财务会计学(ppt155).ppt

财 务 会 计 学,本章主要介绍财务会计概念框架的有关内容，这些内容是本课程乃至本专业的理解性学习的工具性的必备基础。本章各节的理论性都较强，因而都是难点，其中，第四节和第五节是重难点。要求：了解第一、二、三节；掌握第四、五节。,第一章 绪 论,掌握财务会计的目标的含义、种类与我国规定：一、财务会计的目标是指财务会计应向谁提供什么财务信息。对于这一问题的回答，西方有决策有用学派和经管责任学派两大学派，我国企业会计准则也有具体规定。,第一节 会计与财务会计目标,二、财务会计目标的种类西方财务会计的基本目标决策有用学派认为财务会计应向（全部）会计信息使用者提供决策有用的财务信息。经管责任学派认为财务会计应向企业所有者提供企业内部管理当局的受托经管责任完成情况的财务信息。,我国企业会计准则规定，（财务）会计信息应当符合国家（进行法制、财政、税收、货币、产业、福利等宏观调控方面的）宏观经济管理的要求；满足有关各方（投资者、债权人、客户、职工、社会公众等）了解企业财务状况、经营成果（和现金流量）的需要；满足企业（内部管理当局）加强（企业发展战略、职能管理、信用风险等方面）内部经营管理的需要。显然，这是采用“决策有用学派”观点。,三、（P16）我国财务会计目标的规定,第二节 会计确认与会计计量,一、(P19)会计确认,（一）会计确认的涵义与层次：财务会计的确认有“财务会计的初次确认”和“财务会计的再确认”二层次，前者即企业经济业务及其产生的经济数据能否记入、以何会计科目（帐户）记入、何期记入复式簿记系统的确定，解决“记录”问题；后者即帐簿信息能否输出（揭示）、以何报表项目输出（揭示）于财务报告的确定。,（二）会计确认的标准,二、(P24)会计计量,（一）会计计量与货币计量,会计计量的含义：经济业务及其所产生的经济数据以何（货币）金额记入复式簿记系统、帐簿信息以何（货币）金额输出（揭示）于财务报告的计算与衡量。会计计量与货币计量的关系：由货币计量假设可知，会计计量（尺度）包括货币计量和非货币计量，且以货币计量为主、以非货币计量为辅（补充）。,三、(P27)会计确认与会计计量的关系会计确认着重解决财务会计的定性问题，是会计计量的前提；而会计计量着重解决财务会计的定量问题，是会计确认的结果或继续。,第三节（P28）会计核算的基本前提第四节（P33）会计要素及其特性第五节（P39）会计核算的一般原则,虽已在“基础会计”课程中进行重点介绍和学习，但鉴于包括这三节的本章知识是为本课程乃至本专业的理解性学习打下必备基础的全局性、工具性知识，我们仍将这三节列作本课程考查范围，要求大家结合本课程后述“基本经济业务”的会计处理进行深入理解、切实把握。,第二章比较容易，其各节都不是重难点。要求：了解第一至四节；相对地，本章学习重点是货币资金管理的重要性、现金清查的核算、定额备用金的核算、银行结算方式的种类、商业汇票和其他货币资金。,第二章 货币资金,一、货币资金的概念及其三内容（P51）货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的经营资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。,第一节 货币资金概述,P53-56所述“货币资金管理的基本内容”的有关规定，都可以从上述“货币资金的四个特点”的角度得到理解。,（二）货币资金管理的基本内容,二、货币资金的管理（一）货币资金管理的重要性（P52）企业货币资金与其他流动资产相比具有四个特点或特殊性。,（P59）根据企业会计制度2001规定，待查明原因的现金短缺或盘亏以及现金溢余或盘盈，应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算，不应通过“其他应收款现金短款”和“其他应付款现金长款”科目核算；而且，对于“无法查明原因的现金短缺（盘亏）”，应作“管理费用”处理，而对于“无法查明原因的现金溢余（盘盈）”，则应作“营业外收入”处理。,第二节 现 金,在本节中，应注意如下两个问题：,（P60）企业对“备用金的核算”，应开设“其他应收款备用金”或“备用金”科目。其中，对定额备用金核算应重点掌握和从业务特点与简化核算角度理解。,采用整体考察法学习“银行（转帐）结算方式助记图”，银行结算方式按结算双方是否在同一票据交换区域，可分为同城结算方式、异地结算方式和同异均可结算方式等三大类。,第三节 银行存款的核算,一、其他货币资金的核算范围 其他货币资金是指企业经营资金中，由于存款地点和用途与库存现金、银行存款不同的那部分货币资金的总称。