演讲《基层医疗卫生机构会计制度》.ppt

基层医疗卫生机构财务制度 讲 解,阳城县财政局阳城县卫生局,阳城县基层医疗卫生机构财务会计制度培训,主办,主讲 董恩泉,教学内容,一、基层医疗卫生机构会计制度制定介绍二、基层医疗卫生机构会计制度主要内容三、会计科目运用四、会计报表编制五、新旧制度衔接,第一讲 基层医疗卫生机构会计制度 制定简介,一、出台新制度的必要性,1、基层医疗卫生体制改革“保基本 强基层 把医改不断推向深入”基层医疗卫生机构改革“保基本、广覆盖、可持续”财政支持逐步加强2、财政科学化、精细化管理改革 部门预算 政府收支分类 国库集中收付 工资和津贴补贴改革等,一、出台新制度的必要性,基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异-成本补偿机制差异-预算管理模式差异-业务活动内容差异-内部会计机构差异,二、制定过程,2010年4月启动,2010年4-5月 调研,2010年5-6月起草,2010年6-7月协调,2010年7月15日征求意见稿,2010年11月模拟测试,2010年12月29日印发财会201026号,制定过程,2010年4月，启动制度制定工作。2010年4月至5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。,制定过程,2010年7月15日，印发基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）（财会便201038号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。2010年11月10日，印发基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）（财会便【2010】69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。2011年1月12日，印发基层医疗卫生机构会计制度（财会【2010】26号）。,第二讲 基层医疗卫生机构会计制度主要内容,整体结构,总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明,总说明阐述的内容,制定目的制定依据适用范围会计组织核算基础以收付实现制为基础会计要素资产、负债、净资产、收入、支出财务会计报告,新制度改革的主要内容,1、制定基层医疗卫生机构专用制度2、增加财政预算改革相关核算内容3、合并医疗药品收支核算 药品：进价核算4、将基建账相关数据并入会计“大账”，以保证基本建设财务信息的真实性和准确性。5、提高了固定资产标准。,第三讲会计科目的使用,会计科目名称和编号（一）,会计科目名称和编号（二）,一、资产类会计科目使用,资产：指单位拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。货币资金：库存现金、银行存款、其它货币资金 国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度 应收款项：应收医疗款、其他应收款 库存物资 待摊支出 长期资产：固定资产、在建工程、无形资产,资产类新旧科目对照表,（一）货币资金,1、“库存现金”现金限额控制、使用范围和收支管理按照现金管理暂行条例规定执行。加强现金业务的内部控制：库存现金具有极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，最容易被挤占、挪用和产生舞弊行为的特点，存在较高的控制风险。因此，基层医疗卫生机构应在严格遵守国家现金管理制度的同时，建立并不断完善现金管理内控制度，以降低现金的控制风险，保护本单位财产安全。,（一）货币资金,（1）职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理，现金出纳和会计记录工作应该适当分离，出纳工作应由专人负责；（2）基层医疗卫生机构应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如发现不符，应及时查明原因后作出处理。（3）与现金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录。（4）现金日记账应根据经审核合法的收付款凭证序时逐笔登记入账；现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金，不得账外设账，严禁收款不入账；现金支出应该符合国家规定的使用范围并经有权审批人批准。,（一）货币资金,2、银行存款 基层医疗卫生机构应按照相关规定开设银行结算账户，并按开户银行、存款种类等设置“银行存款日记账”。建立、健全转帐支付相应的申请、审批、登记、签发及内部控制等制度。