职业道德基本原则和概念.ppt.ppt

第三章 审计的职业道德,2,职业道德是指人们在职业生活中应遵循的基本道德，即一般社会道德在职业生活中的具体体现。行业自律规范,3,守则的结构,注册会计师职业道德守则 第1号 职业道德基本原则第2号职业道德概念框架第3号提供专业服务的具体要求第4号审计和审阅业务的独立性要求 第5号其他鉴证业务的独立性要求非执业会员职业道德守则两个术语表,4,职业道德基本要求,PART A,PART B,PART C,注册会计师对职业道德概念框架的运用,非执业会员对职业道德概念框架的运用,5,一、审计的职业道德基本原则和概念框架二、审计业务对独立性的要求,6,第一节 职业道德基本原则,（一）诚信（Integrity）；（二）独立性（Independent）（三）客观和公正（Objectivity）；（四）专业胜任能力和应有的关注（Professional Competence and Due Care）；（五）保密（Confidentiality）；（六）良好职业行为（Professional Behavior）,7,第一节 职业道德基本原则,（一）诚信会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直，诚实守信，并公正处事、实事求是。第一，注册会计师不得与有问题的信息发生牵连。第二，如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，可以不视为违反这一规定。,8,第一节 职业道德基本原则,（二）独立性注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。鉴证业务要求遵循独立性原则非鉴证业务可以不遵循独立性原则,9,第一节 职业道德基本原则,（三）客观和公正尊重事实、事实求是不应因偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害其职业或商业判断。,10,第一节 职业道德基本原则,（四）专业胜任能力和应有的关注会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律的变化和技术的发展，确保客户或工作单位能够得到达到专业水平的服务。在提供专业服务时，会员应当保持应有的关注，遵守职业准则和技术规范，勤勉尽责。,11,第一节 职业道德基本原则,（五）保密应当对因职业关系和商业关系获知的涉密信息保密，避免出现下列行为：不符合条件情况下，向事务所以外的第三方披露保密信息；利用保密信息为自己或第三方谋取利益。1.保密的范围（空间、时间）2.保密原则的例外情况,12,第一节 职业道德基本原则,披露涉密信息的情况：法律法规要求披露，不需取得客户同意；法律法规允许披露，且需取得客户同意；会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，包括：接受职业团体或监管机构的质量检查；答复职业团体或监管机构等的询问和调查；在法律诉讼程序中维护自身的职业利益；遵守执业准则或道德要求。,13,第一节 职业道德基本原则,（六）良好职业行为会员应当遵守相关法律法规，避免发生其知悉或应当知悉的任何损害职业声誉的行为。,14,第二节 职业道德概念框架及运用,职业道德概念框架解决问题的思路和方法分析问题的方法列举：情形和关系、评价不利影响的严重程度所依据的因素、防范措施,目标导向：提供分析问题的原则，也提供具体的规则,15,是否对职业道德基本原则产生不利影响,否,可以处于情形或保持关系,是,是否处于可接受水平,处于可接受水平,超出可接受水平,否,是,采取防范措施消除不利影响或降至可接受水平,消除产生不利影响的情形或关系、拒绝接受审计业务委托、解除审计业务约定,是否非常严重,否,是,关系或情形,第二节 职业道德概念框架及运用,16,第二节 职业道德概念框架及运用,（一）对职业道德基本原则产生不利影响的因素（二）应对不利影响的防范措施（三）道德冲突问题的解决,17,第二节 职业道德概念框架及运用,（一）对职业道德基本原则产生不利影响的因素1.自身利益产生的不利影响（Self-interest threat）2.自我评价产生的不利影响（Self-review threat）3.过度推介产生的不利影响（Advocacy threat）4.密切关系产生的不利影响（Familiarity threat）5.外在压力产生的不利影响（Intimidation threat）,18,第二节 职业道德概念框架及运用,防范措施能够消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或措施。1.由法律法规和行业确定的防范措施 2.工作环境中的防范措施（1）会计师事务所层面（2）具体业务层面 3.客户内部系统和程序中的防范措施,仅依赖客户的防范措施，不可能将不利影响降至可接受水平,（二）应对不利影响的防范措施,运用判断确定防范措施,19,第二节 职业道德概念框架及运用,（三）道德冲突的解决考虑因素确定适当的措施咨询内部人员咨询治理层咨询相关职业团体或法律顾问拒绝继续与产生冲突的事项发生关联记录道德冲突相关内容,递进关系,注意保密原则,20,第三节 提供专业服务的具体要求,（一）专业服务委托客户的接受业务的承接专业服务委托的变更客户变更委托的表面原因可能并未完全反映事实真相。变更委托可能表明客户与现任注册会计师存在意见分歧。