其内容主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存数、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。,第四节 其他货币资金,二、其他货币资金的会计核算 为了全面反映和监督其他货币资金收、支和结存情况，应设置“其他货币资金”科目。“其他货币资金”科目属资产类，其借方登记其他货币资金的增加数额，贷方登记其他货币资金的减少数额，期末借方余额为企业实际持有的其他货币资金数额。本科目下应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目（在途货币资金由于现代电子技术手段的提高而自行消亡）。,第三章是本课程的重点章之一，其中，第一节和第四节是重难点，第二节是难点。要求：了解第三节；掌握第二节；运用第一、四节。,第三章 应收及预付款项,一、应收票据的概念二、应收票据的计价与核算（P81）（一）应收票据的计价 重要性原则和成本效益角度考虑，我国现行会计制度规定，企业收到的应收票据一律按商业汇票的面值计价，即应收票据在取得时应按所取得的商业汇票的面值作为应收票据的入帐价值。,第一节 应收票据及其贴现,（二）应收票据利息及到期日的确定（P82）应收票据利息的计算公式是：应收票据利息=商业汇票的面值票面利率期限。在采用这一公式计算“应收票据利息”时，应该特别注意如下三点：,1、“票面利率”与“期限”两者在时间上必须保持一致。2、鉴于习惯，我国明确规定“月利率=年利率12”、“日利率=月利率30=年利率360”。3、应收票据到期日在票据上的表示方法及应收票据的到期日的计算。,（三）应收票据一般业务的会计处理,三、商业汇票贴现的帐务处理（P85-87）（一）应收票据贴现的性质：“谁、何时、向谁、目的、实质”五个要点（二）应收票据贴现净额（贴现额）的计算（三）应收票据贴现的账务处理,第二节 应收帐款一、应收账款的范围二、应收账款的入账时间三、与四、应收帐款的入帐价值和会计处理（P89-94）,应注意如下三点：（一）应收帐款的入帐价值包括要包括本销货企业因赊销商品而代购货企业、向交运企业垫付的运杂费。（二）在有商业折扣的情况下，企业发生的应收帐款应以扣除此商业折扣（额）后的净额作为入帐价值。,鉴于商业折扣（销货方为鼓励客户成批或大量购货而给予客户的价格优惠）在销售的当天就已实际发生，现行制度规定购销双方对商业折扣均采用“净价法”核算。因此，在有商业折扣的情况下，企业发生的应收帐款应采用净价法入帐地以扣除此商业折扣（额）后的净额作为入帐价值。,（三）在有现金折扣的情况下，企业发生的应收帐款应以不扣除此现金折扣（额）的总额作为入帐价值。,鉴于现金折扣（销货方为鼓励客户在规定的折扣付款期限内尽早付款而给予客户的价格优惠）的实际发生时间不是在销售的当天而是在销售成立之后，现行制度规定购销双方对现金折扣均采用“总价法”核算。因此，在有现金折扣的情况下，企业发生的应收帐款应采用总价法入帐地以不扣除此现金折扣（额）的总额作为入帐价值；而且，鉴于现金折扣额的实质是融资性质的理财费用，企业发生的现金折扣额应作为财务费用处理。,对涉及上述“商业折扣”或“现金折扣”条款的购销业务的核算，销货方涉及的“主营业务收入”帐户的入帐价值和购货方涉及的“物质采购”帐户与“应付帐款”帐户的入帐价值同样为“扣除商业折扣（额）后的净额”和“不扣除现金折扣（额）的总额”。（因为，现行制度规定购销双方对商业折扣、现金折扣分别均采用“净价法”、“总价法”进行核算）。,第三节 其他应收及预付款项,二、预付帐款,一、其他应收款,第四节 坏帐的核算一、坏账的性质 坏账是指企业预计无法收回或收回的可能性较小的应收帐款和其他应收款；而坏账损失则是由于发生坏账而使企业产生的损失。,二、坏账的确认 应收款项确认为坏账的3个条件。对于在会计上预先估计地确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃其追索权，实际工作中就客观存在“原已被确认为坏帐的应收款项经催收又实际收回”的实例；二是从会计核算体现角度看，企业确认坏帐时应贷记“应收帐款或其他应收款”科目。,（一）坏帐和坏帐损失核算的直接转销法 直接转销法是指会计期末对应收款项可能发生的坏账损失不予核算，只有在实际发生坏账时，才借记“管理费用”科目、同时贷记“应收帐款”和“其他应收款”科目的核算方法。,（二）坏帐和坏帐损失核算的备抵法（这是本课程的重难点）,三、坏帐和坏帐损失的核算方法 从理论的角度看，企业核算坏账的方法有直接转销法和备抵法两种方法。