税务会计与税收筹划基础.ppt

税务会计与税务筹划,主讲人：崔学贤河北师范大学大学会计系Tele：Email：,引言,你认为学习税务会计与税务筹划有哪些好处？你是纳税人吗？如果你中奖500万元，拿出其中的300万元捐赠给汶川地震灾区，其余200万元还用交税吗？本课程难学吗？考试好过关吗？怎样学好这门课？,一.教学目标,本科教育中的税务会计与税收筹划课程要求学生掌握如下内容：纳税与筹划基础知识各实体税种的法律规定各实体税种应纳税额的计算各实体税种的会计核算各实体税种税收筹划,二.学习内容,第1章 基础 6学时第2章 增值税 9学时第3章 消费税 6学时第4章 营业税 6学时第5章 流转环节小税种 5学时第6章 企业所得税 9学时第7章 个人所得税 6学时第8章 财产税和行为税 5学时机动 2学时,三.教学方法,54学时、3学分评分标准=作业20%+考勤10%+闭卷70%教材：税务会计与税收筹划王素荣编著 机械工业出版社 2009年1月版 参考书：盖地税务会计税务筹划学 CPA考试指定辅导教材税法 注册税务师考试辅导教材税法1税法2中国税务信息网、中国财税法网、国家税务总局等网站期刊：财会月刊、财会通讯、财政研究、税务研究、财贸经济、中国税务报、人大复印资料财务与会计等,第一章 税务会计与税收筹划基础,主要内容：1、税务会计的基础知识2、纳税的基础知识3、税收筹划的理论和方法,一、税务会计概述1.税务会计概念：以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。（1）税务会计并不是要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表（纳税报表及其附表除外）。（2）税务会计资料大多来自财务会计，在进行纳税调整、计算，并作纳税调整会计分录后，再融入财务会计账簿和财务会计报告之中。,2.税务会计模式：（1）立法会计（如法、德）：会计准则、会计制度从属于税法，其会计所得与应税所得基本一致，税务会计与财务会计不必分开。（2）非立法会计（如美、英）：会计准则、会计制度独立于税法，会计所得不等于应税所得，税务会计与财务会计应该分开。（3）混合会计（如日、荷）：会计准则、会计制度独立于税法，会计所得不等于应税所得，但税务会计与财务会计没有分开。税务会计三种类型：（1）以所得税会计为主体的税务会计。如：美英。其所得税收入要占税收总收入的50以上。（2）以流转税会计为主体的税务会计。发展中国家。流转税（商品劳务税）收入是税收收入的主体，其所得税所占比重很小。（3）流转税与所得税并重的税务会计。如：徳、荷兰、意大利。我国的流转税，尤其是增值税、消费税占的比重最大，但从税制体系看，我国也是复合税制体系。,一.税务会计概述,3.税务会计特点：（1）法律性。税务会计以税收法律为准绳，也就是说，税务会计必须以国家的税务法规为依据。同时，税务会计还要依据会计法规，因为会计法规是进行纳税核算的依据，是税收法律法规的具体化。所以，税务会计具有直接受制于税收法律规定的显著特点，这也是税务会计区别于其他专业会计的一个重要标志。（2）专业性。税务会计运用会计特有的专门方法，仅对纳税有关的经济业务进行核算和监督，包括计算税款、填制纳税申报表、办理纳税手续、记录税款缴纳及退补税款情况、编制纳税申报表等。都需会计和税收专业知识。（3）融合性。税务会计融税收法规和会计制度于一体。（4）筹划性。通过税务会计的筹划，可以正确、合理地处理涉税事项，从而实现企业财务目标。,4.税务会计的目标、前提和原则目标：向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息，以利于信息使用者的决策。（1）依法履行纳税义务，保证国家财政收入;（2）正确进行税务处理，维护纳税人合法权益；（3）合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。前提：纳税主体：一般情况下，会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主体，纳税主体不一定是会计主体。持续经营；持续经营的前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。货币时间价值；纳税年度。,原则：权责发生制与收付实现制结合的原则；企业会计核算中，坚持权责发生制原则，政府部门和事业单位等非营利组织会计核算适用收付实现制。税务会计权责发生制的特点：（1）必须考虑支付能力，使纳税人在最有能力支付时支付税款。（2）确定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有确定性。（3）保护政府财税收入。配比原则；（1）税务会计坚持应纳税所得额是纳税人的应税收入和这些收入所实际发生的成本、费用相抵减的结果，因而提取存货跌价准备等不允许税前扣除，需做相应调整。,（2）税务会计由于采用了收付实现制，不完全以会计上的收入与成本费用进行比较计算，因而应纳税所得额往往不等于会计利润。（3）在纳税处理上，纳税人不得因会计政策变更而调整以前年度的应纳税所得额和应纳税额，也不得因此调整以前年度尚未弥补的亏损。划分营业收益和资本收益原则；税款支付能力原则。