财经法规及职业道德章节重点3-4、5(春备).ppt
2023/11/17,1,财经法规与会计职业道德,2023/11/17,2,第四节税款征收,2023/11/17,3,税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定，将纳税人应当缴纳的税款组织征收入库的一系列税收管理活动的总称。它是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿，在整个税收工作中占据着极其重要的地位。税务机关是税款征收征税的主要主体 除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和个人外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。,2023/11/17,4,一、税款征收方式 1.查账征收（1）定义：查账征收-是指税务机关对财务健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税证，由纳税人到银行划解税款的征收方式。（2）适用范围：适用于经营规模较大、财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况，正确计算应纳税款的纳税人。,2023/11/17,5,2.查定征收（1）定义：查定征收-是指对账务资料不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。（2）适用范围：生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。,2023/11/17,6,3.查验征收（1）定义：查验征收-是指税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的一种征收方式。（2）适用范围：财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。,2023/11/17,7,4.定期定额征收（1）定义：定期定额征收-是指对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。（2）适用范围：经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小达不到个体工商户建账管理暂行办法规定的设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业，简称定期定额户）。,2023/11/17,8,5.代扣代缴（1）定义：代扣代缴-是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行代扣代缴的一种方式。其目的是对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制。（2）方法：向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款。（比如个人所得税）,2023/11/17,9,6.代收代缴（1）定义：代收代缴-是指按照税法规定，负有收缴税款的单位和个人，负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴的一种方式，这种方式一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应缴消费税的消费品，由受托方代收代缴的消费税。（2）方法：在向纳税人收取款项时，依照税法的规定收取税款，并向税务机关解缴。区分：代扣代缴是向纳税人支付款项的同时扣收税款，而代收代缴是向纳税人收取款项的同时收取税款。,2023/11/17,10,7.委托征收委托征收-是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。8.其他方式其他方式，如邮寄申报纳税、自计自填自缴（三自纳税）、自报核缴方式等。,2023/11/17,11,【区别一】代扣代缴 VS 代收代缴：扣：付款时代扣，例单位代扣职工个税；收：收款时代收，例受托加工代收产品消 费税【区别二】代扣（收）VS 委托征收：代：以单位或个人名义；委：以税务机关名义；,2023/11/17,12,【例题单选题】受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式是（B）。A.定期定额征收 B.委托代征 C.代扣代缴 D.代收代缴,2023/11/17,13,【例题单选题】某单位为负有扣缴税款的法定义务人，在支付职工工资时，按个人所得税法规定，对超过法定扣除额的工资部分，应（B）个人所得税。A.代收代缴 B.代扣代缴 C.委托代征 D.自报核缴,2023/11/17,14,【例题单选题】我国税务机关根据纳税人的生产经营状况对小型无账证的个体工商户可以采取（D）征收税款。A.查定征收方式 B.查验征收方式 C.委托代征方式 D.定期定额征收方式,2023/11/17,15,二、税务代理（一）税务代理的概念税务代理-是指税务代理人在规定的代理范围内，受纳税人、代扣代缴义务人的委托，代为办理纳税事宜的各项行为的总称。（二）税务代理的特点1.中介性；2.法定性；3.自愿性；4.公正性。（三）税务代理的法定业务范围税务代理人不能代理应由税务机关行使的行政职权。,2023/11/17,16,三、税款征收措施 P.204（一）核定应纳税额1.核定应纳税额的对象。（重要 七种情形）核定税额情形纳税人有下列六情形之一：（l）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；不设置账簿是指那些经营规模小，没有建账能力，而聘请财务会计人员代为建账和办理账务又有实际困难的，可报请县以上税务机关批准，不设立账簿，但要按照税务机关的规定建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿等。针对这种情况，税务机关可采用核定征收方式。,2023/11/17,17,（2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；纳税人有能力设置账簿但未设置账簿的，当税务机关难以根据掌握的材料计算其确切应税数额的，税务机关可采用核定税额方式。（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；,2023/11/17,18,（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；（7）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。,2023/11/17,19,2.核定应纳税额的方法。（不太重要）（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收人额和利润率核定；（2）按照成本加合理费用和利润核定；推算收入（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；推算收入,2023/11/17,20,（4）按照其他合理的方法核定。【注意(判断)】当一种方法不足以确定时，可以同时采取两种以上的方法 纳税人对税务机关采取规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。