税收筹划(本科生).ppt

税收筹划,第一章 税收筹划概述,第一节 税收筹划基本内涵第二节 税收筹划目标体系第三节 税收筹划的基本原理第四节 税收筹划的风险,第一节 税收筹划基本内涵,导入案例,一、税收筹划概念,（一）税收筹划基本概念企业税收筹划是纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策合理安排涉税行为，在合法的前提下，以实现税后利益最大化为目标的涉税经济行为。,（二）税收筹划与节税、避税和偷税,1 节税节税亦成税收节减，是指遵循税收法规和政策的要求，以合法方式少缴纳税收的行为。2 避税避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。,3 偷税,偷税是指纳税人有意违反税法的规定，使用欺骗、隐瞒手段，不缴或减少税款缴纳的违法行为。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。-中华人民共和国税收征管法第六十三条,二、税收筹划基本特点：,税收筹划行为具有合法性和非违法性税收筹划具有时间上的事前性税收筹划具有现实的目的性税收筹划要具备风险保护意识,案例分析,第二节 税收筹划目标体系,导入案例某企业，2005年度发生技术开发费200万元，2006年截至11月末实际发生215万元，则增长幅度为7.5%，小于10%，12月份购置用于研发的设备，价值5万元,税收筹划的目标体系,案例分析,筹划前研发费用可以抵扣215万元筹划后可以抵扣220+220*50%=330万元通过筹划，减少应税所得额330-215=115减少所得税：115*33%=37.95,第三节 税收筹划的基本程序,导入案例：灵芝妹子米线业务拓展涉税问题的基本分析 现有业务结构及税收模式 组织形式：个体工商户 税收状况：定额纳税一、业务拓展的基本组织构架以公司组织形式替代现有的个体工商户的经营模式。公司模式的选择：（一）公司下设非独立核算经营门店和配料配送。（二）公司下设独立核算经营门店和配料配送。,案例,二、在新的组织构架下的涉及的税种和税负状况（一）公司下设独立核算经营门店和配料配送的涉税状况1.营业税对独立核算的经营门店，根据营业税暂行条例的规定，从事餐饮经营的经营者按服务业税目即以收入按5%的税率，计算缴纳营业税。2.增值税对独立核算的配料配送的经营企业，因发生了增值税的货物销售行为，取得销售收入，所以根据增值税暂行条例的规定，确认为增值税纳税义务人。（1）如果确认为增值税一般纳税人（年销售额为30万元以上，会计核算健全，能准确计算增值税销项税额和进项税额增值税应纳税额=销项税额-进项税额（2）如果确认为小规模纳税人（不符合增值税一般纳税人要件）增值税应纳税额=销售额（不含税）4%,3.城市维护建设税根据城市维护税暂行条例，增值税和企业所得税的纳税义务人，构成城市维护建设税的纳税义务人，以其增值税和营业税应纳税额，按7%的税率，计算缴纳城市维护建设税。4.教育费附加增值税和企业所得税的纳税义务人，以其增值税和营业税应纳税额，按3%的比率，计算缴纳教育费。5.印花税企业签订租赁房屋合同，以合同价款按1%0（千分）的税率计算缴纳印花税。企业原料采购签订合同，以合同价款按0.3%0（千分）的税率计算缴纳印花税。,6企业所得税根据中华人民共和国企业所得税法规定，企业所得税的纳税义务人应为从事生产经营的独立的法人机构。企业所得税的基本税率为25%。同时企业所得税法第二十八条规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”企业所得税法实施条例企业所得税法第二十八条规定：“第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”所以，企业组织结构调整后的企业所得税适用税率应具体业务状况确定。,（二）公司下设非独立核算经营门店和配料配送的涉税状况1.营业税对独立核算的经营门店，根据营业税暂行条例的规定，从事餐饮经营的经营者按服务业税目即以收入按5%的税率，计算缴纳营业税。2.城市维护建设税根据城市维护税暂行条例，增值税和企业所得税的纳税义务人，构成城市维护建设税的纳税义务人，以其增值税和营业税应纳税额，按7%的税率，计算缴纳城市维护建设税。3.教育费附加增值税和企业所得税的纳税义务人，以其增值税和营业税应纳税额，按3%的比率，计算缴纳教育费。4.印花税企业签订租赁房屋合同，以合同价款按1%0（千分）的税率计算缴纳印花税。企业原料采购签订合同，以合同价款按0.3%0（千分）的税率计算缴纳印花税。,5企业所得税根据中华人民共和国企业所得税法规定，企业所得税的纳税义务人应为从事生产经营的独立的法人机构。企业所得税的基本税率为25%。同时企业所得税法第二十八条规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”企业所得税法实施条例企业所得税法第二十八条规定：“第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”所以，企业组织结构调整后的企业所得税适用税率应具体业务状况确定。,三、新组织构架下的税收筹划（一）关于独立核算和非独立核算的选择1.