前后任的沟通,注意常年客户,21,第三节 提供专业服务的具体要求,利益冲突一,会计师事务所,客户,利益冲突,防范措施：注册会计师应当将这一情况告知客户，并获得客户同意在此情况下执行业务,（二）利益冲突,22,第三节 提供专业服务的具体要求,利益冲突二,防范措施：注册会计师应当将这一情况告知所有已知相关方，并获得客户同意在此情况下执行业务,（二）利益冲突,23,第三节 提供专业服务的具体要求,利益冲突三,防范措施：注册会计师应当将这一情况告知客户，并获得客户同意在此情况下执行业务,会计师事务所,客户A,客户B,客户C,存在竞争关系,（二）利益冲突,24,第三节 提供专业服务的具体要求,（三）应客户要求提供第二次意见,运用会计准则处理,发表意见,25,第三节 提供专业服务的具体要求,（四）收费,压价竞争（指导）或有收费鉴证业务不得进行或有收费对鉴证客户提供的非鉴证服务是否可以进行或有收费需要判断不利影响的严重程度收取佣金或介绍费（禁止）支付介绍费（禁止）,26,第三节 提供专业服务的具体要求,注册会计师在营销专业服务时不得有下列行为：夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明,（五）专业服务营销,27,第三节 提供专业服务的具体要求,（六）礼品和款待赠送礼品或给予款待将产生不利影响不得索取、接受合约以外的酬金等不得利用执行业务之便谋取不正当利益注意：业务活动正常往来,28,第三节 提供专业服务的具体要求,（七）保管客户资产拒绝保管客户资金或其他资产（除非法律法规允许或要求）如果保管客户资产履行与此相关的法律义务 适当询问资产的来源，并考虑应履行的法律义务,29,第三节 提供专业服务的具体要求,（八）对客观和公正原则的要求运用职业道德概念框架识别经济利益、商业关系、家庭和私人关系等对客观和公正原则产生不利影响评价不利影响的严重程度采取防范措施鉴证服务注册会计师在实质上和形式上独立于鉴证客户,30,审计业务对独立性的要求,一、基本要求二、经济利益三、贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系四、与审计客户发生雇佣关系五、高级职员与审计客户的长期关联六、为审计客户提供非鉴证服务七、收费八、影响独立性的其他事项,31,第一节 基本要求,（一）独立性的概念框架,1.独立性的内涵实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时（意志坚定，不受干扰）不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。,32,2.独立性概念框架的内涵独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：(1)识别对独立性的不利影响；(2)评价不利影响的严重程度；(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。,第一节 基本要求,（一）独立性的概念框架,33,独立性概念框架的工作思路示意图,否,否,是,是,34,第一节 基本要求,（二）网络与网络事务所,网络：是指由多个实体组成，旨在通过合作，实现下列一个或多个目的的组织：（一）共享收益或分担成本；（二）共享所有权、控制权或管理权；（三）共享统一的质量控制政策和程序；（四）共享同一经营战略；（五）使用同一品牌；（六）共享重要的专业资源。网络事务所：属于某一网络的会计师事务所或实体。,35,第一节 基本要求,（二）网络与网络事务所,组织是否构成网络取决于具体情况。不取决于会计师事务所或实体是否在法律上的各自独立。如果某一会计师事务所被视为网络事务所，则应当与网络中其他事务所的审计客户保持独立,36,第一节 基本要求,（二）网络与网络事务所,天健会计师事务所,天健光华会计师事务所,重庆天健会计师事务所,厦门天健华天会计师事务所,原华证会计师事务所,原北京中洲光华会计师事务所,合并,合并,？,中和正信会计师事务所,37,浙江天健东方会计师事务所,第一节 基本要求,38,第一节 基本要求,（三）公众利益实体,公众利益实体包括上市公司和下列实体：（一）法律法规界定的公众利益实体；（二）根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与执行上市公司审计业务相同独立性要求的实体。如果其他实体拥有大量和广泛的利益相关者，注册会计师也应当考虑是否将其视为公众利益实体。实体涉及公共利益的程度会影响到对独立性重要程度的评价。,39,第一节 基本要求,（四）关联实体,关联实体：是指与客户存在下列任一关系的实体：能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；受到客户直接或间接控制的实体；客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。,40,第一节 基本要求,（四）关联实体,关联实体的层次上市公司本编在提及审计客户时包括该客户的所有关联实体 其他实体本编提及的审计客户包括该客户直接或间接控制的关联实体NOTE：其他关联实体,独立性要求的范围不同,41,注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通,使治理层能够：1.