纳税能力体现的是合理负税原则。税款支付全部是现金流出，因此，在考虑纳税能力的同时，更应考虑税款的支付能力。税务会计在确认、计量和记录其收入、成本、费用时，应选择保证支付能力的会计方法。,二.纳税基础知识,1.税收实体法要素是各税种基本法规所具有的共同因素，包括：纳税人、课税对象、税率、计税形式(价内税、价外税)、减税免税、纳税环节、纳税期限。纳税人：自然人、法人、负税人、代扣代缴人、代收代缴人、代征代缴人、纳税单位。税率：比例税率、累进税率额累(扣除数)、率累(扣除率)、定额税率。名义税率与实际税率，边际税率与平均税率，零税率与负税率。福布斯发布“全球税务负担指数”，2005年中国全球第二高(法、中)，2006年全球第三高。有关资料显示：中国占20的富人，缴纳个税不到总额10，工薪阶层却贡献了个税总额65。,二.纳税基础知识,2.我国现行税种我国现行税收法律体系是经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的，现共有18个税种，按其性质和作用大致分为四大类：流转税：包括增值税、消费税、营业税.在生产、流通或者服务业中发挥调节作用.流转环节小税种：包括城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税(06,1,1),2.我国现行税种,所得税类：包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用.财产和行为税：包括房产税、车船税、土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。固定资产投资方向调节税(暂缓征收)。主要是对某些财产和行为发挥调节作用.,二.纳税基础知识,3.纳税人的权利、义务与法律责任纳税主体:法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位。包括居民、非居民。纳税人权利（依法享有）：享受国家税法规定的减免税优待；申请延期申报和延期缴纳税款的权利 依法申请收回多缴的税款；检查控告违法行为；申请赔偿；咨询,要求保密,陈述,申辩权利。,二.纳税基础知识,纳税人义务：依法办理税务登记，变更或注销税务登记；依法进行账簿和凭证管理；按期进行纳税申报，按时足额缴纳税款；向税务机关提供生产销售情况和其他资料，主动接受并配合税务机关的税务检查；执行税务机关的行政处罚决定，按照规定缴纳滞纳金和罚款。,纳税人的法律责任：违反税务管理基本规定的行为，将被处罚;未按照规定的期限办理纳税申报，将受处罚；期限内不缴或者少缴税款的法律责任；扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任；不配合税务机关依法检查的法律责任；偷税及其法律责任；逃避追缴欠税的法律责任；抗税的法律责任；骗取出口退税的法律责任；非法印制发票的法律责任；税收违法行为而拒不接受税务机关处理的责任；银行及其他金融机构拒绝配合税务机关依法执行职务的法律责任；违反税务代理的法律责任。,三.税收筹划基本理论,1.税收筹划的概念税收筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或迟延纳税的一系列策略和行为。2.税收筹划的意义和目标(1)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识。(2)有助于提高税收征管水平，不断健全和完善税收法规。(3)有助于提高企业财务管理水平，实现纳税人财务利益最大化。,三.税收筹划基本理论,税收筹划的基本目标：减轻税收负担，争取税后利润最大化。税收筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税最晚，实现“经济纳税”。具体目标（1）恰当履行纳税义务；（2）纳税成本最低化。（3）税收负担最低化。3.税收筹划的实施税收筹划是企业的正当权利，但权利的行使是以不伤害、不防碍他人的权利为前提。税收筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关法律，要求纳税人具有税收筹划意识,要求纳税人具有相当的规模，在此基础上,实施税收筹划才能发挥其应有的作用。,4.节税/避税与税负转嫁,节税:(Tax Saving)是在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的特点。节税的形式：（1）利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行节税，最基本的节税形式。（2）在现行税法规定范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。（3）在现行税法规定范围内，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行旨在节税的选择。,避税:(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。节税与避税的联系与区别（1）在执行税收法规制度方面，避税不违反税法或不直接触犯税法，节税符合税收法规规定的要求。