,1、坏帐和坏帐损失核算的备抵法的含义和相关规定（P99-100）,2、（坏帐和坏帐损失核算的备抵法下）期末估计坏账准备的方法（P100-102）,3、备抵法下坏帐和坏帐损失核算的帐务处理（P103-105）,在实务中，坏帐和坏帐损失核算的备抵法下期末对应收帐款和其他应收款估计坏账准备的方法主要有余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等三种。,（1）帐户设置：在备抵法下，企业应设置“坏账准备”科目。该科目是结构特殊的资产类帐户；是应收帐款与其他应收款帐户的备抵调整帐户。（会计公式理解法理解）（2）备抵法下有关账务处理“期末计提时”（确认坏帐之前的期末预先估计坏帐损失、并计提坏帐准备时）,借：管理费用 确认坏帐损失数=实提坏帐准备数 贷：坏帐准备 实提坏帐准备数,应该强调指出，此“期末计提业务”的会计分录的计量（即“实提数”的计量）是第四节坏帐核算的难点和关键点；从可理解的角度看，宜采用（三步骤的）“证帐表思路理解法”和“坏帐准备帐户上计量法”对此“期末计提业务”的会计分录进行计量；在计量出的“实提数”为负的情况下，本分录应反向。,“实发时”（实发或确认坏帐时）借：坏帐准备 冲销坏帐准备的金额=实发坏 帐的金额 贷：应收帐款、其他应收款 实发坏帐 的金额 已确认的坏账（即已确认为坏帐的应收款项）又收回时，则须做本分录的反向分录与“借：银行存款；贷：应收帐款、其他应收款”等两笔分录。（可从重要性原则的角度得到理解）,备抵法下坏帐与坏帐损失核算问题归纳：三种期末估计坏帐准备的方法、一个备抵法下坏帐和坏帐损失核算助记图含一个坏帐准备帐户、三时点五笔分录（或两笔关键分录）。,企业会计制度规定企业应进行包括“计提坏帐准备”在内的“八项计提”。其他七项计提的核算方法与思路与此“计提坏帐准备”的核算方法与思路相似（其他七项计提是P157计提存货跌价准备；P173计提短期投资跌价准备；P221计提长期投资减值准备；P275在建工程减值准备；P277计提固定资产减值准备；P304无形资产减值准备；委托贷款减值准备）,第四章是本课程的重点章之一，其中，第三节、第四节和第七节是重难点。要求：了解第一、八节；掌握第三、七节；运用第四节。,第四章 存 货,第一节 存货的涵义与范围一、存货的涵义（一）存货的性质 顾名思义，存货应是“（为销售或耗用而）储存的货物”，是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，存货包括库存商品、在产品及原材料、包装物、低值易耗品等内容。,存货有“实物形态、流动性、时效性和为企业在日常生产经营过程中销售或耗用而储备”等四个方面的特点。（P107-108）（二）存货的分类,二、存货的范围 存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法人财产权（或法定产权）为依据。换言之，确认某存货是否为特定企业存货的标准是该企业是否对该存货拥有“法定财产所有权”。,第三节 存货的计价（存货价值的确定）存货的计价是指计量存货类帐户（主要是存货明细分类帐户）上的全部指标（期初期末余额、本期增减发生额）的单价和入帐金额。一般包括本节介绍的“收入存货的计价”、“发出存货的计价”和本章的第七节介绍的“存货的期末（再）计价”。,第二节 存货数量的盘存方法,一、收入（取得）存货的计价 存货入帐价值的基础是历史成本原则。因此，存货在取得时，应按取得时的实际成本作为入帐价值。在实际工作中，存货取得时的实际成本会因存货取得的方式不同而有所区别。,注意：上述“收入存货的计价”的第（4）至（8）等五个条款，亦（基本）适合于“取得短期投资（P168）、长期债权投资（P180）、长期股权投资（P196）、固定资产（P242）、无形资产（P291）的计价”！,二、发出（减少）存货的计价 企业发出存货的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法等五种实际成本法和计划成本法。除此之外，商品流通企业发出存货的计价还可以采用毛利率法和售价金额核算法。,举例：见教案。本节总结：取得存货的计价规定、后进先出法等五种具体的实际成本法的发出存货的计价操作。,第四节 原材料 企业对原材料的核算方法有“原材料按实际成本计价”、“原材料按计划成本计价”两种方法。,一、原材料按实际成本计价（P122）,二、原材料按计划成本计价（P129）(本课程的重难点),原材料按计划成本计价是指为减少发出材料计价的工作量，“原材料”总分类帐户及其所属的明细分类帐户上的全部指标（期初期末余额、本期增减发生额）都按事先制订的计划（单位）成本计价（计算单价和金额）；同时，增设“材料成本差异”帐户，该帐户上的全部指标按“材料实际成本与计划成本之间的差异”计价。