税收原理与税收制度.ppt

第九章 税收原理与税收制度,第一节 税收概述 第二节 税收原则第三节 税收负担与效应第四节 税收制度,第一节 税收概述,一、税收的本质 与特征二、税收要素三、税收分类,一、税收的本质与特征,（一）税收的定义税收是国家为了实现其职能，以政治权力为基础，按预定标准向经济组织和居民无偿课征而取得的一种财政收入，体现国家与纳税人之间，以及纳税人相互之间的分配关系。税收是一个历史的范畴：伴随着国家的产生而产生。,（二）税收的本质,体现国家与纳税人之间，以及纳税人相互之间的分配关系。（三）税收存在的依据 1.传统观念（1）公需说（2）交换说（3）经济调节说,2.现代税收存在的依据（1）为公共商品的供给提供资金保障（2）调节收入分配关系（3）宏观经济调节（4）筹集建设资金,（四）税收的特征,1.强制性 2.无偿性 3.固定性税收的上述特征是衡量一种财政收入是否为税的标准。,二、税收要素,（一）纳税人又称纳税主体，是按税法规定负有直接纳税义务的单位和个人，表明对谁征税。1.自然人 2.法人与纳税人相联系的概念是负税人。负税人是税款的最终承受者。,（二）课税对象,又称为课税客体，指税法规定的征税标的物，表明 对什么东西征税。课税对象的不同是一种税区别于另一种税的主要标志。计税依据：是按一定标准对课税对象予以度量的结果，亦称为“税基”。税目：即课税对象的具体项目。,（三）税率,税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税款的尺度。它是税收制度的中心环节。一般来说，税率可分为三类：1.比例税率2.累进税率3.定额税率,1.比例税率,比例税率是对同一课税对象，不论数量大小，均按一个比例征税。（1）统一比例税率一个税种只设置一个比例税率。（2）差别比例税率一个税种设置两个或两个以上的比例税率。产品差别比例税率；行业差别比例税率 地区差别比例税率；幅度差别比例税率,2.累进税率,把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。累进税率分为：（1）全额累进税率在课税对象的数额达到适用高一级的税率时，课税对象的全额均按高一级的税率计税，即课税对象的全部数额均按所适用的税率计税。（2）超额累进税率在课税对象的数额达到需要提高一级税率时，仅就其超额部分按高一级的税率计税，未超额部分仍按原税率计税。,例1：设四级全额累进税率表。假定有甲、乙两位纳税人，甲全年应纳税所得额为10000元，乙全年应纳税所得额为10001元，则甲、乙两人应纳税额是多少？,甲应纳税额=1000030%=3000元乙应纳税额=1000140%=4000.4元,例2：设四级超额累进税率表。现假定某纳税人的应税所得额为10001元，则该纳税人应纳税额是多少？,第一级：应纳税额=100010%=100元第二级：应纳税额=（50001000）20%=800元第三级：应纳税额=（100005000）30%=1500元第四级：应纳税额=（1000110000）40%=0.4元共计：该纳税人应纳税额=100+800+1500+0.4=2400.4元,3.定额税率定额税率是按课税对象的实物单位直接规定固定税额。,(四）减税免税,减税免税是依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分税款或全部免于征税的优惠规定。1.税基式减免是对纳税人应税收入项目给予减除或免除的税收照顾。包括起征点和免征额的规定。,起征点：是对课税对象开始征税的数量界限，课税对象的数量未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的要全额征税。免征额：是课税对象总额中免于征税的数额，只对课税对象中超过免征额部分征税。,为了便于理解，现举例加以说明：,假设有甲、乙、丙3人，其当月的收入分别是1499元、1500元和1501元。第一种情况：现在我们规定1500元为纳税的起征点，并规定税率为10。那么，这3人在不考虑其他因素时的纳税情况应该是：,甲的收入因为没有达到起征点而不纳税；乙的收入正好达到起征点，应该全额计税：应纳税额150010150元；丙的收入已经超过起征点，也应该全额计税：应纳税额1501101501元。,第二种情况：现在我们规定1500元为纳税的免征额，并规定税率为10。那么，这3人在不考虑其他因素时的纳税情况应该是：,甲的收入均在免征额之内而不纳税；乙的收入正好属于免征额的部分，也不需要纳税；丙的收入比免征额的数额要多，则需要纳税，但应该是收入中扣除免征额部分的余额部分纳税：应纳税额（15011500）10 01元。,2.税率式减免 是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。3.税额式减免 对纳税人应纳税额的减除或免除。,三、税收分类,（一）按课税对象的性质分类（二）按税负能否转嫁为标准分类（三）按税收与价格的关系分类（四）按课税的标准分类（五）按税种的隶属关系分类,（一）按课税对象的性质分类,1.