（2）在政策导向方面，节税完全符合政府的政策导向，国家不但允许，而且鼓励，避税是遵守“法无明文不为罪”的原则去寻求纳税人利益，当然不符合政府的政策导向。,4.节税/避税与税负转嫁,偷税:(Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。避税与偷税的区别：（1）偷税指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款；避税指纳税人规避或减少纳税义务。（2）偷税直接违反税法，是一种非法行为；避税是钻税法空子，并不直接违反税法，形式上是一种合法行为。（3）偷税不仅违反税法，而且借助犯罪手段，如做假账、伪造凭证等，偷税行为应受到法律制裁（拘役或监禁）；避税是一种合法行为，不构成犯罪，不应受到法律制裁。,税负转嫁:是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税。税负转嫁与避税的区别（1）适用范围不同。税负转嫁适用范围较窄，受制于商品、劳务的价格、供求弹性，避税不受这些限制。（2）适用前提不同。税负转嫁的前提是价格自由浮动，避税不受此限制。（3）税负转嫁可能会与企业财务目标相悖。,是 违法否合 不违法法 合法 节税 避税 偷逃抗欠骗税 减税形式 税 负 转 嫁,四.税收筹划的基本方法,1.恰当选择税收筹划的切入点 选择税收筹划空间大的税种为切入点;选择税负弹性大的税种作为筹划的重点。如增值税和所得税。以税收优惠政策为切入点；注意两点：A.纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用优惠，以欺骗手段骗取税收优惠。B.纳税人应充分了解优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当失去应有的权益。以纳税人构成为切入点；税收筹划前，考虑能否避开成为某种纳税人。营业税负轻于增值税，一般纳税人轻于小规模纳税人。以影响应纳税额的基本因素为切入点;因素包括计税依据和税率。以不同的财务管理过程为切入点。筹资阶段，负债比股票节税。融资租赁的优势：获得所需资产、租金利息税前扣除、固资可提折旧。投资阶段要考虑投资方式、投资项目和企业组织形式的不同带来的税负不同。,一、首先,私营企业下分个人独资企业和有限公司,税收按国家规定收取,没有什么差别.应该交纳的税种：1、增值税(生产企业和商贸企业):一般纳税人按17%销项税减进项税的差额。营业税(非生产业非商业)：按你当月所开发票的35交纳2、城建税：按你当月所交的增值税(营业税)的7交纳。3、教育费附加：按你当月所交的增值税(营业税)的4交纳。其中教育费附加3，地方教育费附加1。4、所得税：如果是查账征收，按你账面上的利润来交，利润在30万元以下的所得税率为20，30万元以上的25。如果是核定征收，就看你们税务局帮你们核定的利润率是多少，按你当月销售额利润率就得出你的应税所得额，然后再按上面查账征收的方法，乘以所得税率例如：你13月销售1000，如无利润，按查账征收就不交，如你是核定征收，（我们这里是核7）就是要交1000720这样计算。5、还有一些基金，这是地方税务局征收的，这要看各地的标准是不是一样我们这一年下来大概是1000元。不过不交有时也没是，这就看了，我们这里有一段时间是到了要交基金了就必须先交完基金才好报税，就是很多单位不交。6、其他税金，相对要交的不多，也不是每月都交，要交税务局会通知的。,二、个体工商户不属于企业,个体工商户生产经营所得适用于5%-35%的五级超额累进税率征税。税率见下(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)级数 含税级距 税率%速算扣除数1 不超过5000元的 5 02 超过5000元至10000元的部分 10 2503 超过10000元至30000元的部分 20 12504 超过30000元至50000元的部分 30 42505 超过50000元的部分 35 6750,2.充分利用税收优惠政策税收优惠：免税、减税、税率差异、税收扣除、税收抵免、优惠退税和亏损弥补。税收抵免包含项目（1）投资抵免因其性质类似于政府对私人投资的一种补助，故亦称之为投资津贴。其含义指，政府规定凡对可折旧性资产投资者，其可由当年应付公司所得税税额中，扣除相当于新投资设备某一比率的税额，以减轻其税负，借以促进资本形成并增强经济增长的潜力。通常，投资抵免是鼓励投资以刺激经济复苏的短期税收措施。（2）国外税收抵免，常见于国际税收业务中，即纳税人在居住国汇总计算国外的收入所得税时，准予扣除其在过的已纳税款。国外税收抵免与投资抵免的主要区别在于，前者是为了避免国际双重征税，使纳税人的税收负担公平；后者是为了刺激投资，促进国民经济增长与发展，它恰恰是通过造成纳税人的税收负担不平等来实现的。利用税收优惠政策筹划要注意：一是注重对优惠政策的综合衡量。二是注重投资风险对资本收益的影响。,3.高纳税义务转换为低纳税义务所谓高纳税义务转换为低纳税义务，指的是在同一经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人避开高税点而取低税点，以减轻纳税义务，获取税收利益。