,采用“原材料按计划成本计价”这一方法核算企业的原材料，必须设置“原材料”、“物质采购”、“材料成本差异”等账户（P129-130），其中，“材料成本差异”帐户是“原材料按计划成本计价”下才开设的“结构特殊的资产类帐户”，“原材料帐户的备抵附加调整帐户”（可采用会计公式理解法理解）,（一）原材料收入的核算（二）原材料发出的核算,本部分总结：三个帐户（P129）；四笔分录（P131-132、P134）；第四笔分录的计量（算）。,第五节 库存商品第六节 其他存货,根据企业会计制度2001和企业会计准则的规定，在会计期末，企业应采用成本与可变现净值孰低法进行存货的期末（再）计价。换言之，存货在会计期末应当在期末帐面历史成本额的基础上，以其成本与可变现净值两者之中的较低者作为帐面价值。,第七节 存货的期末（再）计价（P153；重难点）,一、成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。这里所讲的“成本”，是指存货的历史成本，一般表现为各存货账户的期末账面余额；这里所讲的“可变现净值”，是指企业在正常的生产经营过程中，以估计的售价减去估计的完工成本和销售所必须估计的费用后的价值。,在此法下，如果期末结存存货的成本低于其可变现净值，则期末存货仍按其成本计价；如果期末存货的可变现净值低于其成本，则期末存货应改按可变现净值计价，并进行相应的会计处理。,采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价下，比较“期末存货成本”与“期末存货可变现净值”的比较方法一般有以下三种：,二、成本与可变现净值孰低法的运用（P155）,（一）单项比较法（二）分类比较法（三）总额比较法,第八节 存货的清查,一、存货盘盈的核算,二、存货盘亏、毁损的核算,三、成本与可变现净值孰低法的账务处理四、存货的转销,归纳地，对流动资产（如存货）的盘盈盘亏进行处理时，除计入“其他应收款过失人/保险公司”科目和“营业外支出”科目等之外的金额，一般作“管理费用”处理。（P159-161）应该注意，企业盘盈盘亏的存货等财产物质，无论期末前查明原因与否，都应在期末前（时）及时进行处理，而不能通过“待处理财产损溢”等帐户长期挂帐，影响会计信息的真实性。,第四章总结：本章介绍了存货的含义与种类以及存货的收、发、存的计价与核算方法，应重点掌握收入存货的计价、发出存货的计价、原材料按计划成本计价的核算、存货的期末（再）计价。,第五章是本课程的难点章之一，其中，第二节是重难点，第三节和第四节是难点。要求：了解第一、三、四节；掌握第六节；运用第二节。,第五章 对外投资,第一节 对外投资的涵义和种类一、对外投资的概念 投资是企业（投资企业）为通过分配来增加财富（股利、利息），或为谋求其他利益（控制、共同控制、施加重大影响），而将资产让渡（债权性让渡、股权性让渡）给其他单位（被投资企业）所获取的另一项资产（短期投资、长期债权投资、长期股权投资）。,综合地，结合企业为核算投资应开设的会计科目，投资可分为二大类三小类。,二、对外投资的种类,第二节 短期投资一、短期投资的概念 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。作为短期投资，应当符合以下两个条件：,（一）能够在公开市场交易并且有明确的市价。（客观角度）（二）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性（主观角度）,二、短期投资的核算（一）短期投资核算的帐户设置（P168）（二）取得短期投资的核算（三）实收短期投资的现金股利和利息的核算（四）短期投资的期末计价的核算（五）短期投资处置的核算,第三节 长期债权投资一、长期债权投资核算概述二、长期债权投资初始投资成本的确定及 相关费用的处理,企业会计制度规定，长期债权投资在取得时，应以取得时的实际成本（初始投资成本）作为入帐价值。,以现金购入的长期债权投资的初始投资成本是：“包括买价和税金与手续费等相关税费的取得投资时全部实际支出”，减去“所含代垫的到期未领的债券利息”（实质是“因代垫而取得的应收利息债权”），且可以减去“因金额较小、基于重要性原则而简化核算地计入财务费用的税金手续费等相关税费额”。,为了对长期债权投资进行核算，应设置“长期债权投资”账户，并在该账户下设置“债券投资”和“其他债权投资”明细账户，并在“债券投资”明细账户下设置“面值”、“溢价”或“折价”、“应计利息”和“债券费用”等专栏进行明细核算。