考虑会计师事务所在识别和评价对独立性产生的不利影响时做出的判断是否正确；2.考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低至可接受水平所采取的防范措施是否适当；3.确定是否有必要采取适当的措施。,第一节 基本要求,（五）治理层,42,按中国注册会计师审计准则的要求，应当记录遵守独立性的情况，包括形成的结论和为形成结论而讨论的主要内容。1.如果需要采取防范措施将不利影响降低至可接受水平，应当记录该不利影响的性质，及所采取的防范措施。2.如果需要进行大量分析才能确定是否有必要采取防范措施，而注册会计师认为不利影响未超出可接受的水平不需要采取防范措施，应当记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。,第一节 基本要求,（六）工作记录,43,第一节 基本要求,（七）业务期间,业务期间业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。财务报表涵盖期间一般自20XX年1月1日起，至20XX年12月31日止。,注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖期间独立于审计客户,44,第一节 基本要求,20X1年1月1日,20X1年12月31日,20X2年4月1日,20X1年9月1日,会计师事务所应当自20X1年1月1日起至20X2年4月1日止，与审计客户保持独立。,45,第一节 基本要求,（七）业务期间,执行审计业务之日,签订业务约定书？,进场？,初步业务活动？,业务期间结束日,其中一方通知解除业务关系,出具最终审计报告,46,与治理层沟通。如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：1.在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益关系；2.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；3.拟采取适当的过渡性措施，并就此与治理层讨论。,第一节 基本要求,（八）合并与收购,47,第二节 经济利益,经济利益,直接经济利益,间接经济利益,判断条件：受益人是否能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力,防范措施：直接经济利益必须全部处置；间接经济利益处置一定份额至不再重大。,48,第二节 经济利益,拥有经济利益的各类人员：1.会计师事务所、审计项目组成员、审计项目组成员的主要近亲属2.审计项目组成员的其他近亲属3.项目合伙人执行审计业务时所在分部的其他合伙人、其主要近亲属4.会计师事务所中为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属5.兜底：会计师事务所合伙人、专业人员或其主要近亲属、与审计项目组成员存在密切关系的人员,49,第二节 经济利益,项目合伙人执行审计业务时所在分部的合伙人,例如：大信武汉总部所属的某一合伙人（项目经理），接受调配，执行青岛分部的某一审计业务。则该项目合伙人所属分布为武汉总部，而执行审计业务时所处分部为青岛分部。,这里要求对什么分部的其他合伙人或其主要近亲属提要求？,50,第二节 经济利益,项目合伙人执行审计业务时所在分部的合伙人,这里要求青岛分部（而非武汉总部）的其他合伙人或其主要近亲属不应在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。,分部的划分：可能按照业务分，如咨询部、审计部、评估部；可能按照地理位置分，如北京、广州或华中、华东、,51,第二节 经济利益,情形或关系,在审计客户拥有经济利益在某一实体拥有经济利益，该实体能够控制审计客户在某一实体拥有经济利益，而审计客户也在该实体拥有经济利益在某一实体拥有经济利益，而审计客户的董事、高级管理人员或特定员工也在该实体拥有经济利益作为信托业务的受托人在审计客户拥有经济利益,案例：毕马威-AIM互助基金案,52,第二节 经济利益,不利影响和防范措施,有些情形或关系的不利影响非常严重，不应拥有经济利益。,有些情形或关系需要分析不利影响的严重程度，并采取防范措施。,Note:直接经济利益全部处置 间接经济利益处置部分至不再重大,表：经济利益总结表,53,第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,（一）贷款和担保,提供或获取贷款（担保）的各类人员,会计师事务所审计项目组成员审计项目组成员的主要近亲属,54,第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,情形或关系,从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由其提供担保是否按照正常的贷款程序、条款和条件？从非银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由其提供担保禁止向审计客户提供贷款或为其提供担保禁止 在银行、证券公司或类似机构等审计客户开立存款或交易账户 是否按照正常商业条件？,（一）贷款和担保,案例：1982年潘斯奎尔银行案,55,第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,不利影响和防范措施,有些情形或关系的不利影响非常严重，不应接受贷款或担保。