“银行存款日记账”要按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了结出余额。定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按照月度编制“银行存款余额调节表”，调节相符。,（一）货币资金,3、其他货币资金 是指基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款时：借：其他货币资金 贷：银行存款使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等资金支付库存物资等采购支付时 借：库存物资 等 贷：其他货币资金,货币资金会计核算程序,银行存款 库存现金 其他货币资金,提现,其他应收款,内部职工借款,其他应付款,其他收入,长款,应付,原因不明,其他支出,短款,应赔偿,原因不明,实存,实存,零余额账户用款额度,实有,资产负债表“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。,货币资金在资产负债表中的列示,资产负债表中“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“零余额账户用款额度”科目的期末借方余额合计填列。例：期末各相关科目借方余额如下：库存现金 558.88元 银行存款 325 676.38元 其他货币资金 1 000.00元 零余额账户用款额度 6 896.00元 合计 334 130.38元“货币资金”项目填列数 334 130.38,（二）国库集中支付业务,未纳入国库集中收付的核算 银行存款 现 金 其他应收款 医疗卫生支出 提 现 其他应付款 其他支出 短款 其他收入,借 款,报销,长款,发生支出,（二）国库集中支付业务,1、会计科目-零余额账户用款额度-财政应返还额度-财政补助收入 2、业务内容-财政授权支付-财政直接支付-年终结余资金,（二）国库集中支付业务,财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出。,（二）国库集中支付业务,“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”实际收到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 用额度发生支出 借：支出、库存物资 贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。,（二）国库集中支付业务,纳入国库集中收付的核算（财政授权支付）财政补助收入 零余额账户用款额度 现 金 库存物资 提现 到账通知 财政应返还额度 零余额账户用款额度 年终注销额度 预算指标数大于用款额度下达数的差额,购买物品、发生支出等,下年收到上年额度,下年初恢复额度,（二）国库集中支付业务,财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金,（二）国库集中支付业务,年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：-未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度-未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入/零余额账户用款 额度,（二）国库集中支付业务,次年初（1）财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时 借：医疗卫生支出/贷：财政应返还额度财政直接支付（2）财政授权支付恢复上年度财政授权支付额度、收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,财政应返还额度会计核算程序,财政应返还额度 财政直接支付,财政应返还额度财政授权支付,财政补助收入,预算指标数-用款额度下达数,年终结转未支付的预算指标数,相关科目,下年恢复财政直接支付额度,年终注销额度,零余额账户用款额度,下年收到上年末未下达用款额度,下年初恢复额度,应收额度,应收额度,资产负债表“财政应返还额度”项目，根据“财政应返还额度”科目期末余额填列。,预算指标数-实际支出数,（二）国库集中支付业务,纳入国库集中收付的核算（财政直接支付）财政补助收入 应付职工薪酬 医疗卫生支出 支付工资 库存物资 购买材料、服务的款项 财政应返还额度 预算数与实际支出数的差额,实际使用恢复额度,财政直接支付与财政授权支付的区别与联系,应收医疗款会计核算程序,医疗收入,应收医疗款 结算欠费,待结算医疗款（收支两条线管理）,库存现金,病人已付金额,应收医疗款 应收医疗保险金,1.