最明显的例子之一是所得税边际税率的选择。税率通常有两种形式：一种用绝对量来表示，通称为定额税率，即按照课税对象的一定数量，规定一定的税额。比如每辆汽车缴纳多少牌照税，一加仑汽油缴纳多少消费税等等；另一种用百分比的形式来表示。这种形式又可分为比例税率和累进税率。比例税率，不论课征对象和数额如何变化，课税的比率始终按规定的比例不变，比如营业税按营业收入的3课征。累进税率，课税的比率因课税对象的数额大小不同而变化，通常是课税对象数额越大，税率越高。累进税率又可分为全额累进税率和超额累进税率。所谓全额累进税率是以征税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。所谓超额累进税率是分别以征税对象数额超过前级的部分为基础计征税款的累进税率。,例如累进税率定为：全年所得额不超过25万元的，税率20；25万元50万元的部分，税率为25；50万元75万元的部分，税率为30；75万元100万元的部分，税率为35；超过100万元的部分，税率为40。这表明同是1万元的所得，在不同的级距中，税收负担率是不一样的，低的只有20，高的可达40。上述两种累进税率相比，全额累进税率计算简便，但累进程度高，甚至可能出现税额增加超过收入增加，所谓鞭打快牛的不正常现象。超额累进税率计算比较复杂，但累进程度和缓，保护了纳税人增收的积极性。由于不同的收入级距适用不同的税率，从一个纳税单位考察，产生了边际税率与平均税率的差别。边际税率是征税对象数额的增量中税额所占的比率，平均税率是应纳税额和全部应税所得额的比。以上面例子分析，假定应税所得额125万元，尽管边际税率达到了40，但平均税率只有30，即第一个25万元乘20税率，再加上第二个25万元乘25，再加上第三个25万元乘30税率，再加上第四个25万元乘35税率，再加上第五个25万元乘40税率，加总之后除以125万元所得额（50000625007500087500100000）1250000。,上例表明在累进税率的条件下，同样是一元钱的所得，由于所处的收入区间不同，税负比率也是不同的。这样作为一个纳税人，完全可以通过收入与费用在不同纳税期的安排，达到税负较低的目的。如果是全额累进税率，那么从高税率往低税率转换的余地更宽。除了收入与费用的实现与认定对适用税率高低有影响外，获利年度的确认、资本物的持有期、融资的不同方式、生产经营的组织结构等等都可能发生纳税义务从重到轻或从轻到重的变动与转化。,4.税收递延优点：有利于资金周转，节省利息支出;通货膨胀的影响，以后缴纳税款的币值下降，降低了实际纳税额。途径：利润分期收回，折旧的适用，海外子公司收入尽量不收回5.税负转嫁税负前转:通过提高价格，将所纳税款转嫁给购买者或者最终消费者承担。税负后转:将已纳税款向后逆转给货物的生产者。税负消转:通过自身经营业绩的提高和技术进步等，自行补偿其纳税的损失。,6.选择有利的企业组织形式企业设立选择组织形式时，应考虑：总体税负的高低。合伙制因不存在重复课税，税收负担一般要低于公司制。税务管理的难易。公司制设立较麻烦，但易成为一般纳税人，取得专用发票，有利于大规模的生产经营活动；独资/合伙企业设立简单，但难成为一般纳税人，取得普通发票，难以从事大规模的生产经营活动。综合考虑:经营目标、经营风险、经营规模、管理水平及筹资金额等因素。,设立分支机构时，应考虑：设立的难易程度。分公司设立程序简单，条件要求比较低。纳税义务是否有限。子公司全面；分公司有限。公司间亏损能否冲抵。分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。纳税筹划难易程度。分公司与总公司之间的资本转移无所有权变动，不纳税款，使分公司纳税筹划相对容易。承受的经营风险。子公司能独立承担民事责任，母公司的经营风险就相对较小.国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素。,多项选择题,1、下列属于纳税人享受的权利有（）A.依法请求退回多征税款 B.要求税务机关为其保守秘密 C.对税务决定,提出陈述,申辩的,可暂不执行2、关于税收实体法构成要素，下列说法不正确的有（）。A.纳税人是实际负担税款的单位和个人B.征税对象是税法中规定的征税的目的物C.税法规定的税率反映了纳税人的税收实际负担率D.税目是课税对象的具体化,计算题,1、某企业年度取得应税利润600万元，销售收入1600万元，如果以应税利润为征税对象,采用超率累进税率形式,则该企业本年度应纳税（）销售利润率 税率5以下 0510（含）51020（含）102035（含）2035以上 35,销售利润率600160037.5应纳税1600501600(10-5)51600(20-10)101600(35-20)201600(37.5-35)3582,计算题,2、假设某人取得劳务报酬收入48000元，免征额为800元，税率为20，若规定计税依据20 00030 000元的部分加征2成，30 00040 000元的部分加征5成，超过40 000元以上的部分，加征10成。则该人应纳税额为（）。,计算题,应纳税2000020+(30000-20000)20(1+20%)+(40000-30000)20(1+50)+(48000-800-40000)20(1+100)12280,