,三、长期债权投资的核算,（一）按面值购入债券的会计处理（二）溢价或折价购入债券的会计处理（三）长期债权投资的处置,四、可转换公司债券,第四节 长期股权投资一、长期股权投资核算概述二、长期股权投资的类型三、长期股权投资初始投资成本的确定,企业会计制度规定，长期股权投资在取得时，应以取得时的实际成本（初始投资成本）作为入帐价值。以现金购入的长期股权投资的初始投资成本是：“包括买价和税金与手续费等相关税费的取得投资时全部实际支出”减去“所含代垫的宣发未领的现金股利（其实质是“因代垫而取得的应收股利债权”）”以下四至九部分不作重点要求。,一、长期投资减值的判断标准 长期投资减值是指长期投资的可收回金额低于其帐面价值。可收回金额=MAX资产的出售净价；预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值。其中，出售净价是指资产的出售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。,第五节 其他长期投资第六节 长期投资减值,企业应区分长期投资有、无市价这两种情况，根据规定的迹象判断是否应当在期末计提长期投资减值准备。,二、长期投资减值的账务处理,本章总结：本章主要学习了企业对外投资的有关概念和种类，详细介绍了短期投资的核算，短期投资跌价和长期投资减值的核算，长期债权投资与长期股权投资核算概述、初始投资成本的确定及相关费用的处理，以及按面值购入债券下长期债权投资的核算。对于本章，应重点掌握短期投资的核算，期末计提短期投资跌价准备和长期投资减值准备的核算。,第六章是本课程的重点章之一，其中，第二节和第三节是重难点，第四节和第六节是重点。要求：了解第一、五、七、八节；掌握第二节；运用第三、四、六节。,第六章 在建工程与固定资产,第一节 固定资产的涵义与分类一、固定资产的涵义（一）固定资产的定义,固定资产是指企业用于生产商品或提供劳务、出租给他人，或为了行政管理目的而持有的、预计使用年限较长、具有实物形态的且单位价值较高的资产。主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。（持有目的、预计使用年限、实物形态、单位价值）,（二）固定资产的特征（P226）作为固定资产应具有以下特征：获取固定资产的目的是为了生产经营的需要，而不是为了出售。使用寿命长而且有限。具有实物形态。单位价值较高。（三）固定资产的确认条件（P227）,二、固定资产的分类,固定资产从管理的角度可以按不同的标准进行分类。,（一）固定资产按所有权分类（二）固定资产按经济用途分类（三）固定资产按使用情况分类,应该注意，因大修理而暂停使用的固定资产仍属于使用中的固定资产，但因改扩建而暂停使用的固定资产则属于未使用的固定资产。,（四）固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类,第二节 在建工程 在建工程是指企业为建造、改造和修理固定资产而正在进行的各项建筑、安装和大修理工程。一、工程物资,二与三、自营工程与出包工程,借款费用：是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。（“息摊辅汇”四内容）专门借款：为购建固定资产而专门借入的款项。长期借款、应付债券、长期应付款一般是专门借款。如P238例11,四、（因安排专门借款而发生的）借款费用资本化,非专门借款：为购建固定资产而专门借入的款项之外的借款。短期借款、应付短期债券等是非专门借款。,资产支出：资产支出是只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。如P232的两笔分录所涉及的支出。,借款费用资本化的含义：企业因购建固定资产而安排的专门借款（所发生）的“息摊辅汇”等借款费用发生时，“借：在建工程借款费用”，而不“借：财务费用”。应该注意，我国企业会计准则借款费用规定，借款费用资本化的资产范围、借款范围分别是固定资产、专门借款！,（一）专门借款的辅助费用资本化的确认、计量与会计处理（二）外币专门借款的汇兑差额资本化的确认、计量与会计处理（三）专门借款的利息、折价与溢价的摊销资本化的确认、计量与会计处理（难点）,第三节 固定资产的增加一、固定资产的计价基础 对固定资产的计价，一般以历史成本为基础。固定资产的计价主要有以下三种方法：（一）按历史成本（原价）计价（二）按重置完全价值计价（三）按净值折余价值）计价,固定资产在取得时，应按取得时的实际成本为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的（直接与间接）支出作为入帐价值。