审计学第七章审计抽样.ppt

审计学第 七 章 审计抽样,第 七 章 审计抽样,学习目标 第一节 审计抽样概述 第二节 控制测试中抽样技术的运用 第三节 实质性程序中抽样技术的运用 本章小结,学习目标,了解审计的工作过程和各阶段的主要工作。了解现代审计三种审计测试。了解审计抽样的方法和抽样风险。,第一节 审计抽样概述,一、审计抽样的特征及运用（一）审计抽样应当具备三个基本特征：1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2.所有抽样单元都有被选取的机会；3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。,（二）获取审计证据时对审计抽样的运用,1.风险评估程序风险评估程序通常不涉及审计抽样。2.控制测试（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。（2）对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。3.实质性程序（1）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货的价值）。（2）在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。,二、抽样风险和非抽样风险,基本模型：,（一）抽样风险（由抽样引起的风险）,1.概念：抽样风险是由于采用抽样引起的风险，即指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。2.抽样风险的控制抽样风险与样本量成反向关系。样本量越大，抽样风险越低（可这样理解：当抽取100%的样本时，样本就能完全代表总体，抽样风险为0。这实际上不是抽样了，而是全查，即不存在抽样风险）。所以，只要有抽样就存在抽样风险。控制抽样风险的唯一途径就是控制样本规模。,3.统计抽样和非统计抽样与抽样风险在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。4.抽样风险的类型注册会计师在进行控制测试时，主要面临信赖不足风险和信赖过度风险。注册会计师在进行实质性测试时，主要面临误拒风险和误受风险。抽样风险对审计工作的影响（思考）,控制测试中的抽样风险成因,实质性测试中的抽样风险成因,抽样风险对审计工作的影响,（二）非抽样风险（不是由抽样引起的风险）,1.概念：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。2.产生原因 在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。（2）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。（3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。（5）其他原因。,3.非抽样风险的控制非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽样风险不能量化，但可通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。,三、统计抽样和非统计抽样（按抽样决策的依据划分）,1.统计抽样的特征统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。,2.统计抽样与非统计抽样方法的选用注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。（1）统计抽样的优点：能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。（2）统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。（3）非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。,3.统计抽样与非统计抽样的区别（1）在确定样本规模时：使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化。在非统计抽样中，注册会计师一般并运用职业判断确定样本规模。（2）在评价抽样结果时：统计抽样能够精确地量化抽样风险，但非统计抽样只能确定有抽样风险的存在但不能量化。,4.审计抽样与职业判断不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。虽然传统上将非统计抽样称作判断抽样，但这并不代表统计抽样不需要职业判断。5.审计抽样与审计程序对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。,四、样本设计,（一）总体总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。（二）分层如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。,（三）样本规模,影响样本规模的因素包括：1.可接受的抽样风险 可接受的抽样风险与样本规模成反向变动关系。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。2.可容忍误差 可容忍误差越大，所需的样本规模越小。3.预计总体误差 在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。4.总体变异性 在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。5.总体规模,影响样本规模的因素（与样本量的关系）,五、样本选取,1.随机抽样随机抽样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。例如，用随机数表(又称乱数表)来选取样本。【例题】假定某委托人应收账款的编号为0001至3500，注册会计师拟选择其中350份进行函证，如利用随机数表（下表为该表的开始部分），从第2行第1个数字起，自左向右以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些？,2.系统抽样系统抽样是指首先计算选样间隔，然后确定选样起点，最后根据间隔顺序选取样本的一种选样方法。【例题2】上例中，如采用系统选择的方法选择，并确定随机起点0005，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些？最初5个样本的号码分别是0005 0015 0025 0035 0045,3.随意选样,随意选样是不考虑金额大小、资料选取的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。缺点是很难完全无偏见地选取样本项目。,六、审计抽样的基本步骤,审计抽样的基本步骤：1、设计样本2、选取样本3、对样本实施审计程序4、分析样本误差无论是统计抽样还是非统计抽样，都应当对样本结果（误差控制测试中的控制偏差和细节测试中的金额错报）进行定性评估和定量评估。5、推断总体误差在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率。当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响。6、形成审计结论偏差率上限估计值=总体偏差率抽样风险允许限度,总体错报上限=推断的总体错报（调整后）+抽样风险允许限度,【例题】J注册会计师负责对D公司2005年度财务报表进行审计。在审计过程中，J注册会计师遇到以下与审计抽样相关的事项，请代为做出正确的专业判断。（2006年试题）1.统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。（）【答案】2.如果抽样结果有95%的可信赖程度，则抽样结果有5%的可容忍误差。（）【答案】,第三节控制测试中抽样技术的运用,（一）固定样本量抽样1.确定样本规模（重点掌握）两种方法：（1）公式法,【例题】注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率7%，并预期至多发现一例偏差。应用公式可计算出所需的样本量为56。,（2）查表法 2.选取样本（略）3.对样本实施审计程序（略）4.分析样本（略）5.推断总体误差（重点掌握）计算总体偏差率样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但要考虑抽样风险。偏差率上限=估计的总体偏差率抽样风险允许限度（1）公式法,【例题】假定上例中，注册会计师对56个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，根据样本结果计算总体最大偏差率如下：,（2）查表法 6.评价抽样结果（重点掌握）【例题】假定，注册会计师对56个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，注册会计师确定的总体最大偏差率为4.1%，注册会计师可得出如下结论：（1）注册会计师认为总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%.（2）注册会计师有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%。（3）由于注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。（4）也就是说，样本结果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。,（二）停走抽样,停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。停走抽样从预计总体偏差率为零开始，通过边抽样边评估来完成审计工作。注册会计师先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。,（三）发现抽样,发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊形式，将预计总体偏差率直接定为0%，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可以接受的结论。发现抽样适合于查找重大舞弊或非法行为。,第三节实质性程序中抽样技术的运用,（一）变量抽样1.均值估计抽样。均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。样本平均值=样本实际金额/样本规模总体金额估计值=样本平均值总体规模,例如，注册会计师从总体规模为1000、账面金额为l000000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，注册会计师将200个样本项目的审定金额加总后除以200，确定样本项目的平均审定金额为980元。然后计算估计的存货余额为980000元（9801000）。推断的总体错报就是20000元（1000000980000）。,2.差额估计抽样差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。平均错报=样本实际金额与账面金额的差额/样本规模推断的总体错报=平均错报总体规模,3.比率估计抽样比率=样本审定金额/样本账面金额估计的总体实际金额=总体账面金额比率推断的总体错报=估计的总体实际金额总体账面金额,【例题】注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查账簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15000000元，由72笔应付票据业务构成（假定备查簿中记载的应付票据业务是随机排列的）。根据具体审计计划的要求，注册会计师采用系统选样法从中选取6笔应付票据业务进行检查，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。（2005年）,【答案】抽样间隔=总体容量样本规模=726=12，选取的6笔应付票据业务分别第7、19、3l、43、55、67笔业务。实际价值与账面价值的比率=16800001400000=1.2，Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值应推断为150000001.2=18000000（元）。,本章小结,审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体的全部项目中选取一定数量的项目作为样本，通过对样本进行测试，得到样本特征，并根据样本特征推断总体结果，以得出审计结论的一种审计方法。抽样风险包括信赖不足风险和信赖过度风险、误受风险和误拒风险。信赖不足风险、误拒风险直接影响审计效率，信赖过度风险和误受风险会直接影响审计工作效果。,