与门诊病人结算,病人应付未付金额,应由医保负担金额,确认收入,（三）应收款项,应收医疗款会计核算程序,医疗收入,应收医疗款 结算欠费,待结算医疗款（收支两条线管理）,库存现金,病人补付金额,应收医疗款 应收医疗保险金,2.与住院病人结算,病人应付未付金额,应由医保负担金额,确认收入,预收医疗款,病人预交押金,退多交押金,库存现金,收回结算欠费,银行存款,应收医疗款会计核算程序,应收医疗款 应收医疗保险金,3.与医保机构结算,预收医疗款,收到结算医疗款,银行存款,冲减预拨医疗款,库存现金,收到过失人赔偿款,批准核销金额,其他支出,其他收入,已销坏账收回,应收未收,资产负债表“应收医疗款”项目，根据“应收医疗款”科目的期末余额填列。,其他应收款会计核算程序,其他应收款,库存现金,银行存款,其他支出,其他收入,发生应收、暂付款,批准核销坏账,已核销坏账又收回,收回应收、暂付款,相关科目,转销,尚未收回,资产负债表“其他应收款”项目，根据“其他应收款”科目期末余额填列。,（四）库存物资,（1、核算的内容 药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料的实际成本 根据核算内容设置一级明细科目2、库存物资的核算(1)、取得库存物资时，以其实际成本入账 购入、有偿调入：实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资-贷：银行存款 应付帐款 零余额账户用款额度,（四）库存物资,接受捐赠：以市场价格或有关凭证注明金额入账 借：库存物资-贷：其他收入（2）、库存物资发出时，采用一定的计价方法（先进先出法、加权平均法、个别计价法）确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。借：医疗卫生支出 待摊支出（不能直接归属或需要摊销的支出）贷：库存物资,（四）库存物资,药品的核算是新制度中改动较大的内容 1、由一级科目改变为二级科目，这是与收入体系的变化相关联的。2、由零售价记帐变为进价记帐，这是与国家医药卫生体制改革中，基本药物制度的实施相配套的。药房领取库存药品时 借：库存物资-药品药房-西药 贷：库存物资-药品药库-西药,四）库存物资,结转药房售药成本时 借：医疗卫生支出-药品支出-西药 贷：库存物资-药品药房 西药,四）库存物资,3、定期清查盘点 对库存物资的盘点清查是加强实物管理的主要方法，基层医疗卫生机构应当定期对其所有的库存物资进行清查盘点，每年至少盘点一次。,四）库存物资,盘盈 借:库存物资（市场价格）贷：其他收入盘亏、变质、毁损 借：库存现金（可追偿部分）银行存款（可追偿部分）其他支出（账面余额可追偿部分）贷：库存物资（账面余额）,库存物资会计核算程序,银行存款 库存物资 医疗卫生支出 购 入 领 用 应付账款 待摊支出 未付款 需分摊 其他收入 其他支出 接受捐赠、盘盈 盘亏 库存实 际成本,资产负债表“库存物资”项目，根据“库存物资”科目的期末借方余额填列。,（五）待摊支出,“待摊支出”是新制度中新增的科目。本科目核算基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生活动等日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。本科目应按照待摊支出的种类设置明细账，进行明细核算。期末按照机职工人数、场地面积等合理可行的分摊标准计算、并分摊至医疗支出和公共卫生支出。,待摊支出会计核算程序,资产负债表“待摊支出”项目，根据“待摊支出”科目的期末 借方余额填列。在年度资产负债表中，本项目金额应为“0”。,年末无余额,待摊支出,零余额账户 用款额度,库存现金,银行存款,医疗卫生支出 医疗支出,应付职工薪酬,医疗卫生支出 公共卫生支出,发生待摊,期末分摊,（六）固定资产,（三）、固定资产的核算 标准：使用年限 1年以上，单位价值1000元（专用设备1500元）以上的有形资产。单位价值虽未到达规定标准，但预计使用年限超过一年的大批同类物资，应当作为固定资产管理，如：被服等。,（六）固定资产,1、固定资产取得时，按照实际成本入账 a、外购及有偿调入，以买价及相关税费 借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入 同时：借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用,（六）固定资产,b、通过在建工程转入 借：固定资产 贷：在建工程 同时：借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用,（六）固定资产,c、无偿调入 根据资产价值（评估价值或账面价值）及相关税费 借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用 支付相关税费 借：待摊支出 