,二、（P242）固定资产的入帐价值（价值构成）（核算关键）,由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容就有所不同。外购固定资产的入帐价值是：买价+税金（“增消关”等）+其他支出（“运装保”等采购附加费用和安装费用等）。（请与P114（1）“购入存货的入帐价值”相比较；自见P245例15）,自建固定资产的入帐价值投资者投入固定资产的入帐价值融资租入的固定资产的入帐价值改建、扩建固定资产的入帐价值接受捐赠固定资产的入帐价值盘盈固定资产的入帐价值 经批准无偿调入的固定资产的入账价值,（一）购置固定资产的核算（二）自行建造固定资产（三）投资者投入的固定资产（四）租入的固定资产（五）接受捐赠的固定资产,三、固定资产增加的帐务处理,本节总结：固定资产的（原价、净值）二计价方法；固定资产增加时的入帐价值与会计处理。,一、固定资产折旧的含义（范围、原因、期限、方法、总额、实质六要点）二、影响固定资产折旧的因素：原价、（预计）净残值、使用寿命（预计使用年限或预计总工作量）。三、固定资产折旧的范围,第四节 固定资产折旧,四、固定资产折旧的方法,（一）年限平均法（二）工作量（平均）法（三）年数总和法（四）双倍余额递减法,本部份归纳：固定资产折旧的方法共“二大类四小种”非加速折旧法年限平均法、工作量（平均）法；加速折旧法年数总和法、双倍余额递减法，我国规定企业从此中据实自选自定；无论何法，总是知三求一，即总是已知“原价”、“预计净残值额（率）”、“预计使用寿命（预计使用年限或预计总工作量）”求“年或月折旧额”。,五、固定资产折旧的帐务处理,本节总结：二概念（折旧；加速折旧法）、四（折旧）方法、一分录,（一）直接记入当期费用（二）待摊修理费（三）预提修理费,第五节 固定资产修理与改良,一、固定资产修理,固定资产修理支出一般属于收益性支出，应在发生时直接或通过摊提记入费用帐户。,固定资产改良（改扩建）净支出一般属于资本性支出，应在发生时予以资本化，记入“在建工程”、“固定资产”帐户。,二、固定资产改良支出,（P267）开设“固定资产清理”帐户，核算企业因“出售、报废和毁损”及“投捐债换调亏”等七原因而转入清理的固定资产帐面价值（“原价-折旧-减值准备”的差额）及其在清理过程中所发生的清理费用（清理支出、应交的税金）、清理收入（出售价款、残料、索赔金额）、清理净损益。（业务特点；重要性原则）,第六节 固定资产处置（减少）,一、出售的固定资产：P268例37（鉴于举一反三而应重点掌握）二、固定资产报废和毁损：例38-39三、投资转出的固定资产：例40 四、捐赠转出的固定资产：例41 五、无偿调出固定资产：例42,归纳：一般地，对在生产经营期间内固定资产的处置（“出售、报废和毁损”及“投捐债换调亏”）的净损益，除作“长期股权投资”与“资本公积”处理外，“一般作“营业外收支”处理。,第七节 固定资产的盘盈与盘亏,一、固定资产盘盈：P273例43。二、固定资产盘亏：P273例44。,第八节 在建工程与固定资产减值准备,一、在建工程减值准备,（P274）在建工程减值的含义,（一）在建工程减值的判断标准与核算规定,（二）在建工程减值准备的帐务处理,二、固定资产减值准备,（P276）固定资产减值的含义。,（一）固定资产减值的判断标准与核算规定,（二）固定资产减值准备的帐务处理,本章总结：七帐户（固定资产方面七个帐户的核算内容）、五概念（固定资产、原值、净值、折旧、加速折旧法）、三计价固定资产增加、折旧（四折旧方法）、期末的计价、四核算（增、折、减、期末计价的核算）,第七章 无形资产及其他资产,第七章比较容易，其各节都不是重难点。要求：了解第一至五节。,一、无形资产的特征 无形资产的概念：企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。,第一节 无形资产的特征与类别,（一）没有实物形态（二）属于非货币性长期资产（三）是为企业使用而非出售的资产（四）在创造经济利益方面存在较大不确定性。这就要求在对无形资产进行核算时持更为谨慎或稳健的态度。,无形资产具有如下特征：,无形资产包括专利权、非专利权技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等。,二、无形资产的内容,三、无形资产分类,四、无形资产的确认,无形资产的确认应符合以下条件：（一）符合无形资产的定义；（二）产生的经济利益很可能流入企业；（三）成本能够可靠地计量。如果该项无形资产的成本不能可靠地计量，它就不能确认为无形资产。如企业内部开发的非专利技术、企业自创商誉等。