选择非独立核算的组织结构，企业将不构成增值税的纳税义务人，不发生增值税的纳税义务；但从企业所得税的角度，因可能出现“年度应纳税所得额超过30万元，从业人数超过80人，资产总额超过1000万元。”的结果，企业所得税的适用税率为25%。最终导致增值税纳税义务不发生而企业所得税的税负增加。2.选择独立核算的组织结构，企业将构成增值税的纳税义务人，发生增值税的纳税义务；但从企业所得税的角度，因可能出现“年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”的结果，企业所得税的适用税率为20%。最终导致增值税纳税义务发生而企业所得税的税负下降。具体业务的处理及选择的确认，需要进行数据测算。（二）在独立核算前提下一般纳税人和小规模纳税人的选择如果企业选择独立核算的经营模式，就其配料加工的经营业务发生后，一定构成增值税的纳税义务人。在增值税的税额计算时，由于增值税一般纳税人和小规模纳税人的计算方法不同，税负的结果不同。具体业务的处理及选择的确认，需要进行数据测算。,四、新组织构架下的税收风险防范（一）账务处理和会计核算规范（二）在不同组织构架下的税种确认需事先和税务部门进行沟通,税收筹划的基本程序,第四节 税收筹划的基本原理,一、绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理（一）绝对收益筹划原理绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。,1、直接收益筹划原理直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益。,2、间接收益筹划原理,间接收益筹划原理是指通过相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。,（二）相对收益筹划原理,相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。绝对收益原理是指直接减少纳税人的纳税绝对总额从而取得收益，而相对收益筹划原理是通过对纳税义务在时间上的安排，相对减少纳税总额从而取得收益。,二、税基筹划原理、税率筹划原理、税额筹划原理及征税范围筹划原理,（一）税基筹划原理税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。对税基进行筹划，既可以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间的安排，在递延纳税、适用税率、减免税等方面获取税收收益。,（一）税基筹划原理,1 税基递延实现2 税基均衡实现3 税基即期实现4 税基最小化,（二）税率筹划原理,税率筹划原理是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。1 筹划比例税率2 筹划累进税率3 筹划定额税率,（三）税额筹划原理,税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。1 筹划减免税2 筹划其他税收优惠政策,（四）征税范围筹划原理,第五节 税收筹划的基本技术,导入案例,甲房地产开发公司欲取得乙公司3000万元公允市价的土地，该土地的账面净值为200万元。,选择方案乙公司直接将土地出让，取得收入3000万元。乙公司以土地投资，取得甲公司股权。乙公司整体资产转让。,一、针对税制要素的税收筹划技术,（一）减免税技术1、概念：减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人从事减免税的活动，或使征税对象成为减免税对象而少纳税的税收筹划技术。,2、减免税技术特点,（1）运用绝对收益筹划原理（2）主要运用税额筹划原理、税基筹划原理和税率筹划原理（3）适用范围较广（4）技术简单,3、减免税技术要点,（1）尽量争取更多的减免优惠（2）尽量使减免税期最长化（3）减免税必须准确运用法律、法规的 规定（4）减免政策有交叉情况时，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。,（二）分割技术,概念：分割是指一个纳税人的应税所得分成多个应税所得，或者把一个纳税人的征税范围业务分割成适用不同税种，或者将一个纳税人分成多个机构。分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税收筹划技术。,.分割技术特点,（）应用绝对收益筹划原理（）应用税基筹划原理（）适用范围狭窄（）技术较为复杂,.分割技术要点,（）分割合理化（）收益最大化,（三）扣除技术,.概念扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应税所得额。扣除技术是去在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税收筹划技术。,（四）税率差异技术,1、概念：税率差异是指对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异直接节减税款的税收筹划技术。,2.税率差异技术特点,（1）运用绝对收益筹划原理（2）运用税率筹划原理（3）技术较为复杂（4）适用范围较大（5）具有相对确定性,3.