险控制的主要制约因素就是风险防范。6.5 规范审计收费标准制定统一的审计收费标准，要先清楚收费的组成部分。国外的审计费用组成大体包括三方面：商品成本费、预算的损耗费、事务所应得利润。我国的会计师事务所费用标准由两方面组成：商品成本费和事务应得利润。因为事务所规模普遍不大，所以诉讼方面的成本费用一般忽略不计。建议应以公司总资产作参照，兼顾客户自身情况、诉讼费用、会计师事务所应得利润，规定统一收费标准并且不可任意更改。统一的收费标准，有利于市场景星公平有序的竞争。统一的收费可以使事务所的利益得到保护，降低企业被审计时的风险。6结论设置审计职业以来，将审计风险控制在可接受范围内一直都是改造工作的重心问题。要风险存在理想的范围内：一方面注册会计师在进行审计工作时，需要整体考量所有可能的影响因素，准确指出企业存在的问题，并根据问题制定相应解决方案，以此预防风险的发生。另一方面，加强注册会计师的道德修养，职业素养等来降低审计风险，审计的整个过程时刻对审计风险保持警惕，让自身避免受到风险所带爱得损失，承担法律责任。由此审计风险就能得到有效控制。参考文献中国注册会计师审计教材M.经济科学出版社,2013.2孙蕊.由舞弊案例谈风险导向审计J.会计之友,2011(10).网王慧.风险导向审计背景下本土会计师事务所面临的挑战与对策J.市场论坛,2012(2).4陈乐华.黄文文.风险导向审计模式研究J.价值工程,2011(1).5王会金.王素梅.许汉友.俞静著：重要性与审计风险MJ.东北财经大学出版社,2012(8)6罗永亮.审计风险模型和经验公式分析设想JJ.现代经济信息,2012(12)中国注册会计师协会编.审计M,经济科学出版社,2012,(4)8吴联生.社会审计风险及其责任关系分析J.审计研究,2013(1).9蔡学林.境外审计失败案例中注册会计师独立性缺失的初步分析JJ.现代商业,2011(17):1-7.(10陈曦.审计失败的原因及其防范措施分析J.东方企业文化,2012,(11):92-93.II成焕玲.我国内部审计存在的问题及对策J新西部,2010.(3)(12王军.服务为上质量为本着力培养高层次、应用型人才D.财务与会计,2011(5)4-6.13张庆龙.对我国当前内部审计几个问题的思考J.中国内部审计,2011:65-80.|14周兆生.内部控制与风险管理J.审计与经济研究,2014(4):3215Jensenandmeckling:AnalysisoftheCausesofInternalAuditRiseanditsSolution,J.AccountingHorizons,Feb.201().