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入,（六）固定资产,d、接受捐赠 市场价值或有关凭据金额及相关税费 借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用 支付相应税费 借：待摊支出 贷：银行存款,（六）固定资产,e、增加固定资产使用效能或延长使用寿命的改建、扩建及大型修缮；自行建造及购入需安装的设备 借：在建工程X工程 贷：固定基金在建工程占用 同时 借：待摊支出 财政基建设备补助支出 贷：银行存款,（六）固定资产,完工交付使用 借：固定资产 贷：在建工程X工程 同时 借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用,（六）固定资产,2、固定资产处置g、出售、报废及毁损固定资产 借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产 取得价款或变价收入 借：银行存款 贷：应缴款项 其他收入,（六）固定资产,h、无偿调出、对外捐赠 借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产3、固定资产盘点i、盘盈固定资产，经上级主管部门批准后 借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用,（六）固定资产,j、盘亏固定资产，经上级主管部门批准后 借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产 收回保险赔偿金和过失人赔偿 借：库存现金 银行存款 贷：应缴款项 其他收入,固定资产会计核算程序,固定基金 固定资产 在建工程 应缴款项 财 政 补 助 收 入 财政基建设备补助支出 其他收入 零余额账户用款额度 待 摊 支 出,-固定资产占用,增加时,固定基金-固定资产占用,减少时,完工转入,账面余额,发生相关支出,取得变价收入,资产负债表“固定资产”项目，根据“固定资产”科目的期末借方余额填列。,银 行 存 款,在建工程会计核算程序,在建工程,固定资产,固定资产,同时：借：固定基金固定资产占用 贷：固定基金在建工程占用,转入改、扩、建,银行存款,出包,预付、结算工程款,自建,购入需安装设备,支付安装费,无偿调入、接受捐赠,支付工程款的同时：借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷：固定基金在建工程占用,安装完毕交付使用,未完工成本,资产负债表“在建工程”项目，根据“在建工程”科目 期末借方余额填列。,固定基金在建工程占用,同时：借：财政基建设备补助支出 贷：银行存款等,同时：借：固定基金在建资产占用 贷：固定基金固定资产占用,（七）无形资产,无形资产界定：单位为开展医疗服务和管理活动而持有的、不具有实物形态的资产。如：应用软件、土地使用权等 1、无形资产取得时 按照实际成本入账 借：无形资产 贷：固定基金无形资产占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费）贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入,（七）无形资产,2、无形资产处置时 a、转让，批准后 借：银行存款（转让价款）应交税费 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）其他收入 同时 借：固定基金无形资产占用 贷：无形资产 b、核销，批准后 借：固定基金无形资产占用 贷：无形资产,无形资产会计核算程序,固定基金无形资产占用,财政基建设备补助支出,零余额账户用款额度,应交税费,无形资产,待摊支出,财政补助收入,银行存款,应缴款项,其他收入,购入,同时,批准核销,批准转让的同时,批准转让,账面余额,资产负债表“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末 借方余额填列。,二、负债类会计科目使用,负债的概念 由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。负债的内容：借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款,负债类新旧会计科目对照表,1、借入款项的核算,核算内容：借入的偿还期小于1年的款项。不得借入偿还期在一年以上（不含一年）的长 期借款，不得发生融资租赁行为。同时，要严格 控制负债规模。定期进行债务清理，编制债务账龄分析报告，及时清偿债务，防范和控制财务风险。,1、借入款项的核算,借入时：借：银行存款 贷：借入款 支付利息时：借：其他支出 贷：银行存款,借入款会计核算程序,借入款 银行存款 其他支出,借入,支付利息,归还,未还,资产负债表“借入款”项目，根据“借入款”科目的期末贷方余额填列。