税率差异技术要点,（1）尽量寻求税率最低化（2）与企业的经营活动有机接合起来,（五）抵免技术,1.概念：税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税收筹划技术。,2.抵免技术特点,（1）运用绝对收益筹划原理（2）运用税额筹划原理（3）技术较为简单（4）适用范围较宽,3.抵免技术要点,（1）抵免项目最多化（2）抵免金额最大化,（六）退税技术,1.概念：退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税收筹划技术。,2.退税技术特点,（1）运用绝对收益筹划原理（2）运用税额筹划原理（3）技术有难易，出口退税技术较复杂，其他的退税技术相对较为简单。（4）适用范围较小,3.退税技术要点,（1）尽量争取退税项目最多化（2）尽量使退税额最大化,（七）延期纳税技术,1.概念：延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税收筹划技术。,2.延期纳税技术特点,（1）运用相对收益筹划（2）运用税额筹划原理（3）技术复杂（4）适用范围大,3.延期纳税技术要点,（1）延期纳税项目最多化（2）延长期最长化,案例分析,税法链接关于以房地产进行投资或联营的征免税问题 对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税字1995048号）第一条暂免征收土地增值税的规定财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知财税200621号,企业整体资产转让，是指一家企业不需要解散而将其经营活动的全部或其独立核算的分支机构转让给另一家企业，以换取代表接受企业资本的股权（包括股权或股票等）。如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产（简称“非股权支付额”）不高于所支付的股权得票面价值（或孤本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。_ 国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2002118号）,符合国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）第四条第（二）款规定转让企业暂不确认资产转让所得或损失的整体资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整。国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）,结论：1 乙企业不缴纳土地增值税2乙企业不缴纳企业所得税3 乙企业股权成本为200万元4 甲企业土地使用权的计税成本为3000万元,二、会计政策选择技术,概念：会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税收筹划技术。存货计价折旧计提费用列支营业收入的确认,（二）会计政策选择技术特点,技术复杂适用范围较广受其他因素影响较大,第六节 税收筹划的风险,一、税收筹划风险及种类导入案例某宾馆下设酒楼决定出租，酒楼房产原值为300万元，经过招标，本单位职工李某以年租金40万元获得了酒楼5年的承租权。承租形式分为对内承租和对外承租。对内承租只是内部核算的一种形式，也就是内部承包，内部承包人对外不承担法律责任，只能以单位的名义对外行使业务权。对外承包则是一种有法律效力的行为，在财务上独立核算，享有自主的生产经营权，其经营活动与宾馆无关。,税法链接：双方签订承包、租赁合同（协议，下同），将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同）按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为不征收营业税：承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。【摘自财政部、国家税务总局财税200316号财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知】,方案设计,方案一：承包人不单独办理营业执照，不再上缴租金，改为上缴利润，仍以宾馆名义对外经营，则宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税为300（1-30%）1.2%=2.52（万元）。方案二：承包人领取营业执照独立经营，则宾馆每年应缴纳租金收入营业税，城建税和教育费附加405%（1+10%）=2.2（万元），房产税4012%=4.8（万元），合计2.2+4.8=7（万元）。两种方案对比方案一可节税7-2.52=4.48（万元）。,(一)税收筹划的风险,税收筹划风险是指在税收筹划过程中由于未来企业经营环境，社会经济环境和法律环境的不确定性所造成的企业税负的非最小化或利益的非最大化。,（二）税收筹划风险的种类,1经营风险经营风险是税收筹划方案设计时既定和假设的企业经营条件和经营环境，在税收筹划方案实施时具有一定的不确定性，或者有可能发生变化，产生税收筹划失败的可能。