,2023/11/17,21,【例题1多选题】根据税收征收管理法的规定，下列各项中，税务机关有权核定纳税人应纳税额情形的有（ABCD）。A.纳税人按规定应当设置账簿，但未设置账簿的 B.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的 C.纳税人未办理税务登记的 D.纳税人虽设置账簿，但账目混乱难以查账的 E有偷税、骗税前科的,2023/11/17,22,【例题2单选题】某酒店2007年12月份取得餐饮收入5万元，客房出租收入10万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是（D）。A.采取税收保全措施 B.责令提供纳税担保 C.税务人员到酒店直接征收税款 D.核定其应纳税额【例题3判断题】纳税人发生纳税义务，未按照税法规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，税务机关有权核定其应纳税额。（）,2023/11/17,23,【例题4多选题】税务机关核定应纳税额的方法有(ABD)。A、参照当地同类行业或者类似行业中，经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定 B、按照成本加合理费用和利润的方法核定 C、按照企业账面反映的利润 D、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定,2023/11/17,24,(二)、关联企业纳税调整。1、关联企业的涵义 关联企业相互之间具有控制与被控制关系以及同属一个公司的几个企业。如A母公司下设B、C、D三个子公司，母公司也三个子公司之间，以及三个子公司之间就属于关联企业。在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。,2023/11/17,25,2、调整的情形：适用关联企业纳税调整的情形纳税人与其关联企业之间的业务往来不符合独立交易原则时，税务机关可以调整其应纳税额。根据税收征管法的规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。（总之：一句话，关联企业没有按独立企业规则收支核算，导致少交税款的要调整。）,2023/11/17,26,3、调整的方法（略）按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；按照成本加合理的费用和利润；按照其他合理的方法。,2023/11/17,27,4、调整的时间（时间一定记住）纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。即：自该业务发生年度起3年内调整，特殊情况可以延长到10年。,2023/11/17,28,（三）责令缴纳，加收滞纳金（适用于纳税人没有按规定时限交纳税款的）非常重要 掌握滞纳金的计算1.纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。（按日滞纳税款的万分之五这个比例一定要记住）,2023/11/17,29,2.加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。与我们会计上算利息时，算头不算尾，算尾不算头可不一样。滞纳日、缴纳日都算滞纳期的天数。,2023/11/17,30,2023/11/17,31,【例题1单选题】根据税收征收管理法的规定，纳税人未按规定期限缴纳税款的，税务机关除责令其限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳金，该滞纳金的比例是滞纳税款的（B）。A.万分之一B.万分之五C.千分之一D.千分之二,2023/11/17,32,【例题2单选题】甲公司2009年8月应纳营业税税款300000元，该单位会计由于去外地开会，9月23日才将8月税款缴纳。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关依法加收的滞纳金为（C）元。A.450 B.1050 C.1200 D.301200 答案解析本题考核滞纳金的计算。滞纳天数为9月16日9月23日，共8日，滞纳金 3000000.581200（元）,2023/11/17,33,（四）责令提供纳税担保1.纳税担保的范围（为什么做担保）：税款、滞纳金、实现费用。2.担保的情形：（1）纳税人有明显转移隐匿财产的迹象，逃避纳税的；（2）欠税人需要出境的；（3）纳税人同税务机关发生纳税争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。（4）其他。,2023/11/17,34,3.担保的方式（1）纳税保证：由纳税人之外的第三人保证，在纳税人不纳税时，由保证人一起承担连带责任（2）纳税抵押：由纳税人将自己的财产向税务机关进行抵押，如果纳税人不纳税，税务机关有权处理相应的抵押物，并从处理的价款中优先抵偿税款。,2023/11/17,35,（3）纳税质押：由纳税人将自己的财产向税务机关进行质押如果纳税人不纳税，税务机关有权处理相应的质押物，并从处理的价款中优先抵偿税款。抵押与质押的相同点：都是用特定的财产做担保.不同点：抵押不用转移抵押物的占有，即不用交到税务机关，而质押则要转移质押物的占有，即要把质押物交到税务机关占有。纳税抵押质押与纳税保证的区别：纳税抵押质押都是用财产做担保，而纳税保证则是用第三人作担保,2023/11/17,36,（五）税收保全措施预防措施 1、经县级以上税务局（分局）局长批准；2、保全措施：书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款金额的存款；（陷阱：冻结全部资金）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。（陷阱：全部财产）【提示】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施执行范围之内。,2023/11/17,37,不适用税收保全的财产个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施,2023/11/17,38,（六）强制执行措施 1、经县级以上税务局（分局）局长批准;2、执行措施：书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。,2023/11/17,39,（3）对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。（4）个人及其所抚养家属维持生活所必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围内。（上述条款同样适用于税收保全）税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。3、强制执行措施与保全措施关系：税收保全是强制执行的前提条件，但税收强制执行措施不是保全措施的必然结果,2023/11/17,40,2023/11/17,41,【例题1单选题】根据税收征收管理法的规定，下列各项中，属于税收保全措施的是（D）。A.暂扣纳税人税务登记证B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款C.拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款D.查封纳税人价值相当于应纳税款的货物 答案解析本题考核税收保全措施。根据规定，选项B和选项C均为税收强制执行措施，选项D属于税收保全措施,2023/11/17,42,【例题2单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。下列各项中，不属于税收保全措施的是（A）。A.责令纳税人暂时停业，直至缴足税款 B.扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品 C.查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物 D.书面通知纳税人开户银行冻结纳税入的金额相当于应纳税款的存款,2023/11/17,43,【例题3多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有（CD）。A.书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款 B.拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产C.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产 答案解析本题考核税收保全措施。选项A、B属于税收强制执行措施。,2023/11/17,44,（七）阻止出境欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。阻止出境的范围适用于未结清税款、滞纳金，又不提供担保的纳税人或者其法定代表人。【例题4判断题】某球员转会国外一个俱乐部，在出境时，税务机关以其尚未结清应纳税款，又未提供担保为由，通知海关阻止其出境，税务机关的做法是正确的。（）,2023/11/17,45,第五节税收法律责任 一、概述（一）概念和形式 1.责任形式概念：如果违反了税法的规定，应当承担的责任和后果。2.责任形式：（1）行政责任（适用行政违法行为）行政处罚 行政处分,2023/11/17,46,行政处罚：1）警告 2）罚款 3）没收违法所得 4）责令停产停业 5）暂扣或者吊销许可证、6）执照；7）行政拘留 8）其他。,2023/11/17,47,行政处分 1）警告 2）记过 3）记大过 4）降级 5）撤职 6）开除,2023/11/17,48,2.刑事责任 人身罚 财产罚 拘役 有期徒刑 死刑,2023/11/17,49,二、征纳双方的税收法律责任（一）纳税人、扣缴义务人的法律责任1.违反税务管理行为的法律责任（重点 有六种情况：重点记忆罚款数额）根据税收征管法的规定，纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款：（1）纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照。（2）纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。,2023/11/17,50,（3）根据税收征管法的规定，扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款。（4）扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。,2023/11/17,51,（5）违反纳税申报规定行为的法律责任根据税收征管法的规定，纳税人未按照税法规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。（6）拒绝税务机关检查的法律责任根据税收征管法的规定，纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。,2023/11/17,52,2.妨害税款征收行为的法律责任（1）偷税行为的法律责任 偷税根据税收征管法的规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。,2023/11/17,53,对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任。根据刑法第201条的规定，偷税数额在1万元以上不满10万元且偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%的，或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额在10万元以上且偷税数额占应纳税款30%以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。单位犯偷税罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照偷税罪处罚。,2023/11/17,54,（2）逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任逃税根据税收征管法的规定，纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。逃税由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任。,2023/11/17,55,（3）骗取出口退税行为的法律责任骗税根据税收征管法的规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任。,2023/11/17,56,（4）抗税行为的法律责任（性质恶劣）抗税根据税收征管法的规定，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款,2023/11/17,57,（5）拖欠税款行为的法律责任拖欠税款根据税收征管法的规定，纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款的行为。经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照税收征管法的规定，采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。（二）税务机关和税务人员的法律责任（不是重点，可以不看）,2023/11/17,58,【例题单选题】纳税人、代扣代缴人、纳税担保人对县级税务局的税务具体行政行为 不服的（）。A.可以直接向人民法院提起行政诉讼B.向国家税务总局或省级人民政府申请行政复议C.向上一级税务机关申请行政复议D.向县级人民政府申请行政复议正确答案C,2023/11/17,59,三.税务行政复议（了解）当事人不服税务机关及其工作人员做出的具体行政行为，依法向上一级税务机关（复议机关）提出申请，复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法做出维持、变更、撤销等决定的活动。【例题单选题】纳税人、代扣代缴人、纳税担保人对县级税务局的税务具体行政行为 不服的（C）。A.可以直接向人民法院提起行政诉讼B.向国家税务总局或省级人民政府申请行政复议C.向上一级税务机关申请行政复议D.向县级人民政府申请行政复议,2023/11/17,60,THE END,