,有些情形或关系需要分析不利影响的严重程度，并采取防范措施。,（二）贷款和担保,表：贷款和担保总结表,56,第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,拥有商业关系的各类人员,会计师事务所审计项目组成员审计项目组成员的主要近亲属,（三）商业关系,57,第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,情形或关系,与审计客户或其管理层之间由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系在某股东人数有限的实体中拥有利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有利益 从审计客户购买商品或服务（需要进行判断）,（三）商业关系,这里不单是经济利益,58,第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,不利影响和防范措施,有些情形或关系的不利影响非常严重不应参与商业关系、降低参与程度或终止商业关系。,有些情形或关系需要分析不利影响的严重程度，并采取防范措施。,（三）商业关系,表：商业关系总结表,59,第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系,审计项目组成员,（四）家庭和私人关系,审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,审计项目组成员的主要近亲属审计项目组成员的其他近亲属密切关系人员,家庭或私人关系,对独立性产生不利影响,兜底,60,第四节 与审计客户发生雇佣关系,原来是会计师事务所的合伙人、审计项目组成员（has been）前任合伙人、前任成员,现在是审计客户的董事、高级管理人员或特定人员,因密切关系、外在压力产生不利影响,会计师事务所的人员被客户挖走是普遍现象,61,第四节 与审计客户发生雇佣关系,审计客户的董事、高级管理人员或特定人员,会计师事务所的合伙人、审计项目组成员,是否与会计师事务所保持重要联系？,例如获取报酬、继续参与经营或专业活动,62,第四节 与审计客户发生雇佣关系,审计客户的董事、高级管理人员或特定人员,过去的过去,过去,现在,会计师事务所的合伙人、审计项目组成员,加入某实体,实体成为审计客户,63,第四节 与审计客户发生雇佣关系,与审计客户进行聘用协商,现在,未来,审计项目组成员,可能加入审计客户,向会计师事务所通报,64,第四节 与审计客户发生雇佣关系,发布已审计财务报表（08年度）,公众利益实体审计客户,独立性要求比一般实体更高,关键审计合伙人,07,09/04/30,之前停止作为关键审计合伙人,之后加入审计客户,08/01/01,08/12/31,财务报表涵盖期间不少于12个月,审计客户的董事、高级管理人员或特定人员,目前正在审计09年度财务报表,09年度,65,第四节 与审计客户发生雇佣关系,离职,过去的过去,现在,主任会计师,属于公众利益实体,独立性要求比一般实体更高,审计客户的董事、高级管理人员或特定人员,过去,会计师事务所审计审计客户,离职超过12个月,66,第四节 与审计客户发生雇佣关系,审计客户从会计师事务所借调员工，可能因自我评价产生不利影响,条件：1.短期借调员工，并且；2.借调的员工不应为审计客户提供本编不允许提供的非鉴证服务或承担审计客户的管理层职责。,临时借调员工,评价严重程度，并采取防范措施。,67,第四节 与审计客户发生雇佣关系,最近曾是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,该人员在审计客户中编制会计记录,过去,现在,审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,审计项目组成员,该人员对据此形成的财务报表要素进行评价,例如,68,注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求,最近曾是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,可能产生不利影响，评价不利影响，采取防范措施,2008/01/01,审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,审计项目组成员,不利影响非常严重，不应将该人员分配至审计项目组,2008/12/31,2009/04/01,开始执行审计业务,2,1,1,2,69,第四节 与审计客户发生雇佣关系,会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事、高级管理人员不利影响非常严重,会计师事务所的合伙人或员工担任公司秘书不利影响非常严重,兼任审计客户的董事或高级管理人员,提供日常性和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供相关建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层作出通常不会损害独立性,70,第五节 与审计客户长期存在业务关系,高级人员（Senior