,2、待结算医疗款 实行收支两条线的单位，在与病人结算时确认、取得的应当上缴结算的医疗收费。按照医疗收入设置明细科目 门诊收费:挂号收费、诊察收费、化验收费、治疗收费、手术收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费、其他门诊收费。住院收费:床位收费、诊察收费、化验收费、治疗收费、手术收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费、其他住院收费。,2、待结算医疗款,收支两条线 非收支两条线 结算时“待结算医疗款”“医疗收入”确定上缴“应缴款项”收到返还“医疗收入”,待结算医疗款会计核算程序,应缴款项 待结算医疗款 库存现金 预收医疗款 应收医疗款 医疗收入-结算欠费 应收医疗款-应收医疗保险金,病人实际支付,病人应付未付,应由医保机构负担,病人补付,应上缴部分,留用部分,未确定部分,退病人多交部分,资产负债表“待结算医疗款”项目，根据“待结算医疗款”科目的期末贷方余额填列。,3、应缴款项,应缴入国库、财政专户的款项 按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目 收支两条线管理的医疗单位，在期末或规定的上缴时间 借：待结算医疗款 贷：应缴款项应缴医疗款,3、应缴款项,处置固定资产按有关规定需上缴其变价收入时 借：库存现金 银行存款 贷：应缴款项应缴资产处置收益,应缴款项会计核算程序,银行存款 应缴款项 待结算医疗款-应缴医疗款 应缴款项 银行存款-应缴资产处置收益,实际上缴,变价收入,应上缴医疗款,资产负债表“应缴款项”项目，根据“应缴款项”科目 的期末贷方余额填列。,应缴未缴,应缴未缴,4、应付账款会计核算程序,核算内容：因购买库存物资、固定资产和接受服务等应 支付给供应单位的款项。本科目按照债权人设置明细科目。,资产负债表“应付账款”项目，根据“应付账款”科目 的期末贷方余额填列。,银行存款,应付账款,库存物资,固定资产,固定基金固定资产占用,待摊支出,财政基建设备补助支出,购买物资接受劳务欠账,应付未付,同时,购固定资产欠账,偿付欠款,5、预收医疗款,核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金。本科目按照住院病人和预付医疗保险的医疗保险机构设置明细科目。,预收医疗款会计核算程序,预收医疗款,库存现金,医疗收入,银行存款,应收医疗款,预收、补收病人押金医保预付医疗保险金,退多交押金,住院病人欠费金额,住院病人应付医疗款,未结算,待结算医疗款（收支两条线管理）,应由医保负担金额,医保补付医疗保险金,与医保结算,资产负债表“预收医疗款”项目，根据“预收医疗款”科目的期末贷方余额填列。,6、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费,1）、计算应付职工薪酬时 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：应付职工薪酬2）、计算单位应负担的社会保障费 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：应付社会保障费,6、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费,3）、代扣代缴各项社会保障费及个人所得税时 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费 应交税费4）、支付职工薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入,6、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费,5）、缴纳社会保险费及个人所得税时 借：应付社会保险费 应交税费 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入 注意：单位缴纳的印花税不在应交税费科目核算，直接通过“其他支出”科目列支。,应付职工薪酬会计核算程序,应付社会保障费 应付职工薪酬 医疗卫生支出 应交税费 待摊支出 财政补助收入 零余额账户用款额度,应付未付,资产负债表“应付职工薪酬”项目，根据“应付职工薪酬”科目的期末贷方余额填列。,财政直接支付,财政授权支付,单位自行支付,代扣五险一金,代扣个人所得税,计算分配工资,代缴五险一金,代缴个人所得税,银行存款,应付社会保障费会计核算程序,应付职工薪酬,应付社会保障费,医疗卫生支出,零余额账户用款额度,财政补助收入,银行存款,为职工负担五险一金,代扣代缴五险一金,支付社会保障费,应付未付,资产负债表“应付社会保障费”项目，根据“应付社会保障费”科目的期末余额填列。