商品税以商品（包括劳务）的交易额或交易量为课税对象的税类。2.所得税又称收益税，是以纳税人的所得额为课税对象的税类。3.财产税是以纳税人拥有或支配的财产数量或价值量为课税对象的税类。,4.资源税是以纳税人占有或开发利用的自然资源为课税对象的税类。5.行为税是以特定的经济或社会行为为课税对象的税类。,（二）按税负能否转嫁为标准分类,1.直接税税负不能或难以转嫁的税种。2.间接税税负能够转嫁或易于转嫁的税种。,（三）按税收与价格的关系,1.价内税凡税金构成商品价格组成部分的，称为价内税。价格=成本+费用+利润+税金 2.价外税凡税金作为商品价格之外的附加，称为价外税。价格=成本+费用+利润,（四）按课税的标准分类,1.从价税以课税对象的价值量为标准征收的税。2.从量税以课税对象的实物量为标准征收的税。,（五）按税种的隶属关系分,1.中央税指税收立法权、管理权和收入支配权由中央政府掌握的税收。2.地方税指税收立法权或管理权、收入支配权由地方政府掌握的税收。（中国的地方税立法权）3.共享税收入由中央政府和地方政府按一定比例分成的税收。（包括各级地方政府之间）,共享税,第二节 税收原则,一、税收原则的发展二、财政原则三、公平原则四、效率原则,一、税收原则的发展,平等原则确实原则便利原则节约原则,财政收入原则国民经济原则社会公平原则税务行政原则,（一）亚当斯密的税收四原则,1.平等原则“一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府。”2.确实原则“各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，不得随意变动。”,3.便利原则“各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大便利。”4.节约原则（最小征收费用原则）“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入。”,（二）瓦格纳的四项九端原则,1.财政收入原则（1）充足原则（2）弹性原则2.国民经济原则（1）慎选税源原则（2）慎选税种原则3.社会公平原则（1）普遍原则（2）平等原则4.税务行政原则（1）确定原则（2）便利原则（3）节省原则,（三）现代税收原则,1.财政原则2.公平原则3.效率原则,二、财政原则,（一）财政原则的基本含义指一国税收应保证财政支出的基本需要。（二）财政原则的基本要求 1.合理选择税源，正确确定税种 2.使税收具有一定弹性,三、公平原则,税收的公平是指社会成员的税收负担应符合公平的标准。（一）税收公平的两种含义 1.横向公平 2.纵向公平（二）税收公平的两种衡量标准1.受益标准：按从公共商品中获得利益的大小征税2.能力标准：按纳税人的支付能力的强弱征税,四、效率原则,（一）税收的经济效率1.额外负担最小（对资源配置和经济运行的不良影响最小）2.额外收益最大（对市场缺陷的弥补、对市场经济的促进最大）（二）税收的行政效率指税收征纳成本最低。,税收征收成本比较,第三节 税收负担与效应,一、税收负担的含义二、合理的税负水平三、税负转嫁与归宿四、税收效应,一、税收负担的含义,是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担。（一）宏观税负与微观税负1.宏观税负它是从国民经济总体看的税收负担水平，反映一国社会成员税收负担的整体状况。2.微观税负它是从纳税人个体看的税收负担水平，反映具体纳税人因国家课税而作出的牺牲。,（二）名义税负与实际税负1.名义税负 又称为法定税负，是从税制规定看的纳税人应承担的税收负担水平。2.实际税负是纳税人实际承受的税收负担水平。,二、合理的税负水平,（一）经济发展标准税负既不能过高，损害经济发展，又不能过低，制约经济发展。（二）政府职能标准总体税负水平的高低，还要视政府职能范围的大小而定。,三、税负转嫁与归宿,（一）税负转嫁与归宿的含义 1.税负转嫁指纳税人将其所缴纳的税款以一定方式转嫁给他人承受的过程。2.税负归宿指经过转嫁后税负的最终落脚点。,（二）税负转嫁的方式,1.前转也称顺转，指纳税人通过提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。2.后转也称逆转，指纳税人通过压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。,3.税收资本化也称税收还原，指要素购买者将所购资本品的未来应纳税款，在购入价中预先扣除，由要素出售者实际承担税负。4.消转亦称税收转化，即纳税人将其所纳税款既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。,（三）研究税负转嫁与归宿的意义,1.实现税收的效率，应考虑税负转嫁的影响2.体现税收的公平，应考虑税负转嫁的影响3.加强税收征管，要考虑税负转嫁因素,四、税收效应,（一）收入效应指由于征税使纳税人的收入水平下降，而对其商品购买和消费行为的影响。（二）替代效应指国家实行选择性征税政策而对纳税人的经济行为的影响。