,一、外购无形资产二、以非货币性交易换入的无形资产三、投资者投入的无形资产四、债务重组取得的无形资产五、接受捐赠取得的无形资产六、自行开发的无形资产,第二节 无形资产的入账价值,应该指出，企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。这可从自行研发无形资产项目是否成功、是否能为企业带来经济利益的不确定性与会计核算的稳健性原则的角度得到理解。,第三节 无形资产增加的会计处理,一、外购无形资产二、非货币性交易换入的无形资产 三、投资者投入的无形资产 四、债务重组取得的无形资产 五、接受捐赠取得的无形资产 六、自行开发的无形资产,应该指出，鉴于自行研发无形资产项目是否成功、是否能为企业带来经济利益的不确定性，基于会计核算的稳健性原则，企业在研究与开发无形资产过程中发生的料、工、费支出，应借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。,七、土地使用权,第四节 无形资产摊销、减值与处置,一、无形资产摊销,用数学公式表示，无形资产的摊销期限MIN 预计使用年限；合同规定的受益年限、法律规定的有效年限、既无合同规定的受益年限又无法律规定的有效年限情况下的10年,二、无形资产减值三、无形资产的处置和转销,（一）无形资产出售（所有权）（二）无形资产出租（使用权）（三）无形资产转销,第五节 其他资产,其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产，主要包括长期待摊费用和其他资产。,长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。,一、开办费,开办费是指企业筹建期间为取得各项固定资产，无形资产以外，所有筹建期间所发生的各项费用。发生开办费时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等有关科目；摊销时（一次计入开始生产经营的当月），借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。,二、租入固定资产改良支出三、固定资产大修理支出四、股票发行费五、其他资产,（一）其他资产的内容（二）其他资产的会计处理,第八章的第五节中的“（P325-335）增值税”是重难点，第七节是不做重点要求。要求：了解第一至六节；运用（P325-335）增值税。,第八章 流动负债,流动负债的概念和内容 企业会计制度规定：各项流动负债，应按实际发生额入账。,第一节 流动负债的特点与计量原理,短期借款的概念 一、取得短期借款 二、短期借款利息 三、归还短期借款,第二节 短期借款,一、应付票据（一）不带息票据的核算（二）带息票据的核算二、应付帐款,第三节 应付票据与应付账款,一、应付工资 二、应付福利费,第四节 应付工资和应付福利费,第五节 应交税金与其他应交款,一、增值税（于“第二章前奏”中学习）,增值税核算问题归纳：二种纳税义务人，以及相应的二个应纳税额的计算公式、二个不同格式的“应交税金应交增值税”帐户、二种既有相同点又有不同点的帐务处理方式。,另外，需要强调指出，企业在购增货物、接受劳务时，只有在同时具备如下“增一凭应”四个条件下，才能抵扣增值税进项税额，即才能“借：应交税金应交增值税（进项税额）”：企业在购增货物、接受劳务时必须支付了增值税额；购增货物、接受劳务的企业必须是“增值税一 般纳税人”而不是“增值税小规模纳税人”；,企业在购增货物、接受劳务时必须取得了增值税专用发票、增值税完税凭证、收购凭证或运费结算单据等“符合抵扣条件的增值税扣税凭证”；企业购增货物、接受劳务的目的必须是“用于产品生产与管理耗用、对外销售等增值税应税项目”，而不能是“用作固定资产、用于在建工程、用于集体福利等非应税项目”。（大家可结合P335例7、P131例10、P244例14等经济业务及其会计分录理解、把握）,二、消费税三、营业税四、资源税五、土地增值税六、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税：直接计入“管理费用”。七、城市维护建设税 八、所得税 九、个人所得税十、其他应交款,一、预收账款二、应付股利三、其他应付款四、预提费用,第六节 其他应付及预收款,第九章的第三节和第六节是难点。要求：了解第一至五节。,第九章 长期负债,一、长期负债的概念 长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,第一节 长期负债及计量原理,二、长期负债的分类（一）长期借款（二）应付债券（三）长期应付款（四）专项应付款,长期负债应当以实际发生额入账。