Personnel）包括合伙人和员工,与审计客户关联执行审计业务与财务报表关联签字,长期委派同一名高级人员执行某一客户的审计业务将因密切关系和自身利益产生不利影响 轮换,表：长期关联总结表,71,第五节 与审计客户长期存在业务关系,会计师事务所长期服务于同一客户，显现出诸多弊病：提升和薪水取决于该客户，甚至可能和客户发生复杂的利害关系为留住该客户，会作出各种妥协，甚至帮助造假由于思维定势，可能难以发现客户的问题,72,第五节 与审计客户长期存在业务关系,属于公众利益实体的审计客户轮换,关键审计合伙人任职不超过五年任期结束后两年内不得成为审计项目组成员、关键审计合伙人不应参与对审计客户的审计，不应为审计业务实施质量控制，不应向项目组或客户提供技术或行业具体问题、交易或事项的咨询，或者以其他方式直接影响业务结果特殊情况不能轮换可以延长一年,73,第五节 与审计客户长期存在业务关系,属于公众利益实体的审计客户轮换,审计客户原不是公众利益实体，后来成为公众利益实体对轮换时间有影响：已作为关键审计合伙人服务N年（不超过三年）：5N年轮换已作为关键审计合伙人服务四年或四年以上：2年轮换,审计客户为首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。,74,第六节 为审计客户提供非鉴证服务,（1）编制会计记录和财务报表（2）评估服务（3）税务服务（4）内部审计服务（5）信息技术系统服务（6）诉讼支持服务（7）法律服务（8）招聘服务（9）公司财务服务,一般规定管理层职责,75,第六节 为审计客户提供非鉴证服务,提供审计服务，同时提供非鉴证服务可能对审计的独立性产生不利影响独立性概念框架识别、评价和应对不利影响关注：向审计客户的关联实体、分支机构、财务报表个别项目提供非鉴证业务公众利益实体审计客户原不是公众利益实体，后来成为公众利益实体,一般规定,76,第六节 为审计客户提供非鉴证服务,咨询业务,2002年初破产的环球电讯公司2000年付给安达信的审计费用为230万美元，但同时环球电讯支付给安达信的非审计费用却高达1200万美元，相当于审计业务的6倍。2002年度，安达信向安然公司收取了高达5200万美元的费用，其中2700万美元为咨询服务收入，非审计服务赚取如此多的收入，那么他们在审计报告中作出的判断是否会受到影响呢？普华永道、德勤、毕马威、安永都已经剥离其咨询业务。,77,第六节 为审计客户提供非鉴证服务,管理层职责日常的和行政事务性的活动非重要事项的活动会计师事务所承担审计客户的管理层职责，对独立性产生的不利影响非常严重不应承担管理层职责,管理层职责,不被视为管理层职责,78,第六节 为审计客户提供非鉴证服务,（一）编制会计记录和财务报表因自我评价产生不利影响,实务中：有许多报表时由会计师事务所编制，例如现金流量表，在有会计师事务所对其进行审计！会计处理一旦出了问题，审计客户往往将责任推给会计师事务所！,如何把握度？,79,第六节 为审计客户提供非鉴证服务,（二）评估服务因自我评价产生不利影响,80,第六节 为审计客户提供非鉴证服务,（三）税务服务因自我评价和过度推介产生不利影响,编制纳税申报表；为编制会计分录计算税额；税务筹划和其他税务咨询服务；协助解决税务纠纷。,81,第六节 为审计客户提供非鉴证服务,（四）内部审计服务因自我评价产生不利影响,提供内部审计服务，避免承担管理层职责利用内部审计工作，根据1411号考虑内部审计工作处理关注公众利益实体,82,注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求,（5）信息技术系统服务 因自我评价产生不利影响,（6）诉讼支持服务 因自我评价、过度推介产生不利影响,（7）法律服务 因自我评价、过度推介产生不利影响,（8）招聘服务 因自我利益、密切关系、外在压力产生不利影响,（9）公司理财服务 因自我评价产生不利影响,83,第七节 收费,收费结构因自身利益和外在压力产生不利影响逾期收费因自身利益产生不利影响或有收费因自身利益产生不利影响,84,第七节 收费,收费结构,从会计师事务所角度看,从某一合伙人角度看,从会计师事务所某一分所角度看,如果比重很大，因自身利益或外在压力分别对会计师事务所、合伙人、分所产生不利影响,85,第七节 收费,收费结构,公众利益实体及其关联实体,连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15%上述收费比例显著超过15%两年后收费比例继续超过15%,意见前复核意见后复核,？,意见前复核的效果好于意见后复核,86,第七节 收费,逾期收费,判断逾期收费是否视同于向客户贷款，按照贷款来处理。,87,第七节 收费,或有收费,鉴证业务不得进行或有收费对鉴证客户提供的非鉴证服务是否可以进行或有收费需要判断不利影响的严重程度,工程造价审计按照查出问题的金额比例收费IPO审计IPO成功：支付余款40%IPO不成功：不支付余款40%,？,88,第八节 影响独立性的其他事项,薪酬支付和业绩评价政策,向审计客户推销的非鉴证服务,因自身利益产生不利影响关键审计合伙人两者不应直接挂钩,向审计客户推销的非鉴证服务,相关,不禁止合伙人间的正常利润分享计划,89,第八节 影响独立性的其他事项,礼品和款待因自身利益、密切关系产生不利影响,双方处于对立地位，影响管理层提供信息的意愿。,诉讼或诉讼威胁因自身利益、外在压力产生不利影响,90,