纳税筹划基本理论与方法.ppt
第2章 纳税筹划基本理论与方法,第1节 纳税筹划动因,一、战略视角下纳税筹划的内外环境分析（一）纳税筹划的外部环境分析 企业与政府之间的博弈是可以双赢的博弈企业与企业之间的博弈是有时是对抗性的,（二）纳税筹划的内部环境分析纳税筹划的内部环境是企业日常生产经营活动所处的内部环境。企业的纳税筹划人员的素质高低直接影响纳税筹划活动。企业价值链也是纳税筹划的重要内部环境。,纳税筹划内外部环境的SWOT分析,二、纳税筹划的动因,一)、主观原因：经济利益的驱动二)、客观原因：1、国内：纳税人定义的可变通性：如增值税与营业税，居民与非居民纳税人等课税对象金额的可调整性：如增值税、所得税等税率的差别性累进税率临界点的突变性起征点的诱惑减免税优惠的鼓励引导,2、国际：纳税人概念的差别(属人、属地；公民、居民等)课税程度和方式的区别：国际避税地税率的差别：利润从高税负地流向低税负地。税基的差别：各种扣除项目标准不同消除国际重复征税方法的不同：抵免、豁免、饶让等,第2节 战略纳税筹划的原则,一、建立纳税筹划原则的作用 原则是纳税筹划目标的延伸 原则是纳税筹划要素的确定、考核和分析的约束标准 二、纳税筹划的原则 全局性：全局性要求纳税筹划必须关注企业运行的全过程。前瞻性：前瞻性要求纳税筹划应对经济活动事前规划。合法性：合法性指要求纳税筹划应遵守法律。动态性：动态性要求纳税筹划具有及时调整的特点。综合平衡：综合平衡要求纳税筹划要权衡财务收益和非财务收益、收益和风险。,第3节 纳税筹划的技术手段,一、与税收制度相关的技术手段1、纳税人差异手段：即利用纳税人在涉税方面的区别进行筹划的手段。不同税种有不同的纳税人规定，使用不同的税收政策，税负也不相同。利用这些差异，对不同税种的政策进行合理的策划和组合，以达到最大限度降低税负的目的。2、税率差异手段：在合法情况下，利用各个税种在其税率上的差异而直接节税的筹划技术。,3、课税对象差异手段：利用纳税对象的不同进行纳税筹划的手段。4、纳税环节差异手段：纳税人利用从生产到消费的环节不同作为纳税筹划的手段。5、纳税义务发生时间差异手段：利用纳税义务在实践上的差异进行筹划的手段。6、纳税地点差异手段：利用纳税地点的不同进行纳税筹划的手段。7、减免税差异手段：主要包括减税技术、免税技术、退税技术。8、延期纳税技术：在合法的情况下，通过是纳税人延期缴纳税款而达到相对节税效果的纳税筹划技术。,二、与现代企业制度建设有关的技术手段,1、组织形式差异手段：纳税人利用国家对不同组织形式的不同税收政策进行纳税筹划的手段2、企业投资差异手段：纳税人利用不同的投资方式进行纳税筹划的手段。3、企业重组差异手段：纳税人利用企业重组中发生的分立、合并、债务重组、联营等资产的重新组合进行节税的筹划手段。4、区域差异手段：纳税人利用税收政策在区域上的差异进行纳税筹划的手段。5、会计核算手段：企业在产供销过程中以会计核算为手段进行的纳税筹划。,第4节 纳税筹划的方法,一、直接纳税筹划方法 指纳税主体通过对企业生产经营过程中的成本或费用的调整、收入的调整、进出口结构和规模的调整以及对企业改制与重组的调整从而合法减少税基，降级企业税负的方法。1、调整成本或费用的筹划方法：具体方法包括转让定价方面的筹划、材料计算方面的筹划、折旧方法方面的筹划和费用分摊方面的筹划。2、调整收入的筹划方法：具体包括产品销售价格方面的筹划、销售规模方面的筹划、销售方式方面的筹划，销售结构方面的筹划、销售地点方面的筹划、纳税义务发生时间方面的筹划。,3、企业改制与重组方面的纳税筹划：讲企业组织形式和结构的变化和国家税收制度结合起来，以达到降低税负的目的。具体方法有：企业分立方面的筹划、企业合并方面的筹划、总分机构方面的纳税筹划、母子公司方面的纳税筹划。