同时，应当按照负债本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，并按规定，分别计入工程成本或当期财务费用。,三、长期负债的计量原理,一、长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。二、长期借款的核算,第二节长期借款,一、应付债券概述二、应付债券的核算,第三节 应付债券,（一）按面值发行债券的帐务处理（二）按溢价发行债券的帐务处理（三）按折价发行债券的帐务处理,一、可转换债券概述二、可转换债券的核算,第四节 可转换债券,一、长期应付款二、专项应付款,第五节 其他长期负债,一、债务重组定义 债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组包括债权人的“债权重组”和债务人的“债务重组”。,第六节债务重组,二、债务重组方式 债务重组主要有以下几种方式：以低于债务账面价值的现金清偿债务。以非现金资产清偿债务。债务转为资本。修改其他债务条件。混合重组。三、债务重组日四、债务重组的会计处理五、披露,第十章第三节和第四节是难点。该章的三个附录不做要求。要求：了解第一至四节。,第十章 所有者权益,（一）所有者权益的概念（二）所有者权益与债权人权益的区别 二、企业的组织形式三、所有者权益的分类 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的性质,一、独资企业所有者权益二、合伙企业所有者权益,第二节 独资与合伙企业所有者权益,一、有限责任公司所有者权益的特点二、有限责任公司所有者权益的核算,第三节 有限责任公司所有者权益,（一）实收资本的核算（二）资本公积的核算（三）留存收益的核算,第四节 股份有限公司所有者权益,第十一章 收入,第十一章第一节是重难点，第二节是重点，第四节和附录不做要求。要求：了解第一、三节；运用第二节。,第一节 收入概述,一、收入的概念及特点二、收入的分类,按收入的性质：商品销售收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入等。,按企业经营业务的主次：主营业务收入和其他业务收入（一般应按营业执照上注明的主、兼营业务范围确定）,（一）销售商品收入的确认条件（二）提供劳务收入的确认（三）他人使用本企业资产取得收入的确认,三、收入的确认和计量,一、主营业务收入核算的内容二、主营业务收入的核算,第二节 主营业务收入,（一）一般商品销售业务的帐务处理：P481例1、P482例2（二）现金折扣的帐务处理：第三章第二节已述（三）（七）：不作重点要求,其他业务，指主营业务以外的其他日常活动；主要包括除商品销售以外的原材料销售、包装物出租、包装物出售且单独计价、无形资产出租等业务。,第三节 其他业务收支,一、其他业务收支核算的内容,其他业务收入的确认及计量方法与主营业务收入相同。由于其他业务又不属于企业主要经营的业务，根据重要性原则，对其他业务的核算就采取比较简单的方法，只需设置“其他业务收入”和“其他业务支出”两个账户，分别对其他业务发生的收入以及与其他业务相关的成本、费用、税金及附加等支出进行核算。,二、其他业务收支的账务处理,第十二章第一节是难点，第三节是重点。要求：了解第一至三节。,第十二章 费用与成本,（一）费用的定义,第一节 费用的确认与计量原理,一、费用的定义与特征,应该指出，成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。与前述的一个概念“费用”相比较，企业成本一般是按具体产品进行归集的，而不是按具体会计期间进行归集的。,（二）P514费用的特征（三）费用、支出与成本,二、P518费用的分类,三、费用的确认：将支出认定为本期费用的三项基本原则,划分收益性支出和资本性支出原则、权责发生制原则、配比原则,四、费用的计量：一般按历史成本即实际成本计量费用。,第二节 生产成本与销售成本,帐户设置：“生产成本”、“制造费用”,一、生产成本,（一）生产成本核算的基本要求,为确保所计算出的成本的真实性和正确性，企业应正确划分六方面的费用界限：P528,（二）生产成本核算的基本步骤,（四）生产费用在各成本计算对象之间的归集和分配：在成本会计课程中详细介绍（五）生产费用在完工产品和在产品之间的分配：在成本会计课程中详细介绍,二、主营业务成本的会计处理 主营业务成本的含义 主营业务成本的计量方法 月末结转的主营业务成本,（一）营业费用的内容：P548（二）帐务处理,第三节 期间费用,一、期间