,第四节 税收制度,一、税制结构二、商品课税三、所得课税,一、税制结构,（一）含义广义的税制结构是指一国的税收制度中不同税系之间、不同税种之间、不同税制要素之间相互协调、相互配合、相互制约关系的构成方式。在一国的税制结构中，主体税种及其与辅助税种的构成方式便是狭义的税制结构，也就是我们通常意义上所指的税制结构。,（二）税制结构的分类,1.单一税制结构由一种税收构成的税制形式。2.复合税制结构由两个以上税种构成的税制形式。,（三）主体税种,1.含义主体税种是指在税收制度中居于主导地位、起主导作用的税种，是表现一定税制结构类型的主要标志。特征：税收收入占有较大比重；在履行经济调节职能等方面发挥主要作用；征税制度的变化会给整个税制带来举足轻重的作用。,2.主体税种的选择,1.以所得税为主体税种的税制结构2.以商品税为主体税种的税制结构3.以商品税和所得税并重为主体的税制模式中国现行税制体系是以商品税为主体税种，其它税类为辅助税种的复税制体系。,二、商品课税,（一）增值税（二）营业税（三）消费税,（一）增值税,1.含义是以应税商品和劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。2.征税范围增值税的增税范围是指，在我国境内销售的货物、提供的加工、修理、修配劳务，以及进口的货物。但不包括农业初级产品和不动产。,2.纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。3.税率增值税税率分为三档：基本税率17%，低税率13%和零税率。,（1）一般纳税人（扣税法）应纳增值税额=销项税金-进项税金=销售额增值税率-进项税金销项税金是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。进项税金是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。（2）小规模纳税人（简易计税法）应纳增值税额=销售额征收率（6%）,4.应纳税额,（二）营业税,1.含义营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。2.征税对象（1）应税劳务 包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业及服务业。（2）销售不动产（3）转让无形资产,2.纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。3.税率营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率。税率大体分两挡：3%和5%。此外，还规定了一个幅度比例税率5%20%。4.应纳税额应纳税额=营业收入额（销售收入额）适用税率,（三）消费税,1.含义消费税是以一般消费品或特定消费品为课税对象而征收的一种税。2.征税项目消费税的税目包括11种：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。,2.税率消费税采用比例税率和定额税率两种。3.应纳税额从价计征时，应纳税额=应税消费品的销售额适用税率从量计征时，应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额,三、所得课税,（一）企业所得税（二）个人所得税,（一）企业所得税,1.含义 企业所得税在公司制下又称为公司所得税，是对企业（公司）取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2.征税对象企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费及营业外收益等所得。,2.纳税人企业所得税以取得应税所得、实行独立核算的企业或者其他组织为纳税义务人。3.税率企业所得税采用33%的比例税率。对年应纳税所得额在3万以下的企业，按18%的税率征税；对年应纳税所得额超过3万元不到10万元的企业，按27%的税率征税。4.应纳税额的确定应纳税额=应纳税所得额（收入总额-准予扣除项目的金额）适用税率,（二）个人所得税,1.含义个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为课税对象征收的一种税。2.征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营的所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其它所得。,2.纳税人个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所得的个人。3.税率个人所得税分不同的个人所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。4.应纳税额应纳税额=应纳税所得额（各项收入-扣除金额）适用税率,