,财政授权支付,财政直接支付,应交税费会计核算程序,应交税费,银行存款,其他支出,实际缴纳,代扣代缴个人所得税,发生应交税费,资产负债表“应交税费”项目，根据“应交税费”科目期末余额填列。,应付职工薪酬,尚未缴纳,7、其他应付款,核算除应缴款项、应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、以外的其他应付、暂收款项。本科目按照应付和暂收款项的类别、单位或 个人设置明细科目，进行明细核算。,其他应付款会计核算程序,其他应付款,银行存款,其他收入,发生应付、暂收款项,支付款项,确实无法支付,资产负债表“其他应付款”项目，根据“其他应付款”科目的期末贷方余额填列。,应付未付,三、收入类会计科目使用,收入的核算内容开展医疗服务活动取得的收入：医疗收入国库支付的财政资金：财政补助收入从上级单位取得的收入：上级补助收入其他收入：其他收入,收入类新旧会计科目对照表,（一）医疗收入,医疗收入按照来源分为:病人、医保金 非收支两条线 结算时：医疗收入 收支两条线 专户返还时：医疗收入 收支两条线 非收支两条线“待结算医疗款”“医疗收入”“医疗收入”,（一）医疗收入,1、门诊病人结算：借：库存现金 银行存款 应收医疗款-X 医保-Y 医保-结算欠费-门诊病人 贷：医疗收入,医疗收入会计核算程序,医疗收入门诊收入,应收医疗款 结算欠费,库存现金,病人已付金额,应收医疗款 应收医疗保险金,未实行收支两条线管理1.与门诊病人结算,病人应付未付金额,应由医保负担金额,确认收入,期末无余额,医疗收入会计核算程序,医疗收入,应收医疗款 结算欠费,库存现金,病人补付金额,应收医疗款 应收医疗保险金,未实行收支两条线管理2.与住院病人结算,病人应付未付金额,应由医保负担金额,确认收入,预收医疗款,病人预交押金,退多交押金,银行存款,医保总额预付且不需结算，收到时,期末无余额,医保结算,（一）医疗收入,实行收支两条线管理 借：库存现金 银行存款 应收医疗款-X 医保-Y 医保-结算欠费-门诊病人 贷：待结算医疗款-门诊收费-,（一）医疗收入,2、住院病人结算：交预交款 借：库存现金 银行存款 贷：预收医疗款,（一）医疗收入,结算时补交费用 借：预收医疗款 库存现金 银行存款 应收医疗款-X 医保-Y 医保-结算欠费-住院病人 贷：医疗收入-待结算医疗款-住院收费（实收支两条线管理）,（一）医疗收入,结算时退款 借：预收医疗款 应收医疗款-X 医保-Y 医保-结算欠费-住院病人 贷：库存现金 银行存款 医疗收入-待结算医疗款-住院收费（实行收支两条线管理）,（一）医疗收入,（4）实行收支两条线管理的医疗机构确定上缴医疗款时：借：待结算医疗款-住院收费-贷：应缴款项-应缴医疗款（应上缴部分）贷：医疗收入-住院收入-（留用部分）,（一）医疗收入,（5）实际上缴时 借：应缴款项-应缴医疗款（应上缴部分）贷：银行存款（6）实际受到财政专户返还时确认收入 借：银行存款 贷：医疗收入-,医疗收入会计核算程序,应缴款项 待结算医疗款 库存现金 预收医疗款 医疗收入 应收医疗款-结算欠费 应收医疗款-应收医疗保险金,病人实际支付,病人应付未付,应由医保机构负担,病人补付,应上缴部分,留用部分,财政返还,退病人多交部分,实行收支两条线管理,银行存款,本期结余,期末无余额,期末结转,（一）医疗收入,与医保机构的结算差额借：库存现金 银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：应收医疗款-X医保,应收医疗款-应收医疗保险金,库存现金,银行存款,其他支出,可追偿,不可追偿,（二）财政补助收入,财政补助收入的核算内容 基本建设补助收入设备购置补助收入人员经费补助收入公共卫生服务补助收入公用经费补助收入,（二）财政补助收入,设置“财政基本支出备查簿”并在期末分析计算本期基本支出补助结转,（二）财政补助收入,设置“财政项目支出备查簿”并在期末分析计算项目支 出补助结转（余）,（二）财政补助收入,财政直接支付 根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证：借：医疗卫生支出 待摊费用 财政基建设备补助支出 贷：财政补助收入 同时对资本性支出：借：固定资产 在建工程 贷：固定基金,财政补助收入会计核算程序,待摊支出,医疗卫生支出,财政基建设备补助支出,财政补助收入,本期结余,财政应返还额度,财政直接支付,固定资产,无形资产,固定基金,在建工程,期末无余额,预算数与实际支出数的差额,支付,同时,期末结转,同时,财政补助收入会计核算程序,财政授权支付,财政补助收入,财政应返还额度,零余额账户用款额度,银行存款,收到“到账通知书”,年终，预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,其他方式收到财政拨款,期末转入 