应付职工薪酬审计课件提纲.ppt

应付职工薪酬审计课件,目 录,一，应付职工薪酬核算内容二，应付职工薪酬的审计目标三，审计中容易发生舞弊错报的问题四，非货币性职工薪酬 五，典型例题分析六，应付职工薪酬的内部管理七，应付职工薪酬股份支付,一，应付职工薪酬核算内容,（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；例如：自己的产品或外购的产品发放给职工，高管提供住房或其他资产。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,二，应付职工薪酬的审计目标,（一）报表中的应付职工薪酬数目是真实的（二）应付职工薪酬的会计科目记录完整（三）应付薪酬是否为现时发生的，现在发生了多少就记录多少，而不是把以前发生的拿来充数。（四）应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（五）应付职工薪酬是否按照会计准则的要求记录，如有不恰当应做调整,三，审计中容易发生舞弊错报的问题,（一）虚报员工人数，虚增应付职工薪酬，转移应付职工薪酬。（二）冒领工资、贪污占用。审计过程中应重点检查附件，工资发放表，领取单等。（三）工资计算不准确，扩大工资总额（四）将不该列入工资的列入工资（五）计提数额是否超过规定的比例。如：应付福利费不应超过工资的14%，职工教育经费不应超过1.5%，工会经费不应超过2%。医疗保险费:10%养老保险费:12%失业费:2%工伤保险：1%生育保险：1%住房公积金:10.5%。（六）会计计提是否有误，哪个部门的职工工资计入哪个部门。生产部门人员的职工薪酬，生产车间直接从事产品生产的生产工人工资列入生产成本科目，生产车间管理人员（包括车间主任、车间会计及其他管理人员）的工资列入制造费用科目，并按规定的相关标准在不同产品之间，产成品与在产品之间进行客观分配。管理部门人员的职工薪酬，借记管理费用科目，贷记本科目。销售人员的职工薪酬，借记销售费用科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记在建工程、研发支出科目，贷记本科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记管理费用科目，贷记本科目。（七）工资单中的代扣款项是否正确，有无多扣，少扣或不扣现象。如个税的代扣代缴。,四，非货币性职工薪酬,对于非货币性职工福利的处理是要按照公允价值和相关的税费来确认应付职工薪酬，如果是企业把自产或委托加工的产品用于本企业职工福利的，作为视同销售处理，应按售价确认收入，按售价计算销项税额，同时结转成本；对于外购的产品用于非应税项目、集体福利或个人消费，做增值税进项税额转出处理。,五，典型例题分析,x公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，2008年6月份有关职工薪酬业务如下：（1）当月应发工资200万元，其中：生产部门直接生产人员工资100万元，生产部门管理人员工资20万元；公司管理部门人员工资36万元；公司专设销售机构人员工资10万元；建造厂房人员工资22万元；内部开发存货管理系统人员工资12万元（假设存货管理系统已经处于开发阶段）。,按照规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费；企业预计208年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。（2）x公司将自产液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的成本为1万元，计税价格（售价）每台为1.5万元，其中生产部门直接生产人员为80人，生产部门管理人员为20人，公司管理人员为16人，专设销售机构人员为32人，建造厂房人员26人，内部开发存货管理系统人员为6人。（3）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆奥迪轿车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆奥迪轿车每月计提折旧0.2万元；,（4）该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用，每套月租金为2万元，按月以银行存款支付。（5）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值4万元，市场价格6万元（不含增值税），适用的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。（6）x公司管理层2008年1月1日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人2人、公司管理人员1人，并于2008年10月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人20万元、总部管理人员每人50万元。要求：根据以上资料编制会计分录。,（1）分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时：借：生产成本 140100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）制造费用 2820+20（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）管理费用 50.436+36（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）销售费用 1410+10（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）在建工程 30.822+22（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）研发支出资本化支出 16.812+12（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）,贷：应付职工薪酬工资200 职工福利4（2002%）社会保险费48200（10%+12%+2%）住房公积金21（20010.5%）工会经费4（2002%）职工教育经费3（2001.5%）,（2）将自产液晶电视用于发放给职工作为福利,借：生产成本140.4（801.51.17）制造费用35.1（201.51.17）管理费用28.08（161.51.17）销售费用56.16（321.51.17）在建工程45.63（261.51.17）研发支出资本化支出10.53（61.51.17）贷：应付职工薪酬非货币性福利315.9 实际发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利315.9 贷：主营业务收入270（1801.5）应交税费应交增值税（销项税额）45.9 借：主营业务成本180 贷：库存商品180,（3）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆 桑塔纳汽车免费使用 借：管理费用2 贷：应付职工薪酬非货币性福利2 借：应付职工薪酬非货币性福利2 贷：累计折旧2,（4）该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人 租赁了一套公寓免费使用 借：管理费用16 贷：应付职工薪酬非货币性福利16 借：应付职工薪酬非货币性福利16 贷：银行存款16,（5）职工食堂补贴属于集体福利，确认收入：借：应付职工薪酬职工福利7.62 贷：主营业务收入6 应交税费应交增值税（销项税额）1.02 应交消费税0.6 借：主营业务成本4 贷：库存商品4（6）辞退福利：借：管理费用90 贷：应付职工薪酬辞退福利90,六，应付职工薪酬的内部管理,(1)是否对应付工资建立了授权批准控制。如工资单的增加、废除和改变是否在取得有关部门负责人正式签发的书面通知书，由专门规定的行政管理人员或人事部门批准的人员办理。工资单的总计是否由工资部门编制，并呈报总会计师批准后，才开具支票和工资通知单付款。加班工时和工时卡是否由部门主管书面批准，才作为计发工资的依据。工资单中的扣款事项是否做到每笔扣除数都有书面授权，并符合政策和法律的要求等。(2)是否对应付工资所涉及事项进行了稽核控制。如工资银行账户是否每月由不参与工资单编制或分发工资的人员进行核对与调节。划入“生产”的工时是否与有关工资记录逐月核对调节。,(3)是否对不相容职务实行了分离控制。如批准实际工时人员是否与编制工资单人员的职务分离。保管人事记录和工资文件人员是否与发放工资人员的职务分离。签发支票人员是否与负责编制工资单人员的职务分离。签发支票人员是否与空白支票保管人员的职务分离。(4)是否对会计记录实施了控制。如以现金支付工资时是否得到必要的收据。发放工资时是否有通知单，并是否详细列明付款总数和所有扣除数。是否逐期编制工资调节表，对重大差异和工资变化进行详细列示。,七，应付职工薪酬股份支付,（一）、权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。1，换取职工服务的权益结算的股份支付 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。,2，换取其他方服务的权益结算的股份支付 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。（二）、现金结算的股份支付 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。,