4、企业投融资方面的纳税筹划：具体方法有：融资渠道方面的纳税筹划、租赁方式方面的筹划、投融资利息方面 的筹划、投资结构方面的筹划。,二、间接纳税筹划方法,1、含义：纳税主体通过税负转嫁的方式，将其负担的税款转嫁给其他人，以降低实际税负的方法。包括顺转嫁筹划、逆转嫁筹划、税收资本化方面的筹划。税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税收负担转嫁给他人承担的经济行为。税负落在负税人身上的过程叫税负归宿。典型的税负转嫁是指商品流通过程中，纳税人提高销售价格或压低购进价格，将税负转移给购买者和供应者的经济行为。,2、税负转嫁与一般纳税筹划方法的区别税负转嫁不影响国家的税收收入，而一般的纳税筹划会减少国家税收收入。税负转嫁主要依靠价格变动来实现，而一般纳税筹划的实现途径是多样的。税负转嫁不存在法律上的问题，更没有法律责任，而一般纳税筹划则受到法律的影响和制约。,3、税负转嫁的具体形式前转：卖方通过提高所出售商品、服务或生产要素价格，将一部分或者全部税收负担转嫁给买方的经济行为，也称顺转。后转：买方通过降低购买商品、服务或生产要素的价格，将税收负担转移给卖方的经济行为，也称逆转。税收资本化：在一项资产出售时，买方事先将以后应纳的税款折算成现值，并且从所购买商品的资本价值中预先扣除，名义上是买方按期纳税，实际上税款由卖方承担。混转：在市场交易过程中，纳税人应该承担的税款通过前转和后转等形式，将税款分别转移给买方或者卖方。,4、税负转嫁的筹划利用商品供求弹性进行筹划：弹性越大，转嫁越困难，弹性越小，越容易转嫁。利用竞争进行税负转嫁：完全竞争市场中，供给弹性大于需求弹性时，容易前转；需求弹性大于供给弹性时，容易后转；二者相等时，买卖双方税负相等。垄断竞争市场中，需求弹性越大，税负转嫁给消费者越容易。,利用税收的粘滞性进行税负转嫁的筹划。税收粘滞性是指谁纳税，税负由谁负担的倾向。粘滞性越强，则税负转嫁越困难。粘滞性最强的是所得税等直接税，间接税各个税种粘滞性也不相同。一般来说，买方市场税负粘滞性较强，卖方市场税负粘滞性较弱。,第5节 战略纳税筹划的实施步骤,一、纳税筹划目标的确定 不同的企业环境和企业战略会导致不同的纳税筹划目标。依据企业的经营战略选择可以确定纳税筹划的基本战略目标，同时依据企业的内外环境分析，可以明确企业的长远发展方向和各种战略活动，进而能够确定企业的长远战略目标。,二、纳税筹划方法的设计和选择 一方面，纳税筹划的方法要体现企业整体战略 另一方面，在选择纳税筹划的方法时要可行。三、纳税筹划的考核反馈 纳税筹划不是一次性完成的，特别是当企业所处的内外环境不断变化时，纳税筹划需要一个反馈、评价和调整的过程。,第6节 纳税筹划的决策方法,一、可知性风险节税原理：对于可能出现的几种不确定结果，计算出各方案的期望值进行比较，选择税负最小的方案。二、相对节税原理：考虑资金的时间价值，支付税款现值最小的方案为最优方案。三、绝对节税原理：纳税绝对总额最小的方案为最优方案。,案例分析,1、某公司是一家年不含税销售额在80万元左右的生产性企业，公司不含税外购价格约70万元左右。试分析：公司是否需要申请成为一般纳税人？节税效果如何？（增值税率分别为3%，17%）2、李某在市区拟出租一套房屋，租金每月2000元，出租对象有两个：一个是某大学生，另一个是某个体经营户。试分析：李某应将房屋出租给谁？（考虑税金有：营业税、印花税、房产税、城建税和教育费附加）,相关政策：出租房屋营业税率5%，个人所得税率20%，印花税率0.1%，房产税率12%。出租给个人用于居住，营业税率3%，个人所得税率10%，房产税4%。计算结果：租给大学生：总税额105.2，租给个体户总税额169.6。,