本期结余,期末无余额,上级补助收入会计核算程序,银行存款,上级补助收入,本期结余,收到上级拨款,期末结转,期末无余额,（五）其他收入,5、其他收入 核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入 盘盈的库存物资，经批准处理时：借：库存物资 贷：其他收入,（五）其他收入,接受库存物资捐赠时：借：库存物资 贷：银行存款（库存现金）其他收入（差额）无法支付的应付款项 借：其他应付款 应付账款 贷：其他收入,其他收入会计核算程序,本期结余,库存物资,其他收入,应付账款,其他应付款,期末无余额,盘盈、接受捐赠,无法支付,期末结转,收入期末结转,借:医疗收入 财政补助收入 上级补助收入 其他收入 贷:本期结余,本期结余,财政补助收入,其他收入,上级补助收入,医疗收入,期末结转,如为年末结转，各收入科目无余额,四、支出类会计科目使用,支出的核算内容医疗卫生支出：医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出：基建和设备购置其他支出：盘亏、毁损、捐赠、罚没,1、医疗卫生支出,（1）计提员工薪酬时：借：医疗卫生支出-医疗支出-人员经费-公共卫生支出-人员经费 贷：应付职工薪酬-应付社会保障费,1、医疗卫生支出,（2）领取物资、药品时：借：医疗卫生支出-医疗支出-公共卫生支出-贷：库存物资-药品-卫生材料-其他材料,1、医疗卫生支出,（3）用财政补助以外的资金安排资本性支出时：借：医疗卫生支出-医疗支出-非财政资本性支出-公共卫生支出-非财政资本性支出 贷：银行存款 同时:借：固定资产 在建工程 贷：固定基金,1、医疗卫生支出,（4）支付其他商品和劳务时：借:医疗卫生支出-医疗支出-公共卫生支出-贷:银行存款 库存现金,医疗卫生支出会计核算程序,银行存款,医疗卫生支出,库存物资,应付社会保障费,应付职工薪酬,待摊支出,本期结余,医疗卫生支出 医疗支出,医疗卫生支出 公共卫生支出,固定资产,在建工程,固定基金,计提薪酬,期末结转,期末无余额,领用药品、卫材,期末分摊,购买商业医疗保险,同时,安排资本性支出,财政基建设备补助支出会计核算程序,财政基建设备补助支出,零余额帐户 用款额度,财政补助收入,银行存款,本期结余,在建工程,固定资产,固定基金,合同结算,同时,期末无余额,期末结转,3、其他支出,核算除医疗卫生支出、财政基建设备补助支出以 外的其他支出。盘亏、变质、毁损的库存物资 确定损失后：借:其他支出 库存现金 银行存款 其他应收款 贷:库存物资 发生对外捐赠时：借:其他支出 贷:银行存款 库存物资,其他支出会计核算程序,银行存款,库存现金,其他支出,本期结余,库存物资,其他应收款,期末无余额,对外捐赠等,盘亏、变质、毁损,过失人赔偿,可收回赔偿,期末结转,支出的期末结转,借：本期结余 贷:医疗卫生支出 财政基建设 备补助支出 其他支出,本期结余,其他支出,财政基建设备补助支出,医疗卫生支出,期末结转,如为年末结转，各支出科目无余额,五、净资产类会计科目使用,净资产的内容 固定基金、事业基金、专用基金、本期结余、财政补助结转（余）、其他限定用途结转（余）、结余分配,四、净资产类新旧会计科目对照表,固定基金会计核算程序,固 定 基 金 固 定 基 金 在建工程 固定资产 固 定 基 金 无形资产 无形资产占用,固定资产占用,在建工程占用,资产负债表“固定基金”项目，根据“固定基金”科目 的 期末贷方余额填列。,事业基金会计核算程序,2、事业基金 核算基层医疗卫生机构按照规定设置的用于弥补亏损的净资产。包括从结余分配转入资金（不含财政基本支出补助结转结余资金）。结余分配 事业基金 结余分配,待分配结余,事业基金弥补亏损,转入,补亏,实有金额,资产负债表“事业基金”项目，根据“事业基金”科目的期末贷方余额填列。,专用基金会计核算程序,3、专用基金核算基层医疗卫生机构按照规定设置、提取的有关专门用途的资金，主要包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金。明细科目：医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金医疗风险基金借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金）贷：专用基金医疗风险基金,专用基金会计核算程序,职工福利基金借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金）贷：专用基金职工福利基金奖励基金借：结余分配提取专用基金（提取奖励基金）贷：专用基金奖励基金,专用基金会计核算程序,其他专用基金借：结余分配提取专用基金（提取其他专用基金）/待摊支出等 贷：专用基金其他专用基金,专用基金会计核算程序,专用基金 医疗卫生支出 专用基金 结余分配 专用基金 结余分配 专用基金 结余分配,医疗风险基金,职工福利基金,奖励基金,-其他专用基金,-提取职工福利基金,-提取奖励基金,-提取其他专用基金,-提取医疗风险基金,资产负债表“专用基金”项目，根据“专用基金”科目的期末贷方余额填列。