2政策选择风险政策选择风险是一种主观意义上的风险。这种风险的产生是由于税收筹划主体对于政策的错误理解而产生的。筹划人员自认为自己的行为完全符合国家税收的政策精神，但实际上并不符合国家税收政策精神，结果成为违法行为，致使税收筹划失败而遭受损失。3政策变化风险 4税务部门认定风险,筹划案例分析,方案一比李某独立办理营业执照而言，具有一定的风险性，必须采取防范措施。这是因为，李某经营酒楼的过程中，对外的货物购销、合同签订、商务交往需要用宾馆的名义进行，如果酒楼经营的好，资金流入必须先进宾馆账户，便于加强管理以及保证上交利润的及时收缴，而如果酒楼经营不当，则要一是防范承包利润不能回收，二是防范酒楼外部账款不还的风险，宾馆应结合自身经营情况制定具体措施。,筹划实施结果,承包的第一年、第二年，酒楼经营形式很不错，李某如期缴了50万元的承包利润，宾馆也实现了每年节税4.48万元的目标，终于有一天，李某不见了踪影，要账的、要工资的都找到了宾馆，他们的理由是，找不到李某，就应有宾馆具体负责偿还，因为李某是以宾馆的名义对外的，他们所有合同协议都是与宾馆签订的。,二、税收筹划风险防范,（一）事前阶段。1了解企业的基本情况（企业组织形式、财务状况、对风险的态度、纳税状况）2 分析和研究税收政策和法规3 了解企业纳税环境,（二）事中阶段。1关注税收法律法规的变化 2保证纳税人会计资料的完整性 3提高筹划运作的规范性 4符合成本效益原则 5注意与税务机关的沟通协调,第二章 增值税税收筹划,导入案例,一、四海连锁商贸公司概况及发展趋势 四海连锁商贸公司（以下简称四海公司）有多家连锁商店及便民超市的商贸公司。公司遵循统一管理、统一采购、统一配送、统一核算、统一标识的经营模式，快速建设销售网络，商业网点遍布东南沿海一带。截至2002年底，公司已拥有120家连锁店，其中直营店68家，加盟店40家，大型综合性商场 3，饮料加工厂 3家，配送中心2家，有长期稳定供应商700余家。,二、公司的财税体系 1股权结构与财务状况。公司的股权结构情况是国有股占65，其余35的股权由公司领导和职员共同拥有。公司注册资本12亿元，总资产3亿元。商品销售毛利率范围为1025，平均为二5，销售净利率为15左右。,2核算体系。财务部人员分为两类，一类是总部会计人员，另一类是销售网点的区域会计人员，负责销售点的收款、发货及盘点、监督工作。直营店、加盟店均由总部统一配送商品，其中，有1020的厂商不能提供增值税专用发票。各门店及销售网点收到商品后，统一填制商品验收单，区域会计人员到店收单，汇总后交总部信息部统一核算。各销售网点每日终了将销售款交存公司总部指定账户，由总部统一与厂商结算及支付日常开支，严格执行资金集中管理制度。,3纳税模式。公司的直营店、配送中心和食品加工厂统一纳税；而加盟店则实行统一配送，独立纳税；综合商场独立纳税。,三、四海公司需要筹划的税收问题1一些厂商不能提供增值税专用发票，但可降低510商品扣点，而这部分商品若实现销售适用17的增值税税率。2公司商品经营采取链锁形式还是采取成立独立核算分公司的形式。,3与加盟店采取何种方式进行合作。4公司经营模式可否进行调整。5公司每年从供货方取得上百万元的销售返利如何处理。6销售网点在节假日期间的如何安排让利销售活动。,第一节 纳税人身份选择的税收筹划,一、增值率筹划法假定纳税人销售商品的增值率为R，销售商品价款为S，购进货物价款为P，一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人的征收率为T2。则R=(SP)S,一般纳税人应纳增值税额=ST1PT1=(SP)T1=RST1小规模纳税人应纳增值税额=ST2 当两类纳税人应纳增值税额相等时，则：RST1=ST2 R=T1/T2100%,两类纳税人增值税税负的平衡点为增值率R。当实际增值率等于R时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于R时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于R时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。,在含税销售额情况下，增值率的计算如下：同样假定纳税人的增值率为R，销售商品价税款为S，购进货物价税款为P，一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人的征收率为T2 当两类纳税人应纳增值税额相等时，则：R=（1+T1）T2/（1+T2）T1 100,依据上述公式，可以计算出如表21所示的一般纳税人增值税税率为17或13、小规模纳税人增值税征收率为6或4时的两类纳税人税负平衡点的增值率。,两类纳税人税负平衡点的增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点增值率含税平衡点增值率17 6 3529 389617 4 2353 264713 6 4615 492013 4 3077 3343,案例分析,某工业企业全年不含税销售额为100万元，不含税购进货物额为50万元，增值率A=50。纳税人身份选择,二 抵扣率筹划法三 成本利润筹划法,