,财政补助结转（余）会计核算程序,银行存款,零余额账户 用款额度,事业基金,本期结余,财政补助结转（余）财政基本补助结转,财政补助结转（余）,财政补助结转（余）财政项目补助结转（余）其他项目,期末分析结转,上缴,补充,期末结余,调剂,资产负债表“财政补助结转（余）”项目，根据“财政补助结 转（余）”科目的期末贷方余额填列。,其他限定用途结转（余）会计核算程序,银行存款,事业基金,本期结余,其他限定用途结转（余）,其他限定用途结转（余）其他项目,期末分析结转,上缴,补充,期末结余,调剂,资产负债表“其他限定用途结转（余）”项目，根据“其他限定用途结 转（余）”科目的期末贷方余额填列。,年终结转,结转继续使用的财政补助结转、结余资金以及其他限定用途结转、结余资金 根据“财政基本支出备查簿”、“财政项目支出备查簿”以及“其他限定用途资金备查簿”数据分析计算 借：本期结余 贷：财政补助结转（余）财政基本支出结转 财政项目支出结转（余）贷：其他限定用途结转（余）,结余类会计科目使用,年终结转,医 疗 卫 生 支 出 本 期 结 余 医 疗 收 入 财政基建设备补助支出 财政补助收入 其 他 支 出 上级补助收入 财政补助结转（余）其 他 收 入 其他限定用途结转（余）结余分配 待分配结余 结余分配待分配结余,结转亏损,结转结余,财政补助结余,限定用途资金结余,本年结余,本年亏损,期末无余额,结转收入,结转支出,结余类会计科目使用,结余分配 核算基层医疗卫生机构当年结余的分配情况和结果。明细科目：-待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损在年末时：a、本期结余扣除限定用途结转（余）后，本期结余为贷方余额（1）、结转本期结余 借：本期结余 贷：结余分配待分配结余,结余类会计科目使用,（2）、按照有关规定提取职工福利基金、奖励基金 借：结余分配提取专用基金 提取职工福利基金 提取奖励基金 提取其他专用基金 贷：专用基金职工福利基金 专用基金奖励基金 专用基金其他专用基金,结余类会计科目使用,（3）将已提取基金结转待分配结余明细科目 借：结余分配待分配结余 贷：结余分配提取专用基金 提取职工福利基金 提取奖励基金 提取其他专用基金,结余类会计科目使用,（4）、按照有关规定批准将提取专用基金后的待分配结余结转入事业基金 借：结余分配待分配结余 贷：事业基金,结余类会计科目使用,b、本期结余扣除限定用途结转（余）后，本期结余为借方余额（1）、结转亏损 借：结余分配待分配结余 贷：本期结余（2）、报经批准用事业基金弥补亏损时 借：事业基金 贷：结余分配事业基金弥补亏损,结余类会计科目使用,年末结余分配科目一般无余额。当未批准用事业基金弥补亏损或事业基金累计余额不足以弥补亏损时，本科目年末有借方余额，反映其累计未弥补亏损。,结余分配会计核算程序,本期结余,结余分配 待分配结余,结余分配 提取专用基金,结余分配 事业基金弥补亏损,专用基金,事业基金,未补亏损,第四讲 会计报表编制,资产负债表,会基医01表 单位：元,编制单位：年 月 日,会基医02表,编制单位：,收入支出总表,年 月 单位：元,业务收支明细表（续表）,第五讲新旧会计制度衔接,急件,财 政 部 文 件 财会【2011】6号 财政部关于印发基层医疗卫生机构新旧会计 制度有关衔接问题的处理规定的通知,基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定 一、新旧制度衔接总要求（一）新旧制度衔接前的准备 基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。（二）旧账的截止和新账的建立 1、2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度（1-6月）会计报表。,新旧会计制度衔接,2、自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。3、基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。,新旧会计制度衔接,第一步：对资产和负债进行全面清查第二步：编制2011年上半年会计报表第三步：新旧会计科目结转作结转分录账户余额的调整编制科目余额调节表新旧科目余额对照表第四步：编制2011年7月1日的期初资产负债表,新旧会计制度衔接,对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。报废、毁损、盘亏 借：其他支出/固定基金等 贷：相关资产科目 盘盈 借：相关资产科目 贷：其他收入/固定基金